Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «В» на уведомление об устранении нарушений территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении таможенных сборов, пошлины и НДС.

Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу уплаты таможенных платежей, по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 96 269 тыс. тенге.

Компания «В», не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.

Так, Компания «В» поясняет, что согласно положению Окончательного соглашения о разделе продукции подрядного участка нефтегазоконденсатного месторождения от 18.11.1997г., заключенного между иностранными компаниями и Правительством Республики Казахстан (далее – ОСРП), и Инструкции о налоговом режиме, утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан от 13.12.2011г. №1525 (далее – Инструкция о налоговом режиме) таможенные платежи и налоги Подрядчиком, его субподрядчиками и Оператором уплачиваются в сооветствии с Законом «О таможенном деле в Республике Казахстан» по перечню, утвержденному постановлением Правительства Республики Казахстан от 12.06.1997г. №960, а именно при осуществлении импортных операций уплата сбора за таможенное оформление производится в размере 0,2 % от таможенной стоимости.

ОСРП заключено между участниками Консорциума и Правительством Республики Казахстан.

Компания «В» отмечает, что в соответствии с главой 10 Инструкции о налоговом режиме Консорциум должен информировать своих Субподрядчиков, предоставляющих ему услуги или продающих товары, что такие Субподрядчики и их работники должны платить налоги в соответствии с Налоговым законодательством.

При этом, Компания «В» не информирована о необходимости уплаты таможенных платежей в соответствии с таможенным законодательством, действовавшим на момент заключения ОСРП. 

Компания «В» также отмечает, что заключенные с Консорциумом договора не содержат требований об уплате таможенных платежей в соответствии с таможенным законодательством, действовавшим на момент заключения ОСРП, при этом не является стороной по ОСРП, а также, что оно не было информировано о применимости режима ОСРП при уплате таможенных платежей.

В связи с чем, Компания «В» считает, что доначисление таможенных сборов, ввозных таможенных пошлин, НДС и пени необоснованно и незаконно.

Проверив доводы участника ВЭД, и исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В рассматриваемом случае, в период с 2013 по 2015 гг. Компанией «В» в рамках Контракта, заключенного с Консорциумом на поставку товаров и услуг, осуществлен ввоз и декларирование товаров, запасных частей, применяемых в нефтегазодобывающей сфере. Таможенные сборы за таможенное оформление и ввозные таможенные пошлины уплачены по ставкам и в размере установленных действующим законодательством на дату подачи ДТ.

В соответствии со статьей 372 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС) (действовавшего на момент регистрации ДТ), к правоотношениям, возникшим в сфере недропользования (топливно-энергетического сектора) в Республике Казахстан и Российской Федерации до вступления в силу данного Кодекса и возникающим после его вступления в силу, применяется соответственно таможенное законодательство Республики Казахстан и таможенное законодательство Российской Федерации, в соответствии с которыми действуют соответствующие контракты, а в части, не урегулированной этими таможенными законодательствами,  положения данного Кодекса.

Положением ОСРП и Инструкцией о налоговом режиме таможенные платежи и налоги Подрядчиком, его Субподрядчиками и Оператором уплачиваются в соответствии с Указом о таможенном деле от 20.07.1995г. по перечню, утвержденному Постановлением Правительства Республики Казахстан от 12.06.1997г. №960.

Согласно статье XXXII приложения 5 ОСРП Субподрядчиком является любое лицо, которому Подрядчик выдает субподряд на подготовку любых проектов, на поставку любых материалов или товаров, на оказание любых услуг или на выполнение любой части Проекта.

Согласно пункту 20 Инструкции о налоговом режиме, субподрядчиком является физическое или другое лицо, с которым Подрядчик имеет отношения по получению товаров и услуг по деятельности.

Таким образом, Компания «В» в соответствии с положением ОСРП и Инструкции о налоговом режиме подпадает под определение Субподрядчик.

Разделом 19.7 ОСРП предусмотрено, что Подрядчик его Субподрядчики и Оператор уплачивают таможенные пошлины, в соответствии с Указом о таможенном деле, с учетом изменений, внесенных положениями Закона Республики Казахстан «Об иностранных инвестициях».

На момент заключения ОСРП подрядного участка нефтегазоконденсатного месторождения от 18.11.1997г. действовал Указ о таможенном деле от 20.07.1995г.

В соответствии со статьей 110 Указа о таможенном деле от 20.07.1995г. ставки таможенных пошлин на ввозимые товары устанавливаются Правительством Республики Казахстан. Согласно указанной норме ставки таможенных пошлин на ввозимые товары утверждены Постановлением Правительства Республики Казахстан от 12.06.1997г. № 960.

Аналогичные положения также предусмотрены подпунктом 115 Инструкции о Налоговом режиме, согласно которому Подрядчик и его Субподрядчики уплачивают таможенные пошлины в соответствии с Указом о таможенном деле, с изменениями и дополнениями на 01.10.1997г. и по ставкам таможенных пошлин на ввозимые товары, который приводится в Приложении № 9 к данной Инструкции.

В соответствии со статьей 118 Указа о таможенном деле от 20.07.1995г. за таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу, взимаются таможенные сборы в порядке и размерах, определяемых Правительством Республики Казахстан. Ставка таможенного сбора за таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу юридическими и физическими лицами в размере 0,2% от таможенной стоимости товаров, утверждена постановлением Правительства Республики Казахстан от 07.11.1995г. №1479 «О ставках таможенных платежей» (действовало на момент заключения ОСРП).

Также, данным постановлением утверждена ставка таможенного сбора в размере 0,4 % при таможенном оформлении товаров и транспортных средств вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов.

Аналогичные положения содержатся в подпункте 117 Инструкции о налоговом режиме, которым предусмотрено, что при осуществлении импортных и экспортных операций, Подрядчик и его Субподрядчики производят уплату сбора за таможенное оформление в размере 0,2% от таможенной стоимости.

В соответствии с главой 10 Инструкции Подрядчик должен информировать своих Субподрядчиков, предоставляющих ему услуги или продающих товары, что такие Субподрядчики и их работники должны платить налоги в соответствии с Налоговым законодательством (действующее на момент заключения ОСРП).

В соответствии с Разделом 29.2 ОСРП его положения остаются неизменными без дополнительного письменного взаимного соглашения сторон за исключением случаев, когда Стороны по обоюдному согласию внесут изменения или дополнения в положения ОСРП.

ОСРП и сопутствующие документы имеют обязательную юридическую силу для сторон и толкуются в порядке, соответствующем практике международной нефтегазовой отрасли.

Таким образом, согласно статье 372 ТК ТС, учитывая положение ОСРП и Инструкцию о налоговом режиме, Компании «В» необходимо производить уплату таможенных платежей в соответствии с таможенным законодательством, действовавшим на момент заключения ОСРП, где размер ставки таможенного сбора определяется в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 07.11.1995г. №1479, а таможенные пошлины на ввозимые товары в соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от 12.06.1997г. № 960.

Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по начислению таможенных платежей и НДС признаны правомерными