Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «К» на уведомление об устранении нарушений территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении налога на добавленную стоимость, уплаченного при импорте методом зачета.

Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правомерности уплаты НДС методом зачета при импорте товаров - «модуль (АТО), «жилье для рабочих и операторов», «холл модуль А2», «модуль (SKD), блок-кухня и столовая вахтового поселка», по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 879 269,8 тыс. тенге.

Причиной начисления послужило несовпадение наименования товаров из подсубпозиции ТН ВЭД - 9406 00 800 9, указанных в пункте 252-1 Перечня импортируемых товаров, по которым НДС уплачивается методом зачета, утвержденного постановлением Правительства Республики Казахстан от 19.03.2003г. № 269 (далее – Перечень № 269).

Компания «К»,  не согласившись с  выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.

Так, Компания «К» поясняет, что таможенным органом непринято во внимание Перечень № 269, где определены 2 группы товаров: одна – определяется кодом ТН ВЭД, а вторая – определяется как кодом ТН ВЭД, так и наименованием. Соответственно не требовалось при применении уплаты НДС методом зачета в отношении ввезенных модулей одновременного совпадения как кода ТН ВЭД, так и наименования товаров.

Однако таможенный орган по результатам проверки не требует изменения кода ТН ВЭД по ввезенным товарам, и без основания отрицает правомерность применения уплаты НДС методом зачета.

Компания «К» поясняет, что из данных модулей были собраны (построены) постоянные помещения для рабочих вахтового поселка. 

Компания «К» указывает, что в акте проверки отсутствуют выводы, предусмотренные в утвержденной форме акта (Приказ МФ РК от 08.02.2018г. №146). Кроме того, в акте проверки проверяющими в качестве доказательств указаны письма транспортной прокуратуры Республики Казахстан и Центрального аппарата таможенного органа, но в нарушение статьи 417 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс) копии данных писем не приложены к акту проверки.

На основании изложенного, Компания «К» просит отменить уведомление об устранении нарушений от 29.11.2018г. и уплату НДС оставить методом зачета, то есть без изменения.

Проверив доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

На момент декларирования товаров Компанией «К» действовал Кодекс Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан» (далее – Кодекс о таможенном деле).

Согласно статье 3 Кодекса о таможенном деле применяются меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, таможенное и налоговое законодательства Республики Казахстан, действующие на день регистрации таможенной декларации или иных таможенных документов, если иное не установлено данным Кодексом.

При таможенном оформлении в отношении товаров НДС уплачен методом зачета в соответствии со статьей 250 Кодекса Республики Казахстан от 12.06.2001г. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс).

Согласно пункту 1 статьи 250 Налогового кодекса НДС уплачивается методом зачета в порядке, установленном названной статьей, плательщиками НДС по товарам, помещаемым под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Перечень товаров, указанных в подпунктах 1)-10) данного пункта, и порядок его формирования определяются уполномоченным органом в области налоговой политики.

При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории Республики Казахстан или не покрывает потребности Республики Казахстан.

В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 250 Налогового кодекса плательщик НДС представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС, а также обязательство по отражению в декларации по НДС суммы НДС, подлежащей уплате методом зачета по товарам, указанным в пункте 1 названной статьи, и целевому использованию указанных товаров.

На основании обязательства выпуск для внутреннего потребления производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей и акцизов по подакцизным товарам.

Сумма НДС, указанная в обязательстве, отражается в декларации по НДС одновременно в начислении и зачете в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.

В рассматриваемом случае Компанией «К» на основании договора от 26.05.2014г., заключенного с китайской компанией «Z.M. A. E. I/E CO., LTD» (КНР), осуществлен ввоз и декларирование товаров – «модуль (АТО), «жилье для рабочих и операторов», «холл модуль А2», «модуль (SKD), блок-кухня и столовая вахтового поселка».

Декларирование данных товаров произведено по декларациям на товары (далее – ДТ) с помещением под таможенную процедуру выпуск для внутреннего потребления и заявлением кода ТН ВЭД - 9406 00 800 9. В ходе проверки правильность заявления кода ТН ВЭД и целевого использования товара подтверждены.

В соответствии со статьей 250 Налогового кодекса в целях уплаты НДС методом зачета Компанией «К» предоставлены:

- свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС (01.06.2010г.);

- обязательство по отражению в декларации по НДС суммы НДС, подлежащей уплате методом зачета по импорту товаров, и об их целевом использовании.

На основании вышеуказанных документов на этапе таможенной очистки сумма НДС в размере 579 990,4 тыс. тенге Компанией «К» уплачена методом зачета, то есть без фактической уплаты в бюджет. Компания «К» применяло уплату НДС методом зачета при соответствии кода ТН ВЭД, заявленных при ввозе товаров, с кодами, указанным в Перечне № 269.

В этой связи, в ходе рассмотрения жалобы направлен запрос в Министерство национальной экономики Республики Казахстан (далее – МНЭ РК) от 14.02.2019г. о предоставлении разъяснения по применению Перечня импортируемых товаров, по которым НДС уплачивается методом зачета, утвержденного приказом и.о. Министра национальной экономики Республики Казахстан от 21.02.2018г. № 67 (далее – Перечень № 67).

Согласно ответу МНЭ РК от 07.03.2019г. в приложении 1 к вышеуказанному приказу есть наименования импортируемых товаров с отметкой «*». Данная отметка обозначает, что номенклатура товаров определяется как кодом, так и наименованием товаров.

Отсутствие данной отметки обозначает, что импортируемые товары подлежат уплате НДС методом зачета, при соответствии кода ТН ВЭД коду, указанному в Перечне № 67.

Кроме того, определение номенклатуры по кодам товаров также используется в иных приказах МНЭ РК (Приказ «Об утверждении Перечня товаров, в отношении которых применяются вывозные таможенные пошлины, размера ставок и срока их действия и Правил расчета размера ставок вывозных таможенных пошлин на сырую нефть и товары, выработанные из нефти» от 17.02.2016г. № 81 и Приказ «Об утверждении перечня товаров, в отношении которых применяются ввозные таможенные пошлины, размера ставок и срока их действия» от 09.02.2017г. № 58).

Таким образом, МНЭ РК установлено, что в целях применения единой практики, товары определяются кодами ТН ВЭД, наименования товаров используются для удобства пользования.

Касательно позиции 255 Перечня № 67 МНЭ РК поясняет, что в связи с отсутствием в позиции 255 отметки «*» импортируемые товары по коду
ТН ВЭД - 9406 90 900 9 подлежат ввозу с уплатой НДС методом зачета по коду ТН ВЭД и, соответственно, по импортированным товарам «Модуль (АТО)», «Жилье для рабочих и операторов», «Холл модуль А2», «Модуль (SKD), блок-кухня и столовая вахтового поселка» с кодом ТН ВЭД - 9406 90 900 9 налогоплательщики вправе применять данную льготу.

Согласно Решения Совета ЕЭК № 101 от 18.10.2016г. и корреляционной таблицы перехода кодов товаров с ТН ВЭД ЕАЭС 2012 года на ТН ВЭД ЕАЭС 2017 года, вступившие в силу с 01.01.2017г., код ТН ВЭД - 9406 00 800 9 изменен на код 9406 90 900 9, при этом наименование товара осталось неизменным.

На момент декларирования товаров действовал Перечень импортируемых товаров, по которым НДС уплачивается методом зачета, утвержденный постановлением Правительства Республики Казахстан от 19.03.2003г. № 269.

Следует отметить, что в связи с переносом полномочий от Правительства Республики Казахстан уполномоченным государственным органам Перечень №269 утратил силу с введением в действие аналогичного Перечня № 67.

При этом, в Перечне № 269 имеется аналогичное наименование импортируемых товаров, по которым НДС уплачивается методом зачета с отметкой «*», данная отметка обозначает, что номенклатура товаров определяется как кодом, так и наименованием товаров.

Поскольку позиция 252-1 Перечня № 269 не имеет данной отметки, то импортируемые товары - «модуль (АТО)», «жилье для рабочих и операторов», «холл модуль А2», «модуль (SKD), блок-кухня и столовая вахтового поселка», заявленные по коду ТН ВЭД - 9406 00 800 9, подлежат ввозу с уплатой НДС методом зачета.

Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по начислению НДС, ранее уплаченного методом зачета, признаны неправомерными.