Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба ТОО «A» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) и индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты (ИПН).

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена комплексная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2021г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 6 567,8 тыс.тенге и пени 647,6 тыс.тенге, НДС в сумме 1 296,1 тыс.тенге и пени в сумме 157,9 тыс.тенге, ИПН в сумме 16 859,6 тыс.тенге и пени в сумме 7 628,9 тыс.тенге.

ТОО «A», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

1. Относительно исключения из вычетов сумм расходов по вознаграждению за 2023г. в размере 556,5 тыс.тенге

Основанием для начисления обжалуемой суммы налогов и соответствующей суммы пени явилось нарушение пункта 1 статьи 246 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г.

По результатам налоговой проверки установлено необоснованное отнесение на вычеты вознаграждения, превышающие начисление по данным бухгалтерского учета в размере 2 782,3 тыс.тенге.

С данным выводом налогового органа ТОО «A» не согласно в связи с тем, что считает, что АО «Н» относится к лицам, которые вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет.

Соответственно, вознаграждения по обязательствам АО «Н» подлежат отнесению на вычет в размере:

• фактически уплаченных в отчетном периоде в пределах, начисленных в отчетном налоговом периоде и (или) налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду

• фактически уплаченных в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных налогоплательщиком расходами в отчетном налоговом периоде.

Проверив доводы ТОО «A», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Из акта тематической проверки следует.

В соответствии с пунктом 1) статьи 1 Налогового кодекса вознаграждениями признаются:

1) вознаграждения, определенные в подпункте 62) статьи 1 Налогового кодекса;

2) неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;

3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.

Согласно пункту 2) статьи 2 Налогового кодекса если иное не установлено пунктом 3 данной статьи, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 192 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 246 Налогового кодекса вознаграждения по обязательствам лицу, которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1 и 6 статьи 250 Налогового кодекса, и (или) лицу, указанному в пункте 2 статьи 233 Налогового кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных налогоплательщиком или третьим лицом в счет обязательств такого налогоплательщика:

1)      в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расходов, признанных налогоплательщиком расходами в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду:

2)      в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных налогоплательщиком расходами в отчетном налоговом периоде.

В рассматриваемом случае, как следует из акта налоговой проверки, между АО «Н» и ТОО «А» заключен Договор банковского займа от 15.11.2021г. и согласно анализу счета 7310 «Расходы по вознаграждениям» за 2023г. сумма начисленных вознаграждений по займам составляет 89 226,2 тыс.тенге, которая подлежит отнесению на вычеты.

Вместе с тем, согласно Декларации по КПН (ф.100.00) за 2023г. ТОО «А» отнесены расходы по вознаграждениям в сумме 92 008,4 тыс.тенге, соответственно, ТОО «А» данные расходы завышены на сумму 2 782,2 тыс.тенге (92 008,4 – 89 226,2).

На основании вышеизложенного, исключение из вычетов расходов по вознаграждениям в сумме 2 782,2 тыс.тенге и соответствующее начисление КПН по результатам налоговой проверки является обоснованным.

2. Относительно начисления ИПН у источника выплаты при приобретении доли в уставном капитале ТОО «М»

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение пункта 1 статьи 319 Налогового кодекса.

С данным выводом налогового органа ТОО «A» не согласно в связи с тем, что при выплате дохода в сумме 2 507 316,0 тыс.тенге в адрес физического лица «К» не удержало с такого дохода ИПН у источника выплаты, поскольку такой доход является имущественным доходом и подлежит налогообложению физическим лицом самостоятельно в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 356 Налогового кодекса.

Проверив доводы ТОО «A», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Из акта тематической проверки следует.

Согласно статье 318 Налогового кодекса объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются:

1) облагаемый доход физического лица у источника выплаты;

2) облагаемый доход физического лица при самостоятельном налогообложении.

При этом, пунктом 1 статьи 319 Налогового кодекса определено, что годовой доход физического лица состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода, в виде доходов, подлежащих налогообложению:

1) у источника выплаты;

2) физическим лицом самостоятельно.

Согласно статьи 321 Налогового кодекса в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, указанные в подпунктах 1) – 18), в том числе другие доходы, не указанные в подпунктах 1) – 16) данной статьи, полученные от налогового агента или из источников за пределами Республики Казахстан.

Пунктом 1 статьи 350 Налогового кодекса исчисление, удержание и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в подпунктах 1) – 12) и 17) статьи 321 Налогового кодекса, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.

Следует отметить, что согласно подпункту 53) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса налоговый агент – индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, юридическое лицо, в том числе его структурные подразделения, а также юридическое лицо-нерезидент, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты, и (или) единого платежа, а также оператор интернет-платформы, определенный Социальным кодексом Республики Казахстан.

При этом, согласно пункту 1 статьи 190 Налогового кодекса налоговым учетом является процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями Налогового кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

При этом, бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициалов и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, в соответствии с Налоговым кодексом налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В рассматриваемом случае между физическим лицом «К» (Продавец) и ТОО «А» (Покупатель), заключен договор купли-продажи доли участия в уставном капитале ТОО «М».

Согласно пункту 1.1. Договора, Продавец продает, а Покупатель покупает долю в уставном капитале в размере 97,89937452%. Согласно пункту 2.1. Договора, доля в уставном капитале ТОО «М» продана Покупателю за 2 338 720,0 тыс.тенге.

В соответствии с пунктом 2.3. Договора договор является долгосрочным, поэтому суммы второго и третьего транша будут индексироваться путем применения коэффициента при изменении курса тенге к доллару США. При этом, если после расчета третьего транша сумма всех трех траншей с учетом индексации складывается ниже 2 338 720,0 тыс.тенге, то сумма третьего транша должна обеспечивать цену доли 2 338 720,0 тыс.тенге.

Согласно пункту 2.4. Договора каждая сторона самостоятельно исполняет соответствующие обязательства по уплате налогов, в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Согласно банковским документам ТОО «А», сумма выплат по приобретению доли в уставном капитале ТОО «М» составляет 2 507 316,4 тыс.тенге, в том числе:

• 796 240,0 тыс.тенге (платежное поручение от 04.02.2020г.);

• 855 000,0 тыс.тенге (платежное поручение от 17.11.2020г.);

• 856 076,4 тыс.тенге (платежное поручение от 16.11.2021г.).

При этом, как следует из акта налоговой проверки, ТОО «А» в бухгалтерском учете стоимость приобретенной доли в уставном капитале отражена по счету 2221 «Инвестиции в дочерние организации» в сумме 2 338 720,0 тыс.тенге и сумма выплат, превышающая стоимость, указанной в Договоре в сумме 168 596,4 тыс.тенге на основании бухгалтерской справки от 16.11.2021г. отражена по счету 7430 «Расходы по курсовой разнице».

 Учитывая, что стоимость приобретенной доли в уставном капитале по данным бухгалтерского учета отражена как «Инвестиции в дочерние организации» в размере – 2 338 720,0 тыс.тенге, стоимость дополнительной оплаты физическому лицу «К» в размере 168 596,4 тыс.тенге, следует отнести к другим доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты в соответствии с подпунктом 17) статьи 321 и пунктом 1 статьи 350 Налогового кодекса.

Таким образом, начисление ИПН в сумме 16 859,6 тыс.тенге, удерживаемого у источника выплаты, по результатам акта налоговой проверки является обоснованным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 182 и пунктом 5 статьи 186 Налогового кодекса от 25.12.2017г. по окончании рассмотрения жалобы уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии и результатов тематической проверки.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов без изменения, а жалобу без удовлетворения.