Таможенные споры

Юридическое лицо

Классификация товаров

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба от Компании «М» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении таможенной пошлины и НДС.

Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правильности классификации лекарственных средств («Аква марис эктоин спрей назальный», «Аква марис лейка», биологически активная добавка к пище «Детримакс»), по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 39 682,5 тыс. тенге.

Компания «М» не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.

Так, Компания «М» сообщает, что таможенным органом проведена таможенная проверка, по результатам которой начислены таможенные платежи и налоги по следующим товарам:

• «Аква марис эктоин спрей назальный, 20 мл»;

• устройство оториноларингологическое для промывания слизистой носа индивидуальное «Аква марис лейка» в наборе со средствами для промывания  «Аква марис»;

• биологически активные добавки к пище с торговым названием «Детримакс».
  

Компания «М» считает неверным вывод таможенного органа о том, что в составе товара – «Аква марис эктоин спрей назальный, 20 мл» отсутствует морская вода.

Для изготовления лечебных препаратов, морская вода обязательно должна пройти определенные этапы обработки и подготовки для ее использования в качестве субстанции и в таком виде, в каком она находится в море, она применяться не может.

Именно поэтому морскую воду упаривают, получая при этом морскую соль с последующим разбавлением морской соли с пресной водой, в результате чего получают субстанцию в виде раствора «вода морская», которая по своему химическому составу идентична морской воде и по своей сути, таковой и является.   

Компания «М» полагает, что освобождение от уплаты НДС при импорте «Аква марис эктоин спрей назальный, 20 мл» применено правильно.      

Компания «М» также не согласно с выводами таможенного органа о неправомерном освобождении от уплаты НДС в отношении товара - устройство оториноларингологическое для промывания слизистой носа индивидуально «Аква марис лейка» в наборе со средствами для промывания  «Аква марис».

Устройство «Аква марис лейка» представляет собой пластиковую емкость объемом 330 мл для приготовления раствора для промывания носа в наборе со средством для промывания «Марис» в виде 30 пакетов-саше с солью Адриатического моря. 1 пакет-саше содержит 2,97 г. морской соли (хлорид натрия).

Компания «М» утверждает, что, как и в случае с «Аква марис эктоин спрей назальный, 20 мл», освобождение от уплаты НДС в отношении товара –устройство оториноларингологическое для промывания слизистой носа индивидуально «Аква марис лейка» в наборе со средствами для промывания  «Аква марис» применено правильно.  

Компания «М» считает, что в связи с отсутствием в БАДах «Детримакс» молочных жиров, сахарозы, изоглюкозы, глюкозы или крахмала или содержит менее 1,5 мас.% молочного жира, 5 мас.% сахарозы или изоглюкозы, 5 мас.% глюкозы или крахмала, к данному товару применима подсубпозиция 2106 90 930 0 ТН ВЭД.

Правильность классификации витаминов линейки «Детримакс» по коду ТН ВЭД 2106 90 920 00 и 2106 90 930 0 подтверждается наличием предварительных решений о классификации товаров (от 16.10.2018г., от 23.12.2019г., от 17.01.2020г. и от 28.06.2021г.), вынесенные таможенным органом по заявлению компании «U».

На основании изложенного, Компания «М» просит отменить полностью уведомление о результатах проверки от 23.11.2023г.

Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В рассматриваемом случае, Компания «М» в рамках заключенных внешнеэкономических контрактов в период 2019-2023гг. осуществлен ввоз товаров - «Аква марис эктоин спрей назальный, 20 мл», устройство оториноларингологическое для промывания слизистой носа индивидуальное «Аква марис лейка» в наборе со средствами для промывания «Аква марис» и биологически активные добавки к пище с торговым названием «Детримакс» с помещением под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ИМ-40).

Впоследствии после выпуска товаров таможенным органом проведена таможенная проверка, по результатам которой вынесено уведомление о результатах проверки от 23.11.2023г. с начислением таможенных платежей и налогов в размере 39 682,5 тыс. тенге.

Таможенным органом по результатам анализа информации, содержащейся в информационной системе «АСТАНА-1» установлены следующие факты нарушения: 

• неправомерное освобождения от уплаты НДС;

• недостоверная классификация товаров по коду ТН ВЭД ЕАЭС.    
  

В соответствии со статьей 202 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс) товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в отношении которых применены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами считаются условно выпущенными.

Условно выпущенные товары имеют статус иностранных товаров и находятся под таможенным контролем до приобретения такими товарами статуса товаров ЕАЭС.

Компанией «М» по 28 ДТ осуществлен ввоз товара – «Аква марис эктоин спрей назальный, 20 мл» с заявлением кода ТН ВЭД – 3307 90 000 8, как «Прочие средства для удаления волос и прочие парфюмерные, косметические или туалетные средства, в другом месте не поименованные или не включенные; дезодоранты для помещений, ароматизированные или не ароматизированные, обладающие или не обладающие дезинфицированными свойствами».

При ввозе вышеуказанного товара на территорию Республики Казахстан Компанией «М» были применены льготы в виде освобождения от уплаты НДС в соответствии с приказом Министра здравоохранения Республики Казахстан от 07.06.2019г. №ҚР ДСМ-92 «Об утверждении Перечня лекарственных средств любых форм, в том числе фармацевтических субстанций (активных фармацевтических субстанций), медицинских изделий, включая протезно-ортопедические изделия и  сурдотифлотехнику, а также материалов и комплектующих для их производства, материалов, оборудования и  комплектующих для их производства лекарственных средств любых форм, медицинских изделий, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехнику, специальных средств передвижения, предоставляемых лицам с инвалидностью, обороты по реализации которых и импорт освобождаются от налога на добавленную стоимость (далее – Перечень ҚР ДСМ-92).

Перечнем ҚР ДСМ-92 предусмотрено освобождение от уплаты НДС товаров, классифицируемых в товарной позиции 3307 с наименованием «Лекарственные препараты и изделия медицинского и ветеринарного назначения, содержащие смесь морской и пресной воды, растворы для хранения контактных линз или глазных протезов».

Согласно Инструкции по медицинскому применению изделия медицинского назначения «Аква марис эктоин спрей назальный, 20 мл» –противоаллергический спрей назальный с натуральным ингредиентом эктоина, для профилактики и снятия симптомов аллергического ринита, для регенерации слизистой оболочки носа, повреждённой под воздействием аллергенов. 

Состав лекарственного изделия

Содержит эктоин – 2.0%, натрия хлорид (морская соль) – 0.9%, вода очищенная – до 100.0 %.

Эктоин – это 100% натуральный ингредиент, экстрагированный из экстремофильных организмов.

Натрия хлорид (морская соль) – это изотонический раствор натуральной морской соли.

Область применения

• при аллергическом рините (облегчает такие симптомы аллергии, как зуд и насморк, чихание и заложенность носа);

• для защиты носового эпителия в период повышенного воздействия пыльцы, домашней пыли или других содержащихся в воздухе частиц (снижает неблагоприятное воздействие аллергенов на раздраженную слизистую оболочку носа; также рекомендуется для профилактического применения).
  

Согласно Перечня ҚР ДСМ-92 освобождение от уплаты НДС распространяется на импорт лекарственных препаратов и изделий медицинского назначения, содержащих смесь морской и пресной воды, из товарной позиции ТН ВЭД – 3307.

Морская вода отличается от вод суши более богатым качественным составом растворенных в ней веществ, и поэтому все ее свойства оказываются отличными от свойств пресной воды.

В морской воде растворены почти все химические элементы таблицы Менделеева. Концентрация некоторых из них столь мала, что их присутствие обнаруживается только в морских организмах, аккумулирующих эти элементы из морской воды.

Кроме них в морской воде растворены некоторые газы: кислород, азот, аргон, углекислота, сероводород и некоторое количество органического вещества океанического и материкового происхождения.

Морская вода представляет собой смесь воды с различными минеральными солями, тяжелыми металлами, инертными газами и биологическими организмами.  

Исходя из инструкции по медицинскому применению, в составе раствора «Аква марис эктоин спрей назальный, 20 мл» не содержится смесь морской и пресной воды, в связи с чем освобождение от уплаты НДС по данному товару в соответствии с Перечнем ҚР ДСМ-92 не предусмотрено.   

Согласно статье 40 Кодекса под классификацией товаров понимается поэтапное отнесение рассматриваемых товаров к конкретным товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям по ТН ВЭД.

Классификация товаров осуществляется исходя из основных критериев:

1) функция, которую товар выполняет;

2) материал, из которого сделан товар.

При этом соблюдается принцип однозначного отнесения товаров с учетом степени их обработки, к товарным подсубпозициям на основе применения Основных правил интерпретации ТН ВЭД (далее – ОПИ) и примечаний к разделам, группам (в том числе примечаний к товарным позициям, субпозициям), а также дополнительных примечаний, которые разъясняют специфические классификационные вопросы.

Декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с ТН ВЭД при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС таможенному органу заявляется код товара в соответствии с ТН ВЭД.

При классификации товаров используются:

ОПИ ТН ВЭД (правила 1 – 6);   

примечания к разделам, группам, позициям.

В соответствии с Правилом 1 ОПИ ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам.   

Согласно Правилу 6 ОПИ ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также положениями данных Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей Правила 6 также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так и после выпуска.

Компанией «М» при таможенном декларировании товара – устройство оториноларингологическое для промывания слизистой носа индивидуальное «Аква марис лейка» в наборе со средствами для промывания «Аква марис» по 16 ДТ заявлен код ТН ВЭД ЕАЭС – 3926 90 970 9, как «Изделия прочие из пластмасс и изделия из прочих материалов товарных позиций 3901 – 3914: - прочие: - - прочие: - - - прочие: - - - - прочие» (таможенная пошлина – 6,5%).

В соответствии с Инструкцией по медицинскому применению изделия медицинского назначения следует, что товар – устройство оториноларингологическое для промывания слизистой носа индивидуальное «Аква марис лейка» в наборе со средствами для промывания «Аква марис» представляет собой пластиковую емкость для приготовления раствора для промывания носа в наборе со средством для промывания «Аква марис» в виде 30 пакетов-саше с солью Адриатического моря.    

Варианты исполнения

1.Емкость 330 мл и 30 пакетов-саше с морской солью.

2.Пакеты-саше с морской солью (30 шт. в упаковке).

Состав и описание изделия

Устройство «Аква марис лейка» представляет собой пластиковую емкость объемом 330 мл для приготовления раствора для промывания носа в наборе со средством для промывания «Аква марис» в виде 30 пакетов-саше с солью Адриатического моря.

Устройство оториноларингологическое «Аква марис лейка» позволяет удобно и безопасно промывать нос по всей длине носовых ходов. Жидкость для промывания подается в полость носа «самотеком» без дополнительного давления, что позволяет избежать такого осложнения, как воспаление среднего уха (отит).  

При промывании полости носа с помощью устройства «Аква марис лейка» с поверхности слизистой носа удаляется патологическое содержимое вместе с вирусами, бактериями, аллергенами и пылью, уменьшается отек и воспаление, повышается тонус капилляров.

Средство для промывания «Аква марис» представляет собой 30 пакетов-саше с солью Адриатического моря, богатой полезными микроэлементами и минералами. Средство используется совместно с устройством для промывания «Аква марис лейка».  

На слизистую оболочку оказывают благотворное воздействие полезные микроэлементы и соли Адриатического моря:

• ионы кальция и магния значительно улучшают работу клеток мерцательного эпителия, нормализуют реологические свойства слизи, усиливают устойчивость слизистой оболочки к внедрению вирусов и бактерий

• йод и хлорид натрия оказывают антисептический эффект, а также активизируют выработку защитной слизи

• ионы цинка и селена стимулируют местный иммунитет слизистой носа и околоносовых пазух.
  

Область применения

Устройство «Аква марис лейка» рекомендовано для индивидуального использования и применяется в целях лечения и профилактики различных воспалительных заболеваний носоглотки. 

Устройство для промывания носа «Аква марис лейка» обеспечивает действенное и бережное освобождение носоглотки от слизи и инородных частиц.

Принимая во внимание состав изделия медицинского назначения, в соответствии с ОПИ 1 ТН ВЭД устройство оториноларингологическое для промывания слизистой носа индивидуальное «Аква марис лейка» в наборе со средствами для промывания «Аква марис» необходимо классифицировать по коду ТН ВЭД ЕАЭС – 2501 00 990 0, как «Поваренная соль (включая соль столовую и денатурированную) и хлорид натрия чистый, растворенные или не растворенные в воде, или содержащие или не содержащие добавки агентов, препятствующих слипанию или обеспечивающих сыпучесть: прочая» (таможенная пошлина – 5%).

При таможенном декларировании вышеуказанного товара Компанией «М» согласно Перечню ҚР ДСМ-92 было применено освобождение от уплаты НДС.

Вместе с тем в соответствии с Перечнем ҚР ДСМ-92 предусмотрено освобождение от уплаты НДС товаров, классифицируемых в товарной позиции ТН ВЭД 2501 с наименованием «Хлорид натрия чистый, используемый при производстве фармацевтической продукции, лекарственные препараты и медицинские изделия, содержащие морскую воду»

Из содержания текста описательной части наименования товара к товарной позиции ТН ВЭД 2501 Перечня ҚР ДСМ-92 следует, что освобождению подлежат «лекарственные препараты и медицинские изделия, содержащие морскую воду».

При этом согласно Инструкции по медицинскому применению изделия медицинского назначения – устройство оториноларингологическое для промывания слизистой носа индивидуальное «Аква марис лейка» в наборе со средствами для промывания «Аква марис» представляет собой пластиковую емкость объемом 330 мл для приготовления раствора для промывания носа в наборе со средством для промывания Аква марис в виде 30 пакетов-саше с солью Адриатического моря. 1 пакет-саше содержит 2,97 г. морской соли.  

В связи с тем, что устройство оториноларингологическое для промывания слизистой носа индивидуальное «Аква марис лейка в наборе со средствами для промывания «Аква марис» не содержит в своем составе морскую воду, соответственно не подлежит освобождению от уплаты НДС в соответствии с Перечнем ҚР ДСМ-92.

Компанией «М» по 63 ДТ осуществлен ввоз товаров – биологически активные добавки к пище (далее – БАД) «Детримакс Бэби капли»,  «Детримакс Актив», «Детримакс Нэйчрал 1000», «Детримакс Нэйчрал 2000», «Детримакс 2000», «Детримакс 1000», «Детримакс Витамин Д3» с заявлением кода ТН ВЭД – 2106 90 920 0, как «Пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные: прочие: - - - не содержащие молочных жиров, сахарозы, изоглюкозы, глюкозы или крахмала или содержащие менее 1,5 мас.% молочного жира, 5 мас.% сахарозы или изоглюкозы, 5 мас.% глюкозы или крахмала» (таможенная пошлина – 10%) (действовал при декларировании товаров в период 2020 год - август 2021 год) и 2106 90 930 0 (таможенная пошлина – 0%) (действовал при декларировании товаров с сентября 2021 года).

В ходе таможенной проверки Компанией «М» были представлены инструкции по медицинскому применению изделий и описание на товары:

• БАД «Детримакс Бэби капли» - рекомендуется в качестве дополнительного источника витамина D3. Состав: среднецепочечные триглицериды, витамин D3 (холекальциферол) – одна капля содержит 200 МЕ холекальциферола. Не является лекарственном средством;

• БАД «Детримакс Актив» - рекомендуется в качестве дополнительного источника витамина D. Состав: среднецепочечные триглицериды, витамин D3 (холекальциферол) – одна капля содержит 500 МЕ холекальциферола. Не является лекарственном средством;

• БАД «Детримакс Нэйчрал 1000» - рекомендуется в качестве дополнительного источника витамина D. Состав: сафлоровое масло (растворитель) 83,80 мг, желатин 43,85 мг, глицерин (Е422) (загуститель) 21,15 мг, вода очищенная, витамин Д3 (холекальциферол) 25 мкг. Одна капсула содержит 25 мкг (1000 МЕ) холекальциферола;

• БАД «Детримакс Нэйчрал 2000» - рекомендуется в качестве дополнительного источника витамина D. Состав: сафлоровое масло (растворитель) 83,80 мг, желатин 43,85 мг, глицерин (Е422) (загуститель) 21,15 мг, вода очищенная, витамин Д3 (холекальциферол) 25 мкг. Одна капсула содержит 25 мкг (2000 МЕ) холекальциферола;

• БАД «Детримакс 2000» - рекомендуется в качестве дополнительного источника витамина D. Состав: орто-фосфат кальция 2–замещенный (антислеживающий агент), микрокристаллическая целлюлоза (наполнитель), витамин Д3 (холекальциферол), оболочка таблетки (гидроксипропилметилцеллюлоза (стабилизатор), титана диоксид (краситель), полидекстроза (стабилизатор), тальк (антислеживающий агент), мальтодекстрин, среднецепочечные триглицериды), магниевая соль стеариновой кислоты (антислеживающий агент). Одна таблетка содержит 50 мкг (2000 МЕ) холекальциферола;

• БАД «Детримакс 1000» - рекомендуется в качестве дополнительного источника витамина D3.  Состав; орто-фосфат кальция 2 – замещенный (носитель), микрокристаллическая целлюлоза Е 460 (антислеживающий агент), витамин Д3 (холекальциферол), оболочка таблетки (гидроксипропилметилцеллюлоза Е464 (носитель), титана диоксид Е 171 (краситель), полидекстроза Е 1200 (стабилизатор), тальк Е553 (антислеживающий агент), мальтодекстрин, среднецепочечные триглицериды), магниевая соль стеариновой кислоты (стабилизатор). Одна таблетка содержит 25 мкг (1000 МЕ) холекальциферола;

• БАД «Детримакс Витамин Д3» - рекомендуется в качестве дополнительного источника витамина D. Состав: содержание активных веществ в 1 таблетке: витамин Д3-25 мкг (1000 МЕ), вспомогательные вещества: орто-фосфат кальция 2-замещенный, микрокристаллическая целлюлоза, гидроксипропилметилцеллюлоза, титана диоксид, полидекстроза, тальк, мальтодекстрин, среднецепочечные триглицериды, магниевая соль теариновой кислоты. Не является лекарственным средством.
  

В соответствии с Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии (далее – ЕЭК) от 18.07.2014г. №119 в товарной подсубпозиции - 2106 90 920 0 (до изменений, внесенных решением Коллегии ЕЭК от 29.11.2021 № 160) и 2106 90 930 0 (после изменений, внесенных решением Коллегии ЕЭК от 29.11.2021г. № 160) ТН ВЭД классифицируется витаминно-минеральный комплекс, являющийся смесью витаминов, микро- и (или) макроэлементов, представленный в виде порошков, драже, таблеток, гранул, порошков в капсулах, не содержащий молочных жиров, сахарозы, изоглюкозы, глюкозы или крахмала или содержащий менее 1,5 мас.% молочного жира, 5 мас.% сахарозы или изоглюкозы, 5 мас.% глюкозы или крахмала, предназначенный для восполнения недостатка витаминов и минералов в организме человека.

Справочно:

Витамины – биорегуляторы различных процессов, протекающих в живом организме. Для нормальной жизнедеятельности человека они необходимы в небольших количествах. По растворимости витамины классифицируют на две группы: жирорастворимые – A, D, E, K и водорастворимые – C и витамины группы B.

Минеральные вещества участвуют в пластических процессах организма -  формировании и построении тканей, особенно костной, в водно-солевом обмене, поддержании кислотно-щелочного равновесия, осмотического давления крови, обеспечивают протекание многих ферментативных процессов.

Все минеральные элементы делят на три группы: макроэлементы (Ca, P, Mg, Na, K, Cl, S), микроэлементы (Fe, Zn, Cu, I, F и др.), ультрамикроэлементы (Sn, Pb, Hg и др.).

Согласно Пояснениям к ТН ВЭД ЕАЭС в товарную позицию 3004 не включаются пищевые добавки, содержащие витамины или минеральные соли, которые приготовлены в целях поддержания здоровья и хорошего самочувствия, но не имеют указаний по применению их для лечения или профилактики каких-либо заболеваний. Такие продукты, которые могут поставляться в порошках или в таблетках, как правило, включаются в товарную позицию 2106 ТН ВЭД ЕАЭС.

Таким образом, в составе рассматриваемых биологически активных добавок к пище с торговым названием «Детримакс» присутствует только витамин Д3 и отсутствует витаминно-минеральный комплекс, являющийся смесью витаминов, микро- и (или) макроэлементов, а также отсутствуют молочные жиры, сахароза, изоглюкоза, глюкоза и крахмал.

Принимая во внимание состав изделий медицинского назначения, в соответствии с ОПИ 1 и 6 ТН ВЭД биологически активные добавки к пище с торговым названием «Детримакс» необходимо классифицировать по коду ТН ВЭД ЕАЭС – 2106 90 980 9, как ««Пищевые продукты, в другом месте не поименованные и не включенные - прочие - - прочие - - - прочие - - - - прочие», (таможенная пошлина – 12%) (действовал при декларировании товаров в период 2020 год - август 2021 год) и 2106 90 980 8 (таможенная пошлина – 0%) (действовал при декларировании товаров с сентября 2021 года).

Касательно предварительных решений по классификации товаров (далее - ПКР), указанных в жалобе Компании «М» отмечаем, что ПКР были вынесены таможенным органом по заявлению компании «U».

В соответствии с пунктом 3) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О правовых актах» правовой акт индивидуального применения – это письменный официальный документ уполномоченного органа, реализующий его полномочия, который не содержит норм права и не связан с реализацией прав и обязанностей физических и юридических лиц.

Тем самым, ПКР является документом индивидуального применения и может применяться только заявителем, то есть компанией «U».

Кроме того, действие ПКР от 23.12.2019г. в соответствии с пунктом 3 статьи 47 Кодекса прекращены вышестоящим таможенным органом (письмо от 18.10.2022г.).

ПКР от 17.01.2020г. и от 28.06.2021г. в соответствии с пунктом 6 статьи 47 Кодекса отозваны таможенным органом (письмо от13.01.2022г.).

Учитывая вышеизложенное, начисление таможенным органом таможенных платежей и налогов по результатам таможенной проверки является правомерным.  

Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки признаны правомерными.