1.Вид спора: налоговые споры

2. Категория налогоплательщика: юридическое лицо

3. Вид налога: НДС

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «В» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (далее - НДС) от 12.12.2017г.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «В» по вопросу подтверждения достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату (далее - превышение НДС),  за период с 01.04.2016г. по 31.12.2016г., по результатам которой вынесено уведомление о результатах проверки о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 80 664,0 тыс.тенге.

Компания «В», не согласившись с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога, явилось, что Компанией «В», в нарушении пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса, отнесены в зачет суммы НДС в размере 75 668,1 тыс.тенге по приобретенным работам, для строительства автомобильной дороги общего пользования областного значения Восточно-Казахстанской области «Бакыршык-Бурсак», который не используется в целях облагаемого оборота.

С данным выводом налогового органа Компания «В» не согласна и приводит, что в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 231 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других  обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г.  (Налоговый кодекс) безвозмездная передача автодороги «Бакыршык-Бурсак» Государственному учреждению «Управление пассажирского транспорта и автодорог Восточно-Казахстанской области» (далее - ГУ) будет являться оборотом по реализации, соответственно, по  мнению, Компании «В» приобретенные строительные работы использованы в целях облагаемого оборота.

Также, Компания «В» считает, что статьями 257 и 258 Налогового кодекса определен исчерпывающий перечень оснований, при которых НДС не подлежит отнесению в зачет, и применительно к работам по строительству  автодороги «Бакыршык-Бурсак», такие основания отсутствуют.

Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса  облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, в том числе по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса.

Согласно  подпункту 1) пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает в том числе, безвозмездную передачу товара.

Вместе с тем, согласно статьи 232 Налогового кодекса, необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг в том числе, освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

В соответствии с подпунктом 5) статьи 248 Налогового кодекса, освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан, в том числе основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, передаваемых на безвозмездной основе государственному учреждению или государственному предприятию в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Таким образом, безвозмездная передача товара является облагаемым оборотом по НДС, а безвозмездная передача основных средств государственному учреждению освобождаются от налога на добавленную стоимость.

В рассматриваемом случае, из приложенных к жалобе документов установлено следующее.

Между Компанией «В» и Министерством энергетики и природных ресурсов РК заключен Контракт на проведение разведки и добычи золота и сопутствующих полезных ископаемых на контрактной территории в Восточно-Казахстанской области от 02.07.1997г. (далее Контракт).

Согласно картограмме расположения горного отвода месторождения Бакырчик, приложенному к Контракту, автомобильная дорога «Бакыршык-Бурсак» проходит через границы участков, где проводятся работы по добыче золота и сопутствующих полезных ископаемых.

Поскольку при добыче полезных ископаемых производятся взрывные работы автомобильная дорога «Бакыршык-Бурсак» попадает в опасную зону.

В связи с тем, что у Компании «В» возникла необходимость строительства новой объездной дороги за пределами опасной зоны, Акиматом п.Ауэзов Жарминского района Восточно-Казахстанской области организованы 23.07.2015г. общественные слушания о подготовке к началу открытых горных работ предусматривающее, в том числе строительство объездного участка автодороги «Бакыршык-Бурсак».

В целях строительства объездной автомобильной дороги «Бакыршык-Бурсак» Компания «В» согласно Распоряжения №60 от 29.12.2014г., №59 от 29.12.2014г., №19 от 14.03.2015г. Акима п. Ауэзов Жарминского района Восточно-Казахстанской области и Постановления №411 от 22.12.2015г., №352 от 30.12.2014г. Акима с. Калбатау Жарминского района Восточно-Казахстанской области предоставлены земельные участки на праве временного возмездного землепользования для строительства автодороги (на 3 года).

 Также разработан и утвержден Рабочий проект строительства объездного участка автомобильной дороги общего пользования областного значения  Восточно-Казахстанской области «Бакыршык - Бурсак» согласованный с ГУ  «Управление пассажирского транспорта и автомобильных дорог ВКО»,  ГУ Земельных отношений Жарминского районв ВКО, ГУ «Отдел ЖКХ пассажирского транспорта и автомобильных дорог Жарминского района ВКО»,  ГУ «Отдела архитектуры, строительства и градостроительства Жарминского района ВКО», Акимом Шалабайского сельского округа Жарминского района ВКО, Акимом Ауэзовского поселкового округа Жарминского района ВКО.

Согласно талона № KZ33REA00025398 от 16.05.2016г. Компания «В»  уведомило ГУ «Управление государственного архитектурно-строительного контроля Восточно-Казахстанской области» о начале строительно-монтажных работ объездного участка автомобильной дороги общего пользования областного значения  Восточно-Казахстанской области «Бакыршык - Бурсак».

К жалобе также приложена переписка между Компанией «В» и ГУ  «Управление пассажирского транспорта и автомобильных дорог ВКО» о получении технических условий на строительство новой автомобильной дороги «Бакыршык - Бурсак» и  о не возражении в принятии после строительства автодороги на баланс ГУ (письма Компании «В»  от 23.12.2014г., от 29.04.2016г., письма ГУ  от 26.12.2014г., от 12.05.2016г.).

Из указанных документов, следует, что Компания «В» осуществляет  строительство автомобильной дороги «Бакыршык-Бурсак», котора  после окончания строительства, будет передана безвозмездно государственному учреждению.

Таким образом, если автомобильная дорога «Бакыршык-Бурсак» Компанией «В»  будет безвозмездно передан ГУ как товар, то стоимость дороги в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса  будет являться облагаемым оборотом по НДС. Если автомобильная дорога «Бакыршык-Бурсак» Компанией «В» будет безвозмездно передан ГУ как основное средство, то стоимость дороги в соответствии с  подпунктом 5) статьи 248 Налогового кодекса  освобождается от НДС.

Необходимо отметить, что согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено главой 34 Налогового кодекса, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если выполняются условия подпунктов 1) – 5) указанного пункта.

При этом необходимо отметить, что пунктом 1 статьи 260 Налогового кодекса определено, что по товарам, работам, услугам, используемым для целей необлагаемых оборотов, налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и по импорту, не относится в зачет, за исключением случаев, указанных в части второй подпункта 1) пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса.

Согласно части второй подпункта 1) пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса, налог на добавленную стоимость относится в зачет, если подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, предназначенных для использования (использованных) для целей необлагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен (будет применен) пропорциональный метод в соответствии со статьями 260 и 261 Налогового кодекса

В соответствии со статьей 261 Налогового кодекса по пропорциональному методу налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

Таким образом, если налогоплательщиком применен пропорциональный метод, то НДС относится в зачет, исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота, также в случае, если подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, предназначенных для использования (использованных) для целей необлагаемого оборота.

Компанией «В» для строительства автомобильной дороги «Бакыршык-Бурсак» заключен с Компанией «А» Комплексный Договор подряда №БГП 2(01-1-0034) от 29.06.2015г., согласно которой  Компания «А» обязуется выполнить комплекс работ связанных со строительством автомобильной дороги «Бакыршык-Бурсак».

По выполненным работам Компания «А» в адрес Компании «В» выписаны счета-фактуры: №169 от 21.06.2016г. на сумму 570 023,9 тыс.тенге НДС 68 402,9 тыс.тенге, №173 от 23.06.2016г. на сумму 26 030,1 тыс.тенге НДС 3 123,6 тыс.тенге, №326 от 19.08.2016г. на сумму 115 196,0 тыс.тенге НДС 13 823,5 тыс.тенге, №237 от 15.08.2016г. на сумму  3 052,4 тыс.тенге НДС 366,3 тыс.тенге, №475 от 17.10.2016г. на сумму 17 451,1 тыс.тенге НДС 2 094,1 тыс.тенге, всего на сумму 731 753,4 тыс.тенге НДС 87 810,4 тыс.тенге.

В проверяемом периоде, Компанией «В»  применен пропорциональный метод отнесения в зачет сумм НДС. Соответственно, суммы НДС по счетам-фактурам Компании «А» за 2 квартал 2016 года в сумме 71 526,5 тыс.тенге, за 3 квартал 2016 года в сумме 14 189,8 тыс.тенге, за 4 квартал 2016 года в сумме 2 094,1 тыс.тенге,  Компанией «В» отнесены в зачет, исходя из удельного веса облагаемого оборота 84,75%, 91,3%, 100% соответственно. В связи с чем, сумма НДС отнесенного в зачет составила в размере 75 668,1 тыс.тенге, в том числе за 2 квартал 2016г. в размере 60 618,7 тыс.тенге, за 3 квартал 2016г.в размере 12 955,3 тыс.тенге, за  4 квартал в размере 2 094,1 тыс.тенге.

Таким образом, поскольку Компанией «В» в проверяемых периодах применен пропорциональный метод, соответственно, сумма НДС, относимая в зачет, по приобретенным работам от Компании «А»» определена исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота, при этом, следует отметить, что данная сумма НДС также подлежит отнесению в зачет в случае  использования полученных товаров, работ, услуг, для целей необлагаемого оборота.

По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа неправомерными.