Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «К» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о сумме превышения налога на добавленную стоимость (НДС), относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет и о сумме превышения налога на добавленную стоимость, возвращенной из бюджета и не подтвержденной к возврату.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость (НДС), подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату за период с 01.01.2021г. по 30.09.2021г., по результатам которой вынесено уведомление о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет в размере 29 493,3 тыс.тенге и о сумме превышения НДС, возвращенной из бюджета и не подтвержденной к возврату в сумме 24 902,6 тыс.тенге и пени 950,9 тыс.тенге.

Компания «К» не согласна с уведомлением о результатах проверки полностью и при этом приводит следующие доводы.

В жалобе указано, что Компания «К» в 1 квартале 2021г. не производило экспорт сафлорового масла. Сумма НДС по импортированному сырью с государств-членов ЕАЭС в 1 квартале 2021г. составила 26 542,0 тыс.тенге (НДС по сафлоровому маслу - 19 950,2 тыс.тенге).

Компанией «К» сафлоровое масло экспортировано в Китайскую Народную Республику (КНР) во 2 квартале 2021 года.

Доля экспорта товаров во 2 квартале 2021 года составила 90%, в 3 квартале 2021 года составла 30%.

Компанией «К» отмечено, что в зачет отнесен НДС по приобретенному сырью, что подтверждается соответствующими документами.

Семена сафлора приобретены у 5 поставщиков, в том числе по 3 сельхозпрозводителям (Компания «В», Компания «Q», Компания «А».

По мнению Компании «К», превышение НДС подлежит возврату в соответствии с требованиями статьи 429 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс), Правил возврата превышения НДС и применения системы управления рисками (СУР) в целях подтверждения достоверности суммы превышения НДС, утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19.03.2018г. №391 (далее - Правила №391).

Между тем по результатам проверки НДС в сумме 8 902,4 тыс.тенге по приобретению сырья у сельхозпроизводителей не был подтвержден к возврату.

Как следует из акта налоговой проверки, сумма превышения НДС, не подлежащая возврату, составила: в связи с излишне предъявленной суммой превышения НДС - 19 950,2 тыс.тенге; в связи с неподтверждением экспорта - 2 507,0 тыс.тенге; по нарушениям, выявленным по результатам применения СУР - 40 445,0 тыс.тенге. В связи с чем, по результатам налоговой проверки предъявленная к возврату сумма превышения НДС в размере 29 493,3 тыс.тенге не была подтверждена к возврату. Кроме того, не подтверждено к возврату превышение НДС в сумме 24 902,6 тыс.тенге, ранее возвращенное из бюджета.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

Тематическая проверка Компании «К» проведена на основании требования о возврате превышения НДС, указанного в Декларации по НДС за 3 квартал 2021 года, за период с 01.01.2021г. по 30.09.2021г. в сумме 29 493,3 тыс.тенге, в том числе за 1 квартал 2021 года - 19 950,2 тыс.тенге; 2 квартал 2021 года – 7 811,2 тыс.тенге, за 3 квартал 2021 года - 1 731,9 тыс.тенге.

Следует указать, что Уполномоченным органом в целях вынесения мотивированного решения в соответствии со статьей 186 Налогового кодекса письмом от 20.06.2022г. назначено проведение тематической проверки Компании «К» по вопросу подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату за период с 01.01.2021г. по 30.09.2021г., а также обоснованности определения суммы превышения НДС, подлежащего перечислению в бюджет в размере 24 902,6 тыс.тенге, ранее возвращенной по акту предыдущей проверки от 19.11.2021г. но не подтвержденной в ходе налоговой проверки.

Налоговым органом во исполнение данного письма Уполномоченного органа, вынесено предписание от 21.06.2022г. по проведению тематической проверки Компании «К», по результатам которой составлен акт тематической проверки от 26.10.2022г. (далее - акт тематической проверки от 26.10.2022г.).

Из акта тематической проверки от 26.10.2022г. следует.

1.Относительно неподтверждения к возврату НДС в сумме 19 950,2 тыс.тенге

Как следует из акта тематической проверки от 26.10.2022г. доля облагаемого оборота по нулевой ставке в общем облагаемом обороте в разрезе налоговых периодов составила: за 1 квартал 2021 года - 0%; за 2 квартал 2021 года - 89,10%; за 3 квартал 2021 года - 28,86%.

В соответствии с пунктом 2 статьи 429 Налогового кодекса, превышение НДС, сложившееся на конец налогового периода, в котором совершены обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке, подлежит возврату по приобретенным товарам, работам и услугам, используемым в целях облагаемых оборотов по реализации, в порядке, определенном статьей 431 Налогового кодекса, если одновременно выполняются следующие условия:

1) плательщиком НДС осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;

2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором осуществлялась постоянная реализация товаров, работ, услуг, составляет не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации.

В целях настоящего пункта к постоянной реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, относится реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, облагаемых по нулевой ставке, осуществляемых в течение трех последовательных налоговых периодов, не реже одного раза в каждом квартале. При этом постоянной реализацией признается такая реализация в каждом из указанных налоговых периодов.

При этом согласно пункту 3 статьи 429 Налогового кодекса, в случае невыполнения условий, установленных пунктом 2 статьи 429 Налогового кодекса, превышение суммы НДС подлежит возврату в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке.

В ходе тематической проверки от 26.10.2022г. Компанией «К» в целях подтверждения себестоимости экспортированных товаров (сафлоровое масло) представлены бухгалтерские документы, материальная ведомость по приобретенным запасам, отчет по реализации, карточки счета 1312 «Сырье и материалы», заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по импорту, выгрузка ЭСФ по приобретению.

Экспорт товаров Компанией «К» производился во 2 и 3 кварталах 2021 года.

В акте тематической проверки указано, что по данным бухгалтерского учета во 2 квартале 2021 года Компанией «К» экспортирован товар в количестве 682 183,4 кг, себестоимость которого составила 309 494,9 тыс.тенге. При этом в зачет отнесен НДС по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке, в сумме 37 139,3 тыс.тенге, в том числе за 1 квартал 2021 года - 12 236,7 тыс.тенге, за 2 квартал 2021 года - 24 902,6 тыс.тенге.

В 3 квартале 2021 года Компанией «К» экспортирован товар в количестве 120 000 кг, себестоимость которого составила 7 099,2 тыс.тенге. При этом за 3 квартал 2021 года в зачет отнесен НДС по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке в сумме 851,9 тыс.тенге.

Следовательно, по результатам тематической проверки от 26.10.2022г. установлено, что НДС по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке отнесен в зачет:

- за 1 квартал 2021 года в сумме 12 236,7 тыс.тенге;

- за 2 квартал 2021 года в сумме 24 902,6 тыс.тенге;.

- за 3 квартал 2021 года в сумме 851,9 тыс.тенге.

При этом неподтвержденная сумма НДС составила 16 404,7 тыс.тенге, в связи с тем, что:

- за 1 квартал 2021 года излишне предъявлен НДС в сумме 7 713,5 тыс.тенге (19 950,2 - 12 236,7);

- за 2 квартал 2021 года из затребованной суммы превышения НДС 7 811,2 тыс.тенге, к рассмотрению не подлежит НДС в сумме 7 908,5 тыс.тенге (32 811,2-24 902,6) излишне предъявленная сумма НДС;

- за 3 квартал 2021 года из затребованной суммы превышения НДС 1 731,9 тыс.тенге к рассмотрению не подлежит НДС в сумме 880,0 тыс.тенге (1 731,9-851,9) излишне предъявленная сумма НДС.

Таким образом, по результатам тематической проверки от 26.10.2022г. не подлежит возврату излишне предъявленная сумма превышения НДС в рамках обжалованной суммы НДС в размере 16 404,7 тыс.тенге.

1. Относительно неподтверждения к возврату превышения НДС в сумме 2 507,0 тыс.тенге в связи с неподтверждением экспорта товаров

В соответствии с пунктом 5 статьи 152 Налогового кодекса в случае экспорта товаров при определении суммы НДС, подлежащего возврату в соответствии с Налоговым кодексом, учитываются сведения таможенного органа, подтверждающие факт вывоза товаров с таможенной территории Евразийского экономического союза, в таможенной процедуре экспорта.

В акте тематической проверки от 26.10.2022г. указано, что согласно ИС Астана-1 по Договору от 14.02.2020г. на поставку сафлорого масла, стоимостью 144 000 долларов США, Покупатель – Компания «О» (Япония) не подтверждена дата пересечения таможенной границы в таможенном органе места убытия по ДТ 55302/290921/0097938 от 29.09.2021г. экспортировано 41 070 кг сафлорового масла на сумму 49 284 долларов США или 20 892,0 тыс.тенге. Сумма НДС составила 2 507,0 тыс.тенге (20 892,0 х12%).

Согласно письму от 22.08.2022г. налогового органа датой пересечения таможенной границы в таможенном органе места убытия по ДТ 55302/290921/0097938 от 29.09.2021г. является 03.11.2021г.

Таким образом, по результатам тематической проверки от 26.10.2022г. факт вывоза товаров с таможенной территории Евразийского экономического союза, в таможенной процедуре экспорта за период 01.01.2021г. по 30.09.2021г. по ДТ 55302/290921/0097938 от 29.09.2021г. не был подтвержден.

1. Относительно неподтверждения к возврату превышения НДС в сумме 40 445,0 тыс.тенге в связи с нарушениями по результатам применения СУР

Согласно статье 137 Налогового кодекса и в соответствии с Правилами применения СУР в целях подтверждения достоверности сумм превышения НДС, утвержденными приказом от 02.02.2018г. №118 Министра финансов проведено тестирование с использованием СУР по НДС, количество баллов по результатам оценки составило 40 баллов. В связи с наличием нарушений, выявленных в результате применения СУР не подтверждено к возврату превышение НДС – 40 445,0 тыс.тенге.

Так, в акте тематической проверки от 26.10.2022г. указано, что взаиморасчеты с Компанией «A» произведены на сумму НДС 28 349,6 тыс.тенге.

При этом, согласно отчету «Пирамида по поставщикам» установлено расхождение. Компанией «A» выписаны ЭСФ на сумму НДС 29 268,6 тыс.тенге, в налоговой отчетности по НДС (ф.300.00) сумма НДС по реализации составила «0» тенге, в этой связи расхождение составило 29 268,6 тыс.тенге (29 268,6-0). При этом, Компанией «A» подана дополнительная налоговая отчетность по НДС (08.09.2022г.), то есть после завершения налоговой проверки (акт от 28.03.2022г.).

Соответственно, по акту тематической проверки от 26.10.2022г. подтверждена обоснованность отказа в возврате НДС по результатам обжалуемой налоговой проверки на сумму 28 349,6 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «A».

Относительно Компании «N» в акте тематической проверки от 26.10.2022г. отражено, что взаиморасчеты с данным предприятием произведены на сумму НДС в размере 10 296,0 тыс.тенге.

При этом, согласно отчету «Пирамида» установлены расхождения по поставщикам Компания «N» различных уровней (Компания «Z», Компания «S»), соответственно, актом тематической проверки от 26.10.2022г. не подтверждена к возврату сумма превышения НДС на сумму 10 296,0 тыс.тенге с связи с наличием нарушений, выявленных в отчете «Пирамида» по взаиморасчетам с ТОО «N».

Аналогичные нарушения установлены по поставщикам первого уровня Компания «A», Компания «F», Компания «F», Компания «М», Компания «E», Компания «S», Компания «C», Компания «B», Компания «J», Компания «К», Компания «N», Компания «S», Компания «E» и Компания «Н» на общую сумму 1 799,4 тыс.тенге.

Следовательно, по акту тематической проверки от 26.10.2022г. подтверждены результаты проверки от 28.03.2022г. в части отказа в возврате превышения НДС в сумме 40 445,0 тыс.тенге в связи с наличием нарушений, выявленных по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида».

Исходя из изложенного следует, что актом тематической проверки от 26.10.2022г. сумма превышения НДС, не подлежащая возврату, составила 59 356,7 тыс.тенге (16 404,7 + 2 507,0 + 40 445,0). Следовательно, предъявленная к возврату сумма превышения НДС в размере 29 493,3 тыс.тенге не подтверждена к возврату.

Относительно превышения НДС, ранее возвращенного из бюджета и неподтвержденного к возврату по акту от 28.03.2022г. необходимо указать следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 431 Налогового кодекса сумма превышения налога на добавленную стоимость, по которой налогоплательщиком в декларации указано требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость, возвращенная из бюджета, но не подтвержденная в последующем по результатам налогового контроля, подлежит уплате в бюджет налогоплательщиком в случае его согласия в соответствии с подпунктом 1) части второй пункта 2 статьи 96 настоящего Кодекса на основании уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, или уведомления о результатах проверки.

Таким образом, не подтверждена к возврату предъявленная сумма превышения НДС в размере 29 493,3 тыс.тенге за 1-3 кварталы 2021г. Также, подлежит уплате в бюджет сумма превышения НДС в размере 24 902,6 тыс.тенге, ранее возвращенная из бюджета, но неподтвержденная в ходе обжалуемой проверки от 28.03.2022г.

Относительно доводов Компании «К» в части неподтверждения к возврату НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) от сельхозтоваропроизводителей (Компании «В», Компании «Q», Компании «А») необходимо отметить следующее.

По результатам обжалуемой проверки (акт от 28.03.2022г.) установлено, что не подтверждено к возврату превышение НДС в сумме 40 445,0 тыс.тенге в связи с нарушениями, выявленными по результатам применения СУР. При этом по поставщикам Компании «К» - Компании «В», Компании «Q», Компании «А» нарушений по отчету «Пирамида» не установлено. Следовательно, доводы Компании «К» в указанной части, являются некорректными.

Таким образом, по акту тематической проверки подтверждены результаты проверки от 28.03.2022г. в части неподтверждения к возврату: предъявленной суммы превышения НДС в размере 29 493,3 тыс.тенге; суммы превышения НДС, ранее возвращенной из бюджета в сумме 24902,6 тыс.тенге, но неподтвержденной по результатам обжалуемого акта налоговой проверки от 28.03.2022г.

На основании вышеизложенного учитывая результаты тематической проверки, неподтверждение к возврату: предъявленной суммы превышения НДС в размере 29 493,3 тыс.тенге; суммы превышения НДС, ранее возвращенной из бюджета в размере 24 902,6 тыс.тенге, но не подтвержденной по результатам обжалуемого акта налоговой проверки от 28.03.2022г., является обоснованным.

Согласно пункту 3 статьи 181 Налогового кодекса жалоба Компании «К» рассмотрена в пределах обжалуемых вопросов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 182 и пунктом 5 статьи 186 Налогового кодекса по окончании рассмотрения жалобы уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом результатов тематической проверки и решения Апелляционной комиссии.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение - оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки налогового органа без изменения, а жалобу без удовлетворения.