Вопрос

       Вопрос:

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 121-VI «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» с 01 января 2018 года введен в действие Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (далее - Налоговый кодекс). 

При этом действие раздела 8 Налогового кодекса приостановлено до 1 января 2020 года, в период приостановления данный раздел действует в редакции статьи 33 Закона Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 121-VI «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее – Закон).  
Касательно налогообложения индивидуальным подоходным налогом страховых выплат по договорам накопительного страхования.  В соответствии со статьей 329, размещенной в подпункте 2) статьи 33 Закона, Доходом по договорам накопительного страхования, подлежащим налогообложению, являются: 
1) страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены: 
… 
за счет страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования; 
… 
2) выкупные суммы, выплачиваемые в случаях досрочного прекращения таких договоров.  
Статья 329 не содержит в себе информации о налогообложении страховых выплат по договорам накопительного страхования, страховые премии которых были оплачены за счет страховых премий, вносимых физическим лицом не в свою пользу. 
Таким образом, можно сделать вывод, что страховые выплаты по договорам накопительного страхования, страховые премии которых были оплачены за счет страховых премий, вносимых физическим лицом не в свою пользу, не подлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом. 
В соответствии с подпунктом 36) пункта 1 статьи 341 , указанной в подпункте 2) статьи 33 Закона, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов: 
36) страховые выплаты, связанные со страховым случаем, наступившим в период действия договора, выплачиваемые при любом виде страхования, за исключением доходов, предусмотренных статьей 329 настоящего Кодекса;   Таким образом, можно сделать вывод, что все страховые выплаты, не указанные в статье 329 не подлежат налогообложению. 
В то же время, подпункт 37) пункта 1 статьи 341, указанной в подпункте 2) статьи 33 Закона изложен в следующей редакции: 
«Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов: 
37) страховые выплаты по договору накопительного страхования, осуществляемые: 
страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены за счет страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования и (или) работодателем в пользу работника по договорам накопительного страхования; 
в случае смерти застрахованного. 
Таким образом, требования статьи 329 противоречат условиям подпунктов 36) и 37)   пункта 1 статьи 341. 
При этом следует учесть, что в законопроектных таблицах обоснование налоговой льготы подразумевало освобождение от уплаты индивидуального подоходного налога всех страховых выплат и выкупных, по которым оплата страховых премий была физическим лицом. 

Компания просит дать разъяснение, что подразумевается под понятием «Вносимых в свою пользу физическим лицом». 
Компания обращает внимание, что в соответствии с пунктом 1 стать 813 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – ГК РК), Страхователь - лицо, заключившее договор страхования со страховщиком. 
Согласно пункту 1 статьи 815 ГК РК, Застрахованный - лицо, в отношении которого осуществляется страхование. При этом, Компания обращает внимание, что в случае, если это предусмотрено договором страхования, Страхователь и Застрахованный могут быть разными лицами. 
Согласно пункту 1 статьи 816 ГК РК, Выгодоприобретатель - лицо, которое в соответствии с договором страхования или законодательными актами об обязательном страховании является получателем страховой выплаты.  

Ответ:

В соответствии  с пунктом 1  статьи 818   Гражданского   кодекса Республики Казахстан (далее - Гражданский кодекс) страховая премия - сумма денег, которую страхователь обязан уплатить страховщику за принятие последним обязательств   произвести  страховую  выплату страхователю (выгодоприобретателю) в размере, определенном договором страхования. 
Согласно пункту 1 статьи 813 Гражданского кодекса страхователь - лицо, заключившее договор страхования со страховщиком. 
В соответствии    с   пунктом 1  статьи 815 Гражданского  кодекса 
застрахованный - лицо, в отношении которого осуществляется страхование. 
Если иное не предусмотрено договором, страхователь одновременно является застрахованным. 
Статьей 816 Гражданского кодекса установлено, что выгодоприобретателем является лицо, которое в соответствии с договором страхования или законодательными актами об обязательном страховании является получателем страховой выплаты. 
Выгодоприобретателем могут быть как юридическое лицо, так и гражданин. Выгодоприобретатель может назначаться как по личному, так и имущественному страхованию. По обязательным видам страхования выгодоприобретатель определяется законодательными актами, регулирующими данный вид страхования, по добровольным видам - назначается страхователем. 
Если иное не предусмотрено законодательными актами об обязательном страховании или договором о добровольном страховании, выгодоприобретателем является страхователь. 
Если страхователь не является застрахованным, то выгодоприобретателем должен быть застрахованный, либо он назначается с письменного согласия застрахованного. Если выгодоприобретатель в договоре страхования не обозначен, им предполагается застрахованный. 
На основании изложенного, под понятием «вносимых в свою пользу» подразумевается случай, когда страхователь, застрахованный и выгодоприобретатель совпадают в одном лице. При этом доход физического лица в виде страховых выплат по договорам накопительного страхования, вносимых в свою пользу, согласно подпункту 37) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, исключается из доходов физического лица, подлежащих налогообложению. 
Относительно налогообложения доходов физического лица- нерезидента 
В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. 
При этом исполнение налогового обязательства зависит от конкретных условий гражданско-правовых сделок и финансовых взаимоотношений между участниками сделок, соответственно, в целях предоставления полного и всестороннего ответа необходимо предоставление налогоплательщиком полной информации и иных документов, связанных с конкретной ситуацией, которые являются существенными для определения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением. 
Относительно применения налоговых вычетов 
В соответствии с пунктом 1 статьи 343 Налогового кодекса, действующего в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, налоговые вычеты, за исключением налогового вычета в виде обязательных пенсионных взносов, применяются налоговым агентом у источника выплаты на основании: 
1)   заявления физического лица о применении налоговых вычетов; 
2)      копий подтверждающих документов. Такие копии хранятся у налогового агента в течение срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса. 
Согласно пункту 2 статьи 345 Налогового кодекса, действующего в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, к доходу по договорам накопительного страхования, подлежащему налогообложению в виде страховых выплат, осуществляемых страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены за счет пенсионных накоплений в едином накопительном пенсионном фонде, применяется налоговый вычет в сумме одного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления дохода в 
виде страховой выплаты за каждый месяц начисления дохода в виде страховой выплаты, за который осуществляется страховая выплата. 
Пунктом 4 статьи 353 Налогового кодекса, действующего в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что размер облагаемого дохода по договорам накопительного страхования определяется в следующем порядке: 
сумма дохода по договорам накопительного страхования, подлежащего налогообложению, 
минус 
сумма корректировки по индивидуальному подоходному налогу, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, 
МИНУС 
сумма налогового вычета в порядке и размере, указанных в пункте 2 статьи 345 Налогового кодекса. 
На основании вышеизложенного, к доходу по договорам накопительного страхования в виде страховых выплат, осуществляемых страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены за счет пенсионных накоплений в едином накопительном пенсионном фонде, применяется исключительно налоговый вычет, предусмотренный пунктом 2 статьи 345 Налогового кодекса, действующего в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, который применяется при представлении заявления и копии договора накопительного страхования. 
При определении дохода по договорам накопительного страхования 
в виде выкупных сумм, выплачиваемых в случаях досрочного прекращения таких договоров, а также в виде превышения суммы страховых выплат, осуществляемых страховой организацией, над суммой страховых премий, оплаченных за счет средств, не указанных в подпункте 1) статьи 329 Налогового кодекса, налоговые вычеты не применяются.