Министерством финансов Республики Казахстан (далее- уполномоченный орган), получена апелляционная жалоба от индивидуального предпринимателя «А». (далее – ИП «А») на уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка ИП «А» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 05.06.2018г. по 01.10.2019г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с доходов юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан в сумме 542,0 тыс.тенге и пени в сумме 76,6 тыс. тенге (далее – КПН).

ИП «А» не согласившись с выводами налогового органа, обратился с жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части начисления КПН сумме 522,6 тыс.тенге и пени в сумме 76,6 тыс.тенге, на возмещение расходов на печать индивидуальной упаковки, услуги были осуществлены на территории Российской федерации.

Проверив доводы ИП «А» исследовав представленные материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

ИП «А» в нарушение статьи 645 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) не исчислен КПН с доходов юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан.

В соответствии с пунктом 7 статьи 645 Налогового кодекса под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безналичной формах, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, списание и (или) зачет требования долга, производимые в счет погашения задолженности перед нерезидентом по выплате доходов из источников в Республике Казахстан.

В соответствии с пунктом 1.1 Договора поставки №19В/07 от 19.07.2018г. (далее – Договор) Поставщик (ООО «С») обязуется передать в собственность покупателя (ИП «А») снековую продукцию в ассортименте, а покупатель обязуется принять и оплатить этот товар в сроки и на условиях настоящего Договора.

Из пункта 1.2 Договора следует, что наименование, ассортимент и цена товара согласовываются сторонами в заявках.

Пунктом 2.1 Договора установлено, что цена товара, поставляемого по Договору, подлежащая уплате Покупателем определяется в соответствии с прайс-листом Поставщика на момент согласования заявки и не меняется до момента фактической поставки. Количество, ассортимент и цены указываются в товаросопроводительных документах: счет-фактура, оформленная в соответствии с НК РФ, товарная накладная по форме Торг-12, товарно-транспортная накладная по форме 1-Т, и передаются ИП «А» вместе с товаром.

При этом Договор не имеет приложений или каких-либо спецификаций, определяющих количество, цену и ассортимент товара (снековая продукция), за исключением вышеуказанных ссылок на заявки и товаросопроводительные документы.  

Также раздел 4 «Порядок расчетов» Договора содержит пункт 4.3, который обязывает покупателя внести в течение 20 календарных дней со момента подписания договора внести обеспечительный платеж в размере 464,9 тыс.рублей для возмещения расходов Поставщика на печать индивидуальной упаковки.

В рамках указанного Договора ИП «А» получен товар (снековая продукция в ассортименте) от ООО «С» согласно счетам-фактурам:

- от 07.09.2018г. №819 на сумму 102,8 тыс.рублей;

- от 07.09.2018г. №820 на сумму 985,2 тыс.рублей.

Всего получено товара на 1 088,0 тыс.рублей.

Согласно первичным документам счет-фактур и товарным накладным следует, что производитель поставляет упакованную продукцию (снековая продукция 3-видов (сухарики, гренки, попкорн)), который расфасован в упаковки по 40-75 грамм, соответственно в стоимость товара включена стоимость упаковки.

При этом, 01.11.2018г.  ООО «С» выставлен счет-фактура ИП «А» №1032 на возмещение расходов на печать индивидуальной упаковки на сумму 464,9 тыс.рублей, при этом, не указано количество изготовленной упаковки (упаковок).

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 26.12.2011г. №1137 счет-фактура должна быть заполнена в установленном порядке.

Однако, в счет-фактуре №1032 от 01.11.2018г.  при наличии 11 предусмотренных граф, заполнено только 2 графы (наименование товара, работ, оказанных услуг и стоимость товара),  при этом, не указана цена за единицу упаковки, количество упаковок и т.д.

В подтверждение получения услуг по печати индивидуальной упаковки ИП «А» к жалобе приложена копия акта выполненных работ от 01 ноября 2018г. №1032.

Необходимо отметить, что акт приемки выполненных работ является документом, заключающийся между двумя контрагентами, согласно которому отображаются все виды выполненных работ, их общая стоимость, который подтверждает факт выполненных работ. Данный документ является отчетом исполнителя перед заказчиком.

Однако данный документ не содержит информации о количестве полученной упаковки.

Таким образом, данный акт выполненных работ не может рассматриваться как документ, подтверждающий получение вышеуказанных услуг.  

Из представленных к жалобе документов (договора, счетов-фактур, накладных, акты сверок), выписки по банковскому счету и Заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.320.00) следует, что стоимость услуги по изготовлению индивидуальной упаковки ИП «А» не включалась в стоимость приобретенных и ввезенных на территорию Республики Казахстан товаров.

Так, согласно выписки о движении денег по банковскому счету ИП «А» произведены следующие платежи в адрес ООО «С»:

- 20.07.2018г. на сумму 464,9 тыс.рублей;

- 07.09.2018г. на сумму 600,0 тыс.рублей;

- 01.10.2018г. на сумму 488,0 тыс.рублей. 

Всего: 1 552,9 тыс.рублей, из которых 1 088 тыс.рублей  за полученные товары, 464,9 тыс.рублей – платеж за возмещение расходов на печать индивидуальной упаковки.

При этом как указывалось выше, фактурная стоимость полученного товара составляет 1 088,0 тыс.рублей.

В Заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.320.00):

- 02.10.2018г. - стоимость ввезенных товаров составляет  5369,1 тыс.тенге (985,2 тыс.рублей по курсу);  

- 02.10.2018г. -  стоимость ввезенных товаров составляет  560,3 тыс.тенге (102,8 тыс.рублей по курсу).

Всего стоимость ввезенных товаров составляет 5 929,6 тыс.тенге  или 1088,0 тыс.рублей (по курсу). 

Согласно статье 481 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре или упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки.

Аналогичная норма предусмотрена статьей 434 Гражданского кодекса Республики Казахстан. Так, если иное не предусмотрено договором и не вытекает из существа обязательства или характера товаров, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке. Если договором не определены требования к таре и упаковке, то товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, а при отсутствии такового - способом, обеспечивающим сохранность товаров такого рода при обычных условиях хранения и транспортирования.

Кроме того, согласно МСФО 2 «Запасы», затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги, а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относящиеся к приобретению готовой продукции, материалов и услуг.

В рассматриваемом случае, при получении товаров в первичных документах указывался отпуск товаров в упаковках, т.е. стоимость приобретенной продукции включает в себя цену покупки, в том числе упаковку. Одноразовая упаковка является не объектом купли-продажи, а способом исполнения обязательства по затариванию.

При этом, покупатель не оплачивает за тару и упаковку отдельно, ее стоимость включена в цену передаваемого товара.

Таким образом, ИП «А» перечислены денежные средства в Российскую Федерацию в сумме 464,9 тыс.тенге за услуги, получение которых не подтверждено соответствующим документами, также стоимость данных услуг не включена в стоимость полученных товаров. 

 На основании изложенного, начисление по результатам налоговой проверки КПН по доходам, выплаченным ООО «С» в сумме 464,9 тыс.рублей, является обоснованным.

По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение- оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.