Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «C» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц – резидентов, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «C» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2013г. по 31.12.2017г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 40 917,1 тыс.тенге и пени 31 626,0 тыс.тенге.

Компания «C» не согласна с уведомлением о результатах проверки в части начисления КПН за 2017 год и при этом приводит следующие доводы.

В жалобе отмечено, что Компания «C» признает некорректность отражения вычетов по фиксированным активам в сумме 104 761,3 тыс.тенге, исключенную из вычетов по результатам проверки, при этом поясняет, что данная сумма отнесена к другой статье затрат в Дополнительных декларациях по КПН за 2017 год.

В ходе проверки увеличен совокупный годовой доход за 2017 год на сумму дохода по иностранному филиалу «Т» в размере 95 126,4 тыс.тенге, при этом по мнению Компании «C» не были учтены расходы по нему в сумме 62869,5 тыс.тенге и уплаченный иностранный налог.

Также Компания «C» утверждает, что проверяющим не были запрошены документы по уплате иностранного налога в 2017 году, хотя по другим периодам такие справки были запрошены.

Из акта налоговой проверки следует, что Компанией «C»  в Декларации по КПН за 2017 года в нарушение пункта 1 статьи 85 и пункта 1 статьи 100 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г. не отражен доход по иностранному филиалу в сумме 95 126,4 тыс.тенге, занижены расходы по реализованным товарам, работам и услугам на сумму 11 816,9 тыс.тенге, а также в нарушении пункта 6 статьи 120 Налогового кодекса от 10.12.2008г. отнесены на вычеты амортизационные отчисления по фиксированным активам на сумму 104 761,4 тыс.тенге.

В ходе рассмотрения жалобы, в целях вынесения мотивированного решения Министерством финансов РК в соответствии с пунктом 1 статьи 186 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. назначено проведение тематической проверки Компании «C» по вопросу правильности и полноты исчисления КПН за период с 01.01.2017г. по 31.12.2017г.

По результатам тематической проверки составлен акт тематической налоговой проверки, из которого следует очередная декларация по КПН ф.100.00 за 2017 год представлена 28.04.2018г. с отражением СГД в сумме 1 788 467,7 тыс.тенге, вычетов в сумме 1 749 467,7 тыс.тенге, в том числе вычетов по фиксированным активам в сумме 310 328,5 тыс.тенге.

Компанией «C» в ходе проведения комплексной проверки представлены дополнительные декларации по КПН ф.100.00 за 2017 год:

- 05.09.2018г. с уменьшением вычетов строки 100.00.021 «Всего вычетов» на сумму 112,7 тыс.тенге, при этом по строке 100.00.017 «Вычеты по фиксированным активам» отражено уменьшение на сумму 171 383,4 тенге;

- 29.12.2018г. с увеличением СГД на суму 95 126,4 тыс.тенге, увеличение вычетов на сумму 78 006,3 тыс.тенге, при этом по строке 100.00.017 «Вычеты по фиксированным активам» отражено увеличение на сумму 66 622,0 тыс.тенге.

В акте тематической проверки указано, что в соответствии с подпунктом 1) пункта 5 статьи 70 Налогового кодекса не допускается внесение налогоплательщиком (налоговым агентом) изменений и дополнений в соответствующую налоговую отчетность проверяемого налогового периода в период проведения (с учетом продления и приостановления) комплексных и тематических налоговых проверок по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям, указанным в предписании на проведение налоговой проверки.

Таким образом, актом тематической проверки подтверждена правомерность расчета КПН за 2017 год в ходе проведения комплексной налоговой проверки, без учета 2-х дополнительных деклараций по КПН (ф.100.00), предоставленных Компанией «С» от 05.09.2018г. и от 29.12.2018г.

1.Относительно «прочих расходов» на сумму 104 761,3 тыс.тенге

В ходе тематической проверки исследованы обстоятельства, изложенные в жалобе, что сумма 104 761,3 тыс.тенге явлется суммой затрат, ошибочно отнесенных в строку «Вычеты по фиксированным активам», которые необходимо считать как затраты, состоящих из «Расходов по начисленным доходам работников», относимых в строку 100.00.009 IV в декларации ф.100.00 в сумме 16 877,7 тыс.тенге, в том числе по филиалу №1 сумма 7 357,5 тыс.тенге, филиалу №2 сумма 3 926,7 тыс.тенге, филиалу №3 сумма 5 175,5 тыс.тенге, а также затрат, относимых в строку 100.00.009 III Н «Прочие услуги и работы» в декларации ф.100.00 на сумму 87 883,6 тыс.тенге.

В акте тематической проверки указано, что согласно данным представленной к проверке оборотно-сальдовой ведомости по счету 7210 «Административные расходы» расходы по начисленным доходам работников составляют 117 881,6 тыс.тенге, в том числе начисленные доходы работников филиалов составляет сумму 16 877,7 тыс.тенге:

- филиал «А»   7 357,6 тыс.тенге;

- филиал «R»   5 175,6 тыс.тенге;

- филиал «U»   3 926,7 тыс.тенге;

- иностранный филиал «М»   417,8 тыс.тенге.

Расходы по начисленным доходам работников головного подразделения Компании «С» составили сумму 101 003,9 тыс.тенге.

Общие затраты по заработной плате в сумме 117 881,7 тыс.тенге отражены в очередной декларации ф.100.00 за 2017 год по строке 100.00.009 IV «Расходы по начисленным доходам работников».

В этой связи, доводы Компании «С» по ошибочному отнесению в состав амортизационных отчислений расходов по начисленным доходам работникам в сумме 16 877,7 тыс.тенге, являются несостоятельными.

Относительно затрат по статье «Прочие услуги и работы» в сумме               87 883,7 тыс.тенге, в акте тематической проверки отмечено, что Компанией «С» представлен налоговый регистр к строке 100.00.009 III Н «Прочие услуги и работы» к декларации ф.100.00 за 2017 год на 1 306 721,6 тыс.тенге, в том числе по:

- головное подразделение сумма 1 271 822,5 тыс.тенге;

- иностранный филиал «Т» сумма 33 941,2 тыс.тенге;

- иностранный филиал «М» сумма 957,8 тыс.тенге.

При этом согласно пояснению главного бухгалтера Компании «С» от 10 сентября 2019 года, очередная декларация по КПН ф.100.00 за 2017 год представлена без учета филиалов, в связи с этим расшифровки и регистры к строке 100.00.009 III Н «Прочие услуги и работы» не делались.

В этой связи в ходе проведения тематической проверки Компании «С» вручено требование, в котором указано о предоставлении документов, в том числе налоговые регистры. При этом Компанией «С» не представлен налоговый регистр по строке 100.00.009 III Н «Прочие услуги и работы» к очередной декларации ф.100.00 за 2017 год на сумму 1 168 018,9 тыс.тенге.

Вместе с тем, Компанией «С» предоставлен регистр бухгалтерского учета к строке 100.00.009 III Н «Прочие услуги и работы» на сумму 87 883,6 тыс.тенге с отражением в нем 21 поставщиков услуг.

В ходе тематической налоговой проверки проведен анализ по поставщикам в приложении 300.08 «Реестр счетов-фактур по приобретенным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода» к Декларации по НДС (ф.300.00) за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2017 года, где установлено, что указанные поставщики отражены в приложении 300.08.

Также, актом тематической налоговой проверки установлено, что вышеуказанные затраты в сумме 87 883,7 тыс.тенге были отражены в строке 100.00.009 III Н «Прочие услуги и работы» очередной декларации по КПН за 2017 год.

Таким образом, в акте тематической проверке указано, что доводы Компании «С» по ошибочному отнесению в строку 100.00.017 «Вычеты по фиксированным активам» в Декларации по КПН за 2017 год прочих расходов в сумме 87883,7 тыс.тенге, являются необоснованными.

1. Относительно дохода и затрат по иностранному филиалу

Компанией «C» при составлении декларации ф.100.00 за 2017 год не включен в СГД доход по иностранному филиалу «Т» в сумме 95 126,4 тыс. тенге. Доход получен от предоставления услуг по обеспечению информационных и телекоммуникационных технологий для компании «П» в соответствии с Контрактом от 20 июля 2012 года №РСТ/ОР/2011/041-В.

Таким образом, включение в СГД доходов по иностранному филиалу «Т» в сумме 95 126,4 тыс.тенге по акту проверки №189 от 29 декабря 2018 года, подтверждается.

Предоставление услуг по вышеуказанному контакту осуществлялось иностранным филиалом №4 посредством привлечения субподрядных организаций.

В ходе проведения тематической проверки, Компанией «С» предоставлены документы, а именно договоры, акты выполненных работ субподрядными организациями, протоколы согласования цен, первичные документы по расходам на сумму 62 869,5 тыс.тенге, в том числе услуги субподрядных организаций на сумму 42 294,9 тыс.тенге, начисленные доходы работников на сумму 16 758,4 тыс.тенге, социальные отчисления на сумму 3 351,5 тыс.тенге, услуги банка на сумму 464,5 тыс.тенге, подтверждающие расходы по иностранному филиалу «Т», которые отражены в бухгалтерском учете Компании «С».

Таким образом, актом тематической проверки затраты по иностранному филиалу «Т» на сумму 62 869,5 тыс.тенге, подтверждены.

Согласно пункту 1 статьи 223 Налогового кодекса от 10.12.2008г.суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или идентичного вида подоходного налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, подлежат зачету в счет уплаты корпоративного или индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан при наличии документа, подтверждающего уплату такого налога.

Таким документом является справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и (или) заверенная налоговым органом иностранного государства.

В ходе тематической проверки, Компанией «С» предоставлено подтверждение №5156 от 17 мая 2018 года иностранного налогового органа об уплате налога на прибыль (доход) юридических лиц за 2017 год в 6 451,3 тыс.тенге.

Соответственно, доводы Компании «С» относительно уплаты налога на прибыль (доход) юридических лиц по иностранному филиалу «Т», подтверждаются.

Таким образом, по результатам акта тематической проверки начисленный КПН за 2017 год с учетом зачета иностранного налога уменьшен на сумму       19 025,3 тыс.тенге (45 414,2 – (62 869,5*20%) – 6 451,3).

Согласно пункту 5 статьи 186 Налогового кодекса от 25.12.2017г. решение по результатам рассмотрения жалобы выносится с учетом результатов тематической и (или) повторной тематической проверок.

По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки в части начисления КПН за 2017 год в сумме 19 025,3 тыс.тенге, в остальной части оставить без изменения.