Вопрос

Вопрос:
Два учредителя организовали ТОО. Решили создать супермаркет. Купили недвижимость-квартиру на первом этаже. Оформили ее на своих жен пополам, т.е. в договоре купли-продажи они прописаны владелицами на пополам. Теперь эти жены сдают эту недвижимость безвозмездно в аренду этому ТОО. Жены не являются ИП, а просто физ.лица. Доход от сдачи в аренду не получают, т.к. аренда безвозмездная. Какие обязательства возникают у жен-физ.лиц в плане налогов и сдачи налоговой отчетности? Должны ли жены сдавать 871, 700 и 240 форму? И какие обязательства по данному имуществу возникают у ТОО?

Ответ:

В данной ситуации у собственников помещения (жен), которое используется в предпринимательских целях, возникают обязательства по исчислению, уплате и представлению налоговой отчетности (ф. 700.00) по налогу на имущество, так как статьей 530 Налогового кодекса установлено, что по объектам обложения, используемым (подлежащим использованию) в предпринимательской деятельности, физическое лицо исчисляет и уплачивает налог на имущество и представляет налоговую отчетность по данному виду налога в порядке, определенном главой 64 Налогового кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса.

Отсюда следует, что физическое лицо без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя обязано исчислять, уплачивать и представлять налоговую отчетность по налогу на имущество по помещениям, используемым в предпринимательских целях, в том же порядке, как и индивидуальные предприниматели, применяющие СНР для субъектов малого бизнеса.

При этом передача физическим лицом-собственником помещения в аренду не обязывает его регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, так как согласно подпункту 1 и 2 пункта 3 статьи 35 Предпринимательского кодекса физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, а также при полученииимущественного дохода.

В данной ситуации помещение передается в аренду безвозмездно, то есть собственники не имеют дохода. Но даже в случае передачи в возмездное пользование обязательства по исчислению ИПН у источника выплаты возникнут у налогового агента (ТОО-арендатора).

Далее в отношении исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на имущество физическим лицом по помещению, переданному в аренду.

В соответствии с пунктом 6 статьи 520 Налогового кодекса налоговой базой для исчисления налога является совокупность затрат на их приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, а также на реконструкцию и модернизацию. При отсутствии первичных документов, подтверждающих затраты на приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, реконструкцию и модернизацию, а также по объектам налогообложения, полученным по сделкам, цена (стоимость) которых неизвестна, либо безвозмездно, в том числе в виде дарения, наследования, пожертвования, благотворительной помощи, налоговой базой является рыночная стоимость. При этом рыночная стоимость определяется в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 521 Налогового кодекса налог на имущество физическим лицом по помещению, используемому в предпринимательских целях, исчисляется по ставке 0,5% к налоговой базе. Согласно пункту 3 статьи 522 Налогового кодекса по объектам налогообложения, находящимся в общей долевой собственности, налог на имущество для каждого налогоплательщика исчисляется пропорционально его доле в стоимости имущества.Согласно пункту 12 статьи 522 Налогового кодекса уплата налога на имущество физическим лицом должна быть произведена не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период. Налоговым периодом для исчисления налога на имущество является календарный год с 1 января по 31 декабря (пункт 1 статьи 524 Налогового кодекса). Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 525 Налогового кодекса физические лица по налоговым обязательствам, определенным по объектам обложения, используемым (подлежащим использованию) в предпринимательской деятельности представляют Декларацию по налогу на имущество по форме 700.00 в налоговые органы по месту нахождения объектов обложения в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Таким образом, физическое лицо без регистрации в качестве ИП, имеющее в собственности помещение, используемое в предпринимательских целях, обязано по итогам истекшего календарного года представить в срок не позднее 31 марта текущего года декларацию по форме 700.00 и уплатить налог на имущество не позднее 10 апреля.

В соответствии со статьей 317 Налогового кодекса в отношении обязательств по ИПН у физических лиц, передающих собственное имущество в аренду юридическому лицу, являющемуся налоговым агентом, не возникает обязательств по представлению налоговой отчетности по форме 240.00. В таких ситуациях при заключении возмездного договора аренды обязательства по исчислению ИПН у источника выплаты и отражению выплачиваемых доходов арендодателям-физическим лицам в декларации по форме 200.00 (при применении общеустановленного режима налогообложения) или по форме 910.00 (при применении СНР на основе упрощенной декларации) возникают у арендатора - юридического лица, являющегося налоговым агентом.

Обязательства по представлению декларации по форме 240.00 могут возникнуть у физических лиц при получении доходов от сдачи имущества в аренду физическим лицам, не являющимися налоговыми агентами (статья 330 Налогового кодекса).

Касательно представления налоговой отчетности по форме 871.00. Согласно пункту 3 статьи 207 Налогового кодекса реестр договоров аренды (пользования) составляется лицами, предоставляющими во временное владение и пользование торговые объекты, торговые места в торговых объектах, в том числе на торговых рынках.

Реестр договоров аренды (пользования) составляется и представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика, предоставляющего в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места в торговых объектах, в том числе на торговых рынках, в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

При этом подпунктом 15 статьи 1 Закона РК «О регулировании торговой деятельности» определено, что торговым объектом является здание или часть здания, сооружение или часть сооружения, торговый рынок, автоматизированное устройство или транспортное средство, специально оснащенное оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров; а торговым местом - место, оснащенное оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Таким образом, если физическое лицо сдает в аренду помещение, которое является торговым объектом, то у неговозникают обязательства по представлению реестра договоров аренды по форме 871.00.

У ТОО, принявшего в аренду помещение, обязательства возникают в соответствии с условиями договора аренды.

В отношении налоговых обязательств, как уже говорилось выше, могут возникнуть обязательства по исчислению и удержанию ИПН у источника выплаты и представлению налоговой отчетности по ИПН в случае, если договор аренды является возмездный. Но так как помещение передается в аренду безвозмездно, у ТОО в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса возникают обязательства по признанию дохода от безвозмездно полученных услуг. Для целей определения размера дохода в виде безвозмездно полученныхуслуг стоимость безвозмездно полученных услуг определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Также следует отметить, что если ТОО в арендуемом помещении будет сдавать торговые объекты, торговые места в субаренду, то обязано будет со своей стороны представлять в налоговый орган реестр договоров аренды (пользования) по форме 871.00.