Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «J» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее-налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН) и налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС).

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка за период с 01.01.2021г. по 31.12.2021г. по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме налога 15 571,9 тыс.тенге и пени 6 736,1 тыс.тенге, НДС в сумме налога 9 343,2 тыс.тенге и пени 4 344,5 тыс.тенге.

Компания «J» не согласна с вынесенным уведомлением о результатах проверки полностью и приводит следующие доводы.  

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение пунктов 3 статьи 242 и пункта 1 сатьи 400 Налогового кодекса. В нарушение указанных статей Компанией «J» отнесены на вычеты расходы в сумме 77 859,7 тыс.тенге за 2021 год и НДС в зачет в сумме 9 343,2 тыс.тенге за 2-4 кварталы 2021 года по взаиморасчетам с Компаниями «V», «B», «M», «K» и «S».

Компания «J» в жалобе указывает, что в ходе проведения налоговой проверки Компанией «J» были предоставлены все имеющиеся первичные документы по приобретению товаров, материалов, запасов (ТМЗ), наличие которых полностью доказывает реальное приобретение и использование в процессе производства приобретенных ТМЗ.

Приобретенные ТМЗ (портландцемент, балласт, ПГС, щебень) в 2021г. Компанией «J» использованы в процессе производства продукции - товарного бетона и фундаментальных сплошных блоков, впоследствии реализованных разным контрагентам, что подтверждается взаиморасчетами с контрагентами-покупателями, первичными документами и выставленными этим контрагентам ЭСФ.

Компания «J» в жалобе отмечает, что на момент приобретения ТМЗ о неблагонадежности Компаний «V», «B», «M», «K» и «S». не знала и не имело возможности знать, т.к. в свободном доступе такие данные отсутствуют.

Кроме того, Компания «J» в жалобе указывает, что данными поставщиками после оплаты своевременно доставлялись заказанные материалы (в соответствии с заказанным и оплаченным количеством, надлежащего качества), предоставлялась первичная документация (ТТН, накладные), выставлялись счета-фактуры в ИС ЭСФ, в связи с чем признаки нарушения налогового законодательства отсутствуют.

Таким образом, Компания «J» просит рассмотреть данную жалобу и отменить уведомления о результатах проверки в полном объеме.

Проверив доводы Компании «J», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам. 

В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Если иное не установлено данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -4) данного пункта.

Следует указать, что основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса.

При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса.

Согласно пункту 12 статьи 412 Налогового кодекса счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика. При этом копия приказа должна быть доступна для визуального ознакомления получателей товаров, работ, услуг.

Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 данной статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и в зачет по НДС при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика. При этом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Компания «V»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2021г. в сумме 30 838,3 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2021г. в сумме 3 700,6 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «V» (портландцемент, песчано-гравийная смесь, щебень).

Компания «V» зарегистрирована в органах юстиции 21.09.2021 года и снята с регистрационного учета на основании Приказа от 27.01.2022г. по причине реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения в Компании «F».

Единственным видом деятельности Компании «V»  является «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации».

Согласно ИНИС РК руководителем и учредителем Компании «V» являлись с 21.09.2021г. по 21.10.2021г. гражданин М, с 22.10.2021г. по настоящее время гражданин А.

Компания «V» на регистрационном учете по НДС состояла с 21.09.2021г. по 19.01.2022г., снята с регистрационного учета по НДС по причине отсутствия по месту нахождения юридического лица.

Согласно сведениям ИС СОНО:

• в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 4 квартал 2021г. указан 1 работник.

• в декларации по корпоративному подоходному налогу (ф.100.00) за 2021г. убыток за налоговый период составил 2 388,1 тыс.тенге.

• декларация по налогу на добавленную стоимость (ф.300.00) за 4 квартал 2021г. представлена с превышением суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога в сумме 264,5 тыс.тенге.

При этом, из представленных декалараций по НДС (ф.300.00) за 3-4 кварталы 2021г. следует, что строки 300.00.016 «Импорт с уплатой НДС», 300.00.017 «Освобожденный импорт товаров», 300.00.018 «Импорт товаров, по которым изменен срок уплаты НДС» и «Импорт товаров, по которым НДС уплачен методом зачета» не заполнены, соответственно, Компания «V» не является импортером товаров, реализованных в адрес Компании «J».

• декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (ф.590.00) не представляются, что свидетельствует о том, что Компания «V» не является недропользователем.

• декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2021 год не представлена, соответственно, у Компании «V» отсутствуют транспортные средства для перевозки вышеуказанных товаров в адрес Компании «J».

Из указанного следует, что Компания «V» не имеет материально-технической базы для осуществления поставки в адрес Компании «J», при этом, согласно сведениям ИС ЦУЛС данное предприятие с момента регистрации не производилась уплата КПН и НДС в бюджет.

Согласно ИС ЭСФ основным поставщиком Компании «V» является
Компания «I», которая также снята с регистрационного учета согласно Приказа от 27.01.2022г. по причине реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения с Компанией «F».

При этом, согласно ИНИС РК руководителем и учредителем Компания «I» являлись с 22.10.2021г. по 16.01.2022г. гражданин М, с 17.01.2022г. по настоящее время гражданин А, которые также являлись руководителем и учредителем в Компании «V».

По категории системы управления рисками Компании «I» присвоена высокая степень риска.

Компания «I» отсутствует по месту нахождения, что подтверждается актами налоговых обследований от 15.11.2021г., 13.12.2021г. и 27.01.2022г.

Как указано выше, Компания «I» реорганизована путем слияния, присоединения с Компанией «F», где с 11.01.2022г. по 09.02.2022г. учредителем и руководителем являлся гражданин М.

Данные факты реорганизации, отражают возможность уклонения от ответственности, путем реорганизации в другое предприятие после осуществления взаиморасчетов.

В свою очередь в адрес Компания «I» в 2021г. ЭСФ не выписывались, что свидетельствует о том, что поставщики у Компании «I» отсутствуют.

Из представленных деклараций по НДС Компанией «I» за весь период деятельности следует, что строки 300.00.016 «Импорт с уплатой НДС», 300.00.017 «Освобожденный импорт товаров», 300.00.018 «Импорт товаров, по которым изменен срок уплаты НДС» и «Импорт товаров, по которым НДС уплачен методом зачета» не заполнены, что свидетельствует о том, что Компания «I» не является импортером.

• декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (ф.590.00) не представляются, что свидетельствует о том, что Компания «I» не является недропользователем.

• декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2021 год не представлена.

Вместе с тем, согласно декаларации по НДС (ф.300.00) за 4 квартал 2018г., представленной 26.12.2021г., Компанией «I» приобертено товаров, работ, услуг на сумму оборота 3 779 830,8 тыс.тенге, НДС в сумме 453 579,7 тыс.тенге от поставщика Компании «А» (отражено в приложении 300.08) при этом, отражена реализация в декларации по КПН (ф.100.00) за 2018г.

Однако, Компания «А» декаларация по НДС (300.00) за 4 квартал 2018г. не представлена, в декларации по КПН (ф.100.00) за 2018 год отражен доход от реализации в сумме 90 032,1 тыс.тенге (согласно приложения 300.07 реализация произведена в адрес третьего лица). Тем самым Компания «А» не подтверждает реализацию в адрес Компании «I».

Таким образом, согласно пункту 3 статьи 242 и пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса исключение из вычетов расходов за 2021г. в сумме 30 838,3 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2021г. в сумме 3 700,6 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «V» и соответствующее начисление КПН и НДС в указанной части по результатам налоговой проверки являются обоснованными.

Компания «B»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2021 год в сумме 21 476,5 тыс.тенге и НДС из зачета за 3 квартал 2021г. в сумме 2 577,2 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «B» (портландцемент, песчано-гравийная смесь, щебень).

Согласно ИНИС РК учредителем и руководителем Компании «B» являлись с 15.07.2021г. по 11.11.2021г. гражданин K, с 12.11.2021г. гражданин V.

Компания «B» снята с регистрационного учета согласно Приказа от 25.11.2021г. по причине реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения в Компанию «Р».

При этом,  учредителем и руководителем Компании «Р» с момента регистрации 11.11.2021г. по 02.12.2021г. являлся гражданин V, с 03.12.2022г. – гражданин Р.

Единственным видом деятельности Компании «B» является «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации».

Компания «B» снята с учета по НДС с 02.11.2021г. по причине отсутствия по месту нахождения юридического лица.

Согласно ИС СОНО:

• в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (200.00) за 4 квартал 2021г. указан 1 работник - гражданин А.

• в декларации по КПН (ф.100.00) за 2021г. указан убыток 577,2 тыс.тенге.

• декларация по НДС (ф.300.00) за 4 квартал 2021г. представлена с превышением суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога в сумме 264,5 тыс.тенге.

Из представленных деклараций по НДС следует, что строки 300.00.016 «Импорт с уплатой НДС», 300.00.017 «Освобожденный импорт товаров», 300.00.018 «Импорт товаров, по которым изменен срок уплаты НДС» и «Импорт товаров, по которым НДС уплачен методом зачета» не заполнены, что свидетельствует о том, что Компания «B» не является импортером.

• декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (ф.590.00) не представляются, соответственно, Компания «B» не является недропользователем.

• декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2021 год не представлена, соответственно, отсутствуют транспортные средства для осуществления перевозки товаров в адрес Компании «J».

Из указанного следует, что Компания «B» является неблагонадежным контрагентом, не имеющим материально-технической базы для осуществления взаиморасчетов с Компанией «J». Также следует отметить, что согласно сведениям ИС ЦУЛС Компанией «B» с момента регистрации не производилась уплата КПН и НДС в бюджет.

Согласно ИС ЭСФ единственным поставщиком Компании «B» является Компания «Т», которая также снята с регистрационного учета согласно Приказа от 25.11.2021г. по причине реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения в Компанию «Р».

Также стоит обратить внимение, что учредителем и руководителем Компании «Т» является гражданин V, который также является учредителем и руководителем в Компании «B» и Компании «Р».

Данные факты реорганизации, отражают возможность уклонения от ответственности, путем реорганизации в другое предприятие после осуществления взаиморасчетов.

В свою очередь в адрес Компании «Т» ЭСФ не выписывается, то есть поставщики у Компании «Т» отсутствуют.

Согласно сведениям ИС ЦУЛС Компанией «Т» с момента регистрации не производилась уплата КПН и НДС в бюджет.

Также, на основании выставленного уведомления Компании «Т» ограничен доступ к выписке ЭСФ в связи с отсутствием приобретения.

Согласно ИС СОНО:

• в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 3 квартал 2021г. указан 1 работник – граждани К.

• в декларации по КПН за 2021г. указан убыток 167,0 тыс.тенге.

Из представленных деклараций по НДС за весь период деятельности следует, что строки 300.00.016 «Импорт с уплатой НДС», 300.00.017 «Освобожденный импорт товаров», 300.00.018 «Импорт товаров, по которым изменен срок уплаты НДС» и «Импорт товаров, по которым НДС уплачен методом зачета» не заполнены, что свидетельствует о том, что Компания «Т» не является импортером.

• декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (ф.590.00) не представляются, соответственно, Компания «Т» не является недропользователем.

• декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2021 год не представлена, соответственно, отсутствуют транспортные средства для осуществления перевозки товаров в адрес Компании «B».

Из указанного следует, что Компания «Т» является неблагонадежным контрагентом, не имеющим материально-технической базы для осуществления взаиморасчетов с Компанией «B».

         В адрес Компании «Т» в 2021 году ЭСФ не выписывались, т.е поставщики у Компании «Т» отсутствуют.

Согласно декларации по НДС (ф.300.00) за 4 квартал 2018г., представленной 26.12.2021г., Компанией «Т» приобретено товаров, работ, услуг на сумму оборота 2 983 671,1 тыс.тенге, НДС в сумме 358 040,9 тыс.тенге от поставщика Компания «С» (отражено в приложении 300.08). Данное приобретение так же отражено в декларации по КПН (ф.100.00) за 2018г.

Однако, Компания «С» в декларациях по НДС (ф.300.00) за 4 квартал 2018г. оборот по реализации, облагаемый НДС, указывается в сумме 58 332,3 тыс.тенге и в списке покупателей Компания «Т» отсутствует. В декларации по КПН (ф.100.00) за 2018 год отражен доход от реализации в сумме 344 150,7 тыс.тенге. Тем самым Компания «S» не подтверждает реализацию в адрес Компании «Т».

Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что первичные документы по взаиморасчетам с Компанией «B» не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций, соответственно, не являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.

Компания «М»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2021 год в сумме 13 758,9 тыс.тенге и НДС из зачета за 2 квартал 2021 года в сумме 1 651,1 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «М»  (балласт и щебень).

Согласно ИНИС РК учредителем и руководителем Компании «М»  являлись с 27.04.2021г. по 22.08.2021г. гражданин S, с 23.08.2021г. по 09.09.2021г. –  гражданин Z, с 10.09.2021г. – гражданин В.

Единственным видом деятельности Компании «М» является «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации».

Компания «М» снята с учета по НДС с 08.08.2021г. в связи с подачей заявления о снятии с учета в качестве плательщика НДС.

Согласно ИС СОНО:

• в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 2 квартал 2021г. указан 1 работник – гражданин S.

• в декларации по КПН (ф.100.00) за 2021г. указан убыток 14,4 тыс.тенге.

Из представленных деклараций по НДС (ф.300.00) за весь период деятельности следует, что строки 300.00.016 «Импорт с уплатой НДС», 300.00.017 «Освобожденный импорт товаров», 300.00.018 «Импорт товаров, по которым изменен срок уплаты НДС» и «Импорт товаров, по которым НДС уплачен методом зачета» не заполнены, что свидетельствует о том, что Компания «М»  не является импортером.

• декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (ф.590.00) не представляются, соответственно, Компания «М» не является недропользователем.

• декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество за 2021 год не представлена, соответственно, отсутствуют транспортные средства для осуществления перевозки товаров в адрес Компании «J».

Из указанного следует, что Компания «М» является неблагонадежным контрагентом, не имеющим материально-технической базы для осуществления взаиморасчетов с Компанией «J». Также следует отметить, что согласно сведениям ИС ЦУЛС Компанией «М» с момента регистрации не производилась уплата КПН и НДС в бюджет.

Согласно ИС ЭСФ единственным поставщиком Компании «М» является Компания «Х», руководителем которой на момент совершения сделок являлся гражданин S, который также является учредителем и руководителем Компании «М».

Согласно ИС СОНО:

• в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 2 квартал 2021г. указан 1 работник – гражданин S.

Из представленных деклараций по НДС (300.00) за весь период деятельности следует, что строки 300.00.016 «Импорт с уплатой НДС», 300.00.017 «Освобожденный импорт товаров», 300.00.018 «Импорт товаров, по которым изменен срок уплаты НДС» и «Импорт товаров, по которым НДС уплачен методом зачета» не заполнены, что свидетельствует о том, что Компания «Х» не является импортером.

• декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (ф.590.00) не представляются, что свидетельствует о том, что Компания «Х» не является недропользователем.
• декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2021 год не представлена, соответственно, отсутствуют транспортные средства для перевозки товаров в адрес Компании «М».

Из указанного следует, что Компания «М» и Компания «Х» являются неблагонадежными контрагентами, не имеющими материально-технической базы, для осуществления взаиморасчетов с Компанией «J».

В адрес Компании «Х» в 2021 году ЭСФ не выписывались, т.е. поставщики у Компании «Х» отсутствуют.  

Согласно декларации по НДС (300.00) за 3 квартал 2018г., представленной 08.08.2021г., Компанией «Х» приобретено товаров, работ, услуг на сумму оборота 2 883 135,7 тыс.тенге, НДС в сумме 345 976,3 тыс.тенге от поставщика Компании «В» (отражено в приложении 300.08).

Однако, Компанией «В» декларация по НДС (300.00) за 3 квартал 2018 года представлена с нулевыми показателями, декларация по КПН (ф.100.00) за 2018 год не представлена. Тем самым Компания «В» не подтверждает реализацию в адрес Компании «Х».

Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что первичные документы по взаиморасчетам с Компанией «М» не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций, соответственно, не являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.

Компания «К»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2021 год в сумме 6 026,8 тыс.тенге и НДС из зачета за 2 квартал 2021г. в сумме 723,2 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «К» (балласт, щебень).

Согласно ИНИС РК Компания «К» снята с регистрационного учета согласно Приказа от 25.11.2021г. по причине реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения в Компанию «У».

Руководителем и учредителем с момента регистрации по 26.01.2021г. являлся гражданин N, с 29.06.2021г. является гражданин Z.

Единственным видом деятельности Компании «К» является «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации».

Компания «К» снята с регистрационного учета в качестве плательщика НДС с 01.06.2021 года, по причине добровольного снятия с регистрационного учета в связи со слиянием, присоединением.

Руководителем и учредителем Компании «У» является гражданин Z, с 14.09.2021г. учредителем и руководителем является гражданин В.

При этом, как указано выше, гражданин Z также является учредителем и руководителем Компании «К».

Следует отметить, что решением Специализированного межрайонного экономического суда от 28.10.2021г. государственная регистрация Компании «У» от 01.07.2021 года признана недействительной. В мотивировочной части данного решения указано, что гражданин Z не имеет отношения к созданию к Компании «У», регистрация проведена обманным путем.

Согласно ИС СОНО:

• в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 2 квартал 2021г. указан 1 работник – гражданин N.

Из представленных деклараций по НДС (ф.300.00) за весь период деятельности следует, что строки 300.00.016 «Импорт с уплатой НДС», 300.00.017 «Освобожденный импорт товаров», 300.00.018 «Импорт товаров, по которым изменен срок уплаты НДС» и «Импорт товаров, по которым НДС уплачен методом зачета» не заполнены, что свидетельствует о том, что Компания «К» не является импортером.

• декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (ф.590.00) не представляются, что свидетельствует о том, что Компания «К» не является недропользователем.

• декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2021 год не представлена.

Из указанного следует, что Компания «К» является неблагонадежным контрагентом, не имеющим материально-технической базы для осуществления взаиморасчетов с Компанией «J». Также следует отметить, что согласно сведениям ИС ЦУЛС Компанией «К»  с момента регистрации не производилась уплата КПН бюджет, НДС в бюджет оплачен в сумме 21,5 тыс.тенге.

Согласно ИС ЭСФ единственным поставщиком Компании «К»  является Компания «Н», которая также снята с регистрационного учета 25.11.2021г. по причине реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения в Компанию «У», чья государственная регистрация решением Специализированного межрайонного экономического суда от 28.10.2021г. признана недействительной.

При этом, следует отметить, что руководителем и учредителем Компании «Н» также являлись с 19.02.2021г. по 28.06.2021г. гражданин N, с 10.08.2021г. – гражданин Z (являлся руководителем и учредителем Компании «К»).

Данные факты реорганизации, отражают возможность уклонения от ответственности, путем реорганизации в другое предприятие после осуществления взаиморасчетов.

Согласно ИС СОНО:

• в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 2 квартал 2021г. указан 1 работник - гражданин N.

• из представленных деклараций по НДС (300.00) за весь период деятельности следует, что строки 300.00.016 «Импорт с уплатой НДС», 300.00.017 «Освобожденный импорт товаров», 300.00.018 «Импорт товаров, по которым изменен срок уплаты НДС» и «Импорт товаров, по которым НДС уплачен методом зачета» не заполнены, что свидетельствует о том, что Компания «Н» не является импортером.

• декаларации по налогу на добычу полезных ископаемых (ф.590.00) не представляются, что свидетельствует о том, что Компания «Н» не является недропользователем.

• декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2021 год не представлена, соответственно, отсутствуют транспортные средства для осуществления перевозки товаров в адрес Компании «К».

Из указанного следует, что Компания «Н» является неблагонадежным контрагентом, не имеющим материально-технической базы для осуществления взаиморасчетов с Компанией «J». Также следует отметить, что согласно сведениям ИС ЦУЛС Компанией «Н» с 2018 не производилась уплата КПН и НДС в бюджет.

В адрес Компании «Н» в 2021 году ЭСФ не выписывались, т.е поставщики у Компании «Н» отсутствуют.

Согласно деклрации по НДС (300.00) за 2 квартал 2018г., представленной 03.06.2021г., Компанией «Н» приобретено товаров, работ, услуг на сумму оборота 2 611 400,9 тыс.тенге, НДС в сумме 313 368,1 тыс.тенге от поставщика Компания «L» (отражено в приложении 300.08).

Однако, Компанией «L» декаларация по НДС (ф.300.00) за 2 квартал 2018г. представлена с нулевыми показателями, в декларации по КПН (ф.100.00) за 2018 год отражен доход от реализации в сумме 828,3 тыс.тенге. Тем самым Компания «L» не подтверждает реализацию в адрес Компании «Н».

Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что первичные документы по взаиморасчетам с Компанией «К» не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций, соответственно, не являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.

Компания «S»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2021 год в сумме 5 759,2 тыс.тенге и НДС из зачета за 3 квартал 2021г. в сумме 691,1 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «S» (портландцемент, песчано-гравийная смесь, щебень).

Согласно ИНИС РК Компания «S» снята с регистрационного учета согласно Приказа от 25.11.2021г. по причине реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения в Компанию «Р».

Руководителем и учредителем с момента регистрации по 16.11.2021г. являлся Гражданин К, с 16.11.2021г. является гражданин V.

Единственным видом деятельности Компании «S» является «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации».

Компания «S» снята с регистрационного учета в качестве плательщика НДС 28.10.2021г. в связи с подачей заявления о снятии с регистрационного учета в качестве плательщика НДС.

Согласно ИС СОНО:

• в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 2 квартал 2021г. указан 1 работник – гражданин К.

Из представленных деклараций по НДС (ф.300.00) за весь период деятельности следует, что строки 300.00.016 «Импорт с уплатой НДС», 300.00.017 «Освобожденный импорт товаров», 300.00.018 «Импорт товаров, по которым изменен срок уплаты НДС» и «Импорт товаров, по которым НДС уплачен методом зачета» не заполнены, что свидетельствует о том, что Компания «S» не является импортером.

• декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (ф.590.00) не представляются, соответственно, Компания «S» не является недропользователем.

• декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2021 год не представлена, соответственно, отсутствуют транспортные средства для осуществления перевозки товаров в адрес Компании «J».

Из указанного следует, что Компания «S» является неблагонадежным контрагентом, не имеющим материально-технической базы для осуществления взаиморасчетов с Компанией «J». Также следует отметить, что согласно сведениям ИС ЦУЛС Компанией «S»  с момента регистрации не производилась уплата КПН и НДС в бюджет.

Согласно ИС ЭСФ единственным поставщиком Компании «S»  является Компания «Т», которая также снята с регистрационного учета согласно Приказа от 25.11.2021г. по причине реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения в Компанию «Р».

Данные факты реорганизации, отражают возможность уклонения от ответственности, путем реорганизации в другое предприятие после осуществления взаиморасчетов.

Также стоить обратить внимание, что в Компания «Т» руководителем и учредителем является гражданин V.

По сведениям ИС ЦУЛС Компанией «Т» с момента регистрации не производилась уплата КПН и НДС в бюджет.

Также, на основании выставленного уведомления Компании «Т»  ограничен доступ к выписке ЭСФ в связи с отсутствием приобретения.

Согласно ИС СОНО:

в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 3 квартал 2021г. указан 1 работник – гражданин К.

-в декларации по КПН за 2021г. указан убыток 167,0 тыс.тенге.

Из представленных деклараций по НДС (300.00) за весь период деятельности следует, что строки 300.00.016 «Импорт с уплатой НДС», 300.00.017 «Освобожденный импорт товаров», 300.00.018 «Импорт товаров, по которым изменен срок уплаты НДС» и «Импорт товаров, по которым НДС уплачен методом зачета» не заполнены, что свидетельствует о том, что Компания «Т» не является импортером.

- декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (ф.590.00) не представляются, что свидетельствует о том, что Компания «Т» не является недропользователем.

- декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2021 год не представлена.

Из указанного следует, что Компания «Т» является неблагонадежным контрагентом, не имеющим материально-технической базы для осуществления взаиморасчетов с Компанией «J».

Согласно декаларации по НДС (ф.300.00) за 4 квартал 2018г., представленной 26.12.2021г., Компанией «Т» приобретено товаров, работ, услуг на сумму оборота 2 983 671,1 тыс.тенге, НДС в сумме 358 040,9 тыс.тенге от поставщика Компании «С» (отражено в приложении 300.08).

Однако, Компания «С» в декаларациях по НДС (ф.300.00) за 4 квартал 2018г. оборот по реализации, обдагаемый НДС, составляет 58 332,3 тыс.тенге и в списке покупателей Компания «Т» отсутствует. В декларации по КПН (ф.100.00) за 2018 год отражен доход от реализации в сумме 344 150,7 тыс.тенге. Тем самым Компания «С» не подтверждает реализацию в адрес Компании «Т».

Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что первичные документы по взаиморасчетам с Компанией «S» не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций, соответственно, не являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.

Таким образом, исключение из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компаниями «V», «B», «M», «K» и «S» и соответствующее начисление КПН и НДС в указанной части по результатам налоговой проверки является обоснованным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса, уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.