Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «D» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – орган государственных доходов) начисления КПН, НДС.

Как следует из материалов дела, органа государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка по вопросу исполнения налоговых обязательств, за период с 01.01.2017г. по 30.06.2018г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме налога 3 411 270,4 тыс.тенге и пени 1 013 706,3 тыс.тенге, уменьшен убыток на сумму 7 958,8 тыс.тенге.

Компания «D» не согласившись с выводами органа государственных доходов, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение органа государственных доходов.

Компания «D» в жалобе указывает, что совершенные сделки с контрагентами не признаны недействительными, не подтверждены судебными решениями о признании их лжепредприятиями и регистрация их не была признана недействительной.

Из акта налоговой проверки следует, что Компания «D», в нарушение статьи 100 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. (Налоговый кодекс) отнесены расходы на вычеты по взаиморасчетам с 33 поставщиками.

Также по акту налоговой проверки, доход от реализации товаров, работ, услуг, переведен в доход в виде безвозмездно полученного имущества.

Министерством финансов Республики Казахстан на основании пункта 1 статьи 186 Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. №120-VI назначена тематическая налоговая проверка Компании «D» по вопросу правильности исчисления КПН и НСП за период с 01.01.2017г. по 30.06.2018г.

Проверив доводы Компании «D», исследовав представленные органом государственных доходов материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса от 10.12.2008г. налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчётности.

Налоговым учетом является процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

Пунктом 6 статьи 56 Налогового кодекса от 10.12.2008г. определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию, первичные учетные документы, налоговые формы, налоговую учетную политику, иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Учетная документация включает в себя бухгалтерскую документацию – для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению, первичные учетные, налоговые формы, налоговую учетную политику, иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии со статьей 57 Налогового кодекса от 10.12.2008г. налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

Метод начисления является методом учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалента.

Налогоплательщик (налоговый агент) на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и платежи в бюджет.

Учет запасов осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом в целях налогообложения стоимость запасов определяется без учета изменения стоимости запасов путем ее списания до чистой возможной цены продажи и восстановления в отношении ранее проведенного списания запасов, вызванного увеличением чистой возможной цены продажи.

1. Относительно определения дохода от реализации товаров (работ, услуг) за 2017г. в сумме 17 164 460,7 тыс.тенге и за 4 квартал 2017г. НДС с облагаемого оборота в сумме 1 250 354,4 тыс.тенге.

Для проведения проверки правильности исчисления доходов по договорным обязательствам по покупателям, Компанией «D» были представлены налоговая учетная политика, утвержденная директором, бухгалтерская программа 1-С в (режиме просмотра), регистры в разрезе каждого покупателя и поставщика, регистры бухгалтерского учета по доходным и расходным счетам, первичные бухгалтерские документы (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы).

Также представлены подтверждающие документы по реализации и приобретению товаров (работ, услуг), утвержденные Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20.12.2015г. №562 «Об утверждении форм первичных учетных документов».

За проверяемый период Компания «D» осуществляло деятельность по оптовой торговлей широким ассортиментом товаров, без какой-либо конкретизации в рамках разрешенного вида деятельности и договорных обязательств.

При этом по обжалуемому акту проверки доход от реализации товаров (работы, услуги) переведен в доход в виде безвозмездно полученного имущества, так как проверка проводилась косвенным методом, в связи с непредставлением документов.

В акте тематической проверки указано, что совокупный годовой доход составил сумму 17 164 460,7 тыс.тенге, в том числе доход от реализации продукции и оказания услуг в сумме 17 159 226,0 тыс.тенге с 46 покупателями, указанными в акте проверки и доходы по вознаграждениям в сумме 5 234,7 тыс.тенге, облагаемый оборот по НДС за 4 квартал 2017г. сумме 10 419 619,7 тыс.тенге, НДС в сумме 1 250 354,4 тыс.тенге.

Данные операции отражены в бухгалтерском учете Компании «D», в оборотно-сальдовой ведомости за 2017 год и анализе счета №6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», согласно бухгалтерской проводке Дт №1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» Кт №6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» в сумме 17 159 226,0 тыс.тенге.

Бухгалтерская проводка Дт №1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» Кт №6110 «Доходы по вознаграждениям» отражены в сумме 5 234,7 тыс.тенге.

В соответствии со статьей 238 Налогового кодекса стоимость любого имущества, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Согласно положениям статьи 384 Гражданского кодекса Республики Казахстан (ГК РК) безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. При этом договор предполагается возмездным, если из законодательства, содержания или существа договора не вытекает иное.

Договора, по которым налоговой проверкой не подтверждена поставка товаров (оказание услуг, выполнение работ) являлся возмездным, то есть обмен на денежные средства требовалась встречная поставка товаров, оказания услуг либо выполнение работ.

Таким образом, установление факта отсутствия встречного возмещения приводит к возникновению кредиторской задолженности поставщика перед покупателем в размере полученных денежных средств. Также согласно пункту 3 статьи 157 ГК РК при недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой стороне все полученное по сделке.

Следует отметить, что по акту налоговой проверки доход от реализации товаров (работ, услуг) признан доходом в виде безвозмездно полученного имущества в сумме 17 164 460,7 тыс.тенге, при этом в декларации по КПН за 2017 год Компании «D» вознаграждения по банку в сумме 5 234,7 тыс.тенге включены в доход от реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, учитывая подтверждающие документы и осуществление отгрузки товара, выполнение работ, оказания услуг, лицом, получившим денежные средства, не подлежат признанию доходов в виде безвозмездно полученным доходом за 2017 год, а признается доходом от реализации товаров (работ, услуг).Так как факт безвозмездного получения денежных средств по данным бухгалтерского учета не установлен.

Так, согласно оборотно-сальдовой ведомости счета №1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» и анализа счета №1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» за 2017 год отражено сальдо на начало года в сумме 12 221,2 тыс. тенге.

Приход денежных средств в бухгалтерском учете, отражен по Дт №1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» за 2017 год в сумме 18 171 118,4 тыс.тенге.

Сальдо на конец 2017 года по счету №1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» отражен в сумме 2 796,0 тыс.тенге.

В ходе тематической проверки Компанией «D» представлены первичные бухгалтерские документы (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, накладные, транспортные накладные, регистры бухгалтерского учета по доходным счетам) по реализации товаров (работ, услуг) за 2017 год по 46 покупателям на сумму 17 159 226,0 тыс.тенге, за 4 квартал 2017г. НДС с облагаемого оборота в сумме 1 250 354,4 тыс.тенге.

Доход от реализации по 46 покупателям, указанным в акте тематической проверки, за 2017 год составил сумму 17 159 226,0 тыс.тенге и за 4 квартал 2017г. НДС с облагаемого оборота в сумме 1 250 354,4 тыс.тенге.

Компанией «D» реализованные товары (работы, услуги) отражены в бухгалтерском учете на счете №6010 «Доход от реализации продукции и оказанию услуг», что подтверждается первичными бухгалтерскими документами (счета-фактуры, акты выполненных работ, накладные, транспортные накладные).

Данные бухгалтерского учета отражены в декларации по КПН (ф.100.00) за 2017 год и декларациях по НДС (ф.300.00) с 01.01.2017г. по 31.12.2017г. и в налоговых регистрах, оборотно-сальдовой ведомости за 2017 год, в соответствии с налоговой учетной политикой, представленных в ходе проведения тематической проверки.

Вышеуказанные взаиморасчеты по 46 покупателям, указанным в акте тематической проверки, отражены в регистрах бухгалтерского учета, товарно-материальные запасы оприходованы на счете №1310 «Сырье и материалы», №1330 «Товары» в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МФСО 2) и Законом «О бухгалтерском учете».

При этом, денежные средства от неблагонадежных поставщиков Компании «D» по результатам акта проверки рассмотрены как безвозмездно полученные доходы и включены в совокупный годовой доход.

Кроме того, следует отметить, что согласно подпункту 8) пункта 108 Методических рекомендаций по проведению налоговых проверок, утвержденных Приказом Председателя Комитета государственных доходов от 06.01.2017г. №6, к материалам налоговой проверки относятся расчеты (в случае их наличия) и другие полученные сведения, а также копии первичных документов являющихся доказательной базой выявленных нарушений налогового и иного законодательства.

Необходимо указать, что согласно статье 50 Налогового кодекса от 10.12.2008г. доходом от реализации признается сумма дохода, возникающая при реализации товаров, работ, услуг. Доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг, без включения в нее суммы НДС и акциза.

Согласно пункту 1 статья 231 Налогового кодекса от 10.12.2008г. оборот по реализации товаров означает, передачу прав собственности на товар, включая: продажу товара, отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и в обмен на другие товары, работы, услуги.

Таким образом, данные нормы Налогового кодекса определяют порядок определения доходов по реализации товаров, работ, услуг, а также оборот по реализации товаров, при этом указанные нормы не устанавливают порядок определения средней расчетной цены по реализации товаров в сравнении между хозяйствующими субъектами.

На основании вышеизложенного, по акту тематической проверки не подтверждены результаты проверки в части уменьшения дохода от реализации товаров (работ, услуг) и прочих доходов за 2017 год в сумме 17 164 460,7 тыс.тенге и увеличения дохода в виде стоимости безвозмездно полученного имущества за 2017 год на указанную сумму. При этом, по результатам тематической проверки определен НДС по обороту от реализации за 4 квартал 2017г. сумме 1 250 354,4 тыс.тенге.

Учитывая вышеизложенное, уменьшение дохода от реализации товаров (работ, услуг) и прочих доходов за 2017 год и увеличение доходов в виде стоимости безвозмездно полученного имущества на вышеуказанную сумму являются необоснованными. При этом, сумма НДС по обороту от реализации за 4 квартал 2017г. составляет в размере 1 250 354,4 тыс.тенге.

1. Относительно исключения из вычетов расходов по реализованным товарам (работам, услугам) за 2017 год и НДС из зачета за 4 квартал 2017 года и 1-2 кварталы 2018 года.

Компания «D» считает, что совершенные сделки с контрагентами не признаны недействительными, не подтверждены судебными решениями о признании их лжепредприятиями и регистрация их не была признана недействительной.

Согласно акта налоговой проверки       в нарушение пунктов 1, 3 статьи 100 Налогового кодекса от 10.12.2008г. исключены из вычетов за 2017 год расходы в сумме 17 019 610,1 тыс.тенге и НДС из зачета в сумме 1 239 446,8 тыс.тенге, в том числе от неблагонадежных поставщиков в сумме 13 016 369,8 тыс.тенге и НДС из зачета в сумме 893 787,8 тыс.тенге, от других поставщиков в сумме 4 003 240,3 тыс.тенге и НДС из зачета в сумме 345 659,0 тыс.тенге.

Проверив доводы Компании «D», исследовав представленные органом государственных доходов материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса от 10.12.2008г. при определении налогооблагаемого дохода подлежат вычету расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 3 статьи 100 Налогового кодекса от 10.12.2008г. установлено, что вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Как следует из пункта 2 статьи 56 Налогового кодекса от 10.12.2008г. налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.

Подпунктом 1) пункта 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете при отражении в системе бухгалтерского учета операции или события, должно обеспечиваться адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов.

Пунктом 2 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете установлено, что формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Приказом Министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении форм первичных учетных документов» от 20.12.2012г. №562 для приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг), за исключением строительно-монтажных работ, утверждена форма акта выполненных работ (оказанных услуг), в котором предусмотрено заполнение наименования работ (услуг) (в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг) при их наличии), сведений об отчете о научных исследованиях, маркетинговых, консультационных и прочих услугах (дата, номер, количество страниц) (при их наличии), единицы измерения, количества работ (услуг), цены за единицу и стоимости, а также указание сведений о приложениях, в которых указывается перечень документации, в том числе отчет(ы) о маркетинговых, научных исследованиях, консультационных и прочих услугах, обязательной при его (их) наличии с указанием количества страниц.

Согласно подпункту 5) пункта 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете, разрабатываются индивидуальными предпринимателями и организациями самостоятельно и должны содержать единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении). В зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи Закона о бухгалтерском учете формы для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для ее отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности являются регистрами бухгалтерского учета.

В рассматриваемом случае по представленным первичным бухгалтерским документам (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, накладные) Компанией «D» приобретены товары (работы, услуги) за 2017г. на сумму 17 019 610,1 тыс.тенге по 33 поставщикам, указанным в акте тематической проверки, и сумма НДС относимого в зачет в размере 1 239 446,8 тыс.тенге.

2.1 Относительно исключения из вычетов расходов за 2017 год и НДС из зачета за 4 квартал 2017 года и 1-2 кварталы 2018 года по взаиморасчетам с поставщиками ТОО «В», ТОО «С», ТОО «Т», ТОО «А», ТОО «К», ТОО «KZ».

В ходе налоговой проверки исключены расходы по приобретению товаров (работ, услуг) из вычетов за 2017г. в сумме 8 407 528,9 тыс.тенге и НДС из зачета в сумме 340 726,9 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «В», ТОО «С», ТОО «Т», ТОО «А», ТОО «К», ТОО «KZ».

По взаиморасчетам с ТОО «Т».

По результатам налоговой проверки исключены расходы по приобретению товаров (стойка железобетонная, СВ 110-3-5, бандажный крюк SOТ 29, анкерные зажим SO 158 1. 157.1, SO 274 С, скрепка СОТ 36, бандажная стальная лента СОТ 37, мачтовый рубильник SZ 56, дистанционный бандаж SO 79,1, комплект заземления и другие (бухгалтерская проводка Дт1330 «Товар» Кт 3310 «Кредиторская задолженность»)) из вычетов за 2017г. в сумме 2 076 523,2 тыс.тенге, НДС из зачета за 4 квартал 2017г. в сумме 19 336,9 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «Т».

По данным ИНИС РК ТОО «Т»:

- состоит на регистрационном учете по месту нахождения в управлений государственных доходов с 05.05.2018 года;

- вид деятельности «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации»;

- степень риска «Высокая».

По данным сайта kgd.gov.kz:

Согласно актам обследованиям органа государственных доходов, отсутствует по юридическому адресу.

ТОО «Т» с 01.04.2022г. признан банкротом, начата принудительная ликвидация (Судебная коллегия по гражданским делам от 01.04.2022г. постановила решение СМЭС от 28.12.2021г. отменить. Вынести новое решение по делу об удовлетворении заявления органа государственных доходов. Признать банкротом ТОО «Т». Ликвидировать ТОО «Т» и снять с учетной регистрации все его филиалы. Возбудить в отношении ТОО «Т» процедуру банкротства).

Дата постановки на регистрационный учет по НДС 01.08.2016г., снят с учета по НДС 29.06.2019г. в связи с отсутствием по месту нахождения.

Руководитель и учредитель ТОО «Т» является Ш.К., нерезидент Республики Казахстан.

По данным ИС СОНО установлено:

- декларация по КПН (ф.100.00) за 2017 год очередная представлена 27.03.2018г., дополнительная 14.02.2019г. совокупный годовой доход (далее-СГД) в сумме 3 443 090,3 тыс.тенге, вычеты в сумме 3 274 041,6 тыс.тенге, налогооблагаемый доход в сумме 253 539,3 тыс.тенге, налоги в сумме 21,6 тыс.тенге, фиксированные активы 0 тенге, расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам в сумме 370,4 тыс.тенге, убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов в сумме 253 534,8 тыс.тенге;

- декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан (ф.200.00):

за 2017 год фонд оплаты труда в сумме 370,4 тыс.тенге, численность работников 1;

за период с 01.01.2018г. по 30.06.2018г. фонд оплаты труда в сумме 192,6 тыс.тенге, численность работников 1.

По данным декларации по НДС (ф.300.00) ТОО «Т» за период с 01.01.2017г. по 31.12.2017г. приобретено товаров (работ, услуг) на сумму 3 279 810,6 тыс.тенге, НДС в сумме 393 577,3 тыс.тенге.

По данным декларации по НДС (ф.300.00) Компании «D» за 1-4 кварталы 2017 года приобретено товаров (работ, услуг) от ТОО «Т» на сумму 2 076 523,2 тыс.тенге, НДС в сумме 249 182,6 тыс.тенге, за 1 квартал 2018г. 181 972,1 тыс.тенге, 21 836,6 тыс.тенге.

Из постановления Судебной коллегии по гражданским делам 01.04.2022г. следует, что налоговый орган в 2020 году проводил комплексную налоговую проверку ТОО «Т» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2014г. по 31.12.2018г. По результатам проверки, 30.09.2020г. составлен акт документальной налоговой проверки и в адрес должника выставлено уведомление, где ТОО «Т» начислен КПН в сумме 1 661 195,3 тыс.тенге и пеня в сумме 472 939,2 тыс.тенге. По сведениям государственных органов, за должником не зарегистрированы права на недвижимое и движимое имущество. 15.03.2021г. по месту жительства руководителя и учредителя должника Ш.К. Заявитель указывает, что у должника отсутствуют деньги на расчетных счетах, какое-либо движимое и недвижимое имущество, либо дебиторская задолженность. По заключению временного управляющего У.Б. от 20.12.2021г., должник относится к 3 классу финансовой устойчивости, имеются основания для признания его банкротом.

Районный суд, отказывая в удовлетворении заявления, посчитал, что по результатам налоговой проверки не подтверждена реализация товаров в адрес ТОО «Т», сделки отнесены к бестоварным, расходы по сумме импорта, уменьшены как расходы, не подлежащие отнесению на вычеты. В соответствии с банковскими выписками, на расчетный счет ТОО «Т» в виде оплаты за товары поступили в 2017 году на сумму 8 488 053,2 тыс.тенге, в 2018 году на сумму 128 984,7 тыс.тенге. Налог начислен в связи с тем, что у контрагентов должника отсутствуют соответствующие активы, здания, складские помещения, транспортные средства, материальные и трудовые ресурсы.

Неплатежеспособность должника не подтверждена в судебном заседании.

Апелляционная инстанция не согласна с такими доводами и выводами районного суда, который неверно установил фактические обстоятельства спора и применил нормы материального права. 15.01.2021г. органом государственных доходов в адрес ТОО «Т» выставлено уведомление о погашении налоговой задолженности по КПН в сумме 1 660 509,9 тыс.тенге и пени в сумме 520 024,7 тыс.тенге, данное уведомление не оспорено и вступило в законную силу, согласно статье 121 Налогового кодекса от 25.12.2017г. уведомление является обязательным к исполнению. Должник, налоговую отчетность не сдает, обязательства по налогам не исполняет, по месту регистрации отсутствует, имущества не имеет, ТОО «Т» снят с учета по НДС, бухгалтерскую документацию временный управляющий не предоставил, тем самым фактически является бездействующим предприятием.

Согласно пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса от 25.12.2017г. в случае, непогашения налогоплательщиком (налоговым агентом) суммы задолженности в бюджет после принятия всех мер, предусмотренных статьей 121 Налогового кодекса от 25.12.2017г., налоговый орган вправе принять меры по признанию его банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан о реабилитации и банкротстве.

В соответствии со статьями 13 и 15 Закона Республики Казахстан от 28.02.2007г. №234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и капитал.

Финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений, включает в себя: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет о движении денежных средств; отчет об изменениях в капитале; пояснительную записку.

Таким образом, обоснованность исключения расходов из вычетов за 2017 год по взаиморасчетам с ТОО «Т» в сумме 2 076 523,2 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2017 года в сумме 19 336,9 тыс.тенге, по акту проверки подтверждается.

По взаиморасчетам с ТОО «В»

По результатам налоговой проверки исключены расходы по приобретению услуг (информационные айти услуги, аренда оборудования, маркетинговые услуги, (бухгалтерская проводка Дт7010 «Себестоимость реализованных продукции, оказанных услуг» Кт 3310 «Кредиторская задолженность») из вычетов за 2017г. в сумме 1 159 421,9 тыс.тенге, НДС из зачета за 4 квартал 2017г. в сумме 139 130,6 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «В».

По данным ИНИС РК ТОО «В»:

- состоит на регистрационном учете по месту нахождения объекта в органах государственных доходов с 25.04.2016г.;

- вид деятельности «Производство строительных пластиковых изделий».

По данным сайта kgd.gov.kz:

Согласно актам обследования органов государственных доходов от 15.05.2018г., 20.07.2018г., 30.10.2018г., 22.06.2021г. отсутствует по юридическому адресу.

Дата постановки на регистрационный учет по НДС от 01.05.2014г., снят 23.06.2018г., в связи с отсутствием по месту нахождения.

На момент взаиморасчетов руководитель Р.Ю. резидент Республики Казахстан, с 11.04.2018г. Ч.С., нерезидент Республики Казахстан (учредитель ТОО «С» (50.00%) и ТОО «А» (50.00%).

По данным ИС СОНО установлено:

- декларация по КПН (ф.100.00) за 2017 год от 02.05.2018г. представлена с нулевыми показателями;

- декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан (ф.200.00) за 2017 год и 2018 год фонд оплаты труда 0 тенге, численность работников 1, последняя представлена 13.05.2018г.;

- декларации по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2017-2018гг. не представлены;

- декларация по косвенным налогам по импортированным товарам (ф.320.00), также заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) за 2018 год не представлены.

Декларация по НДС (ф.300.00):

- за 2017 год оборот по реализации, облагаемый НДС в сумме 2 091 201,5 тыс.тенге, НДС в сумме 250 331,5 тыс.тенге, товары, работы, услуги, приобретенные с НДС в Республики Казахстан 2 057 532,5 тыс.тенге, НДС в сумме 246 698,5 тыс.тенге;

-1 квартал за 2018 год представлена 25.05.2018г. (последняя) оборот по реализации, облагаемый НДС 3 395 906,7 тыс.тенге, НДС в сумме 407 508,8 тыс.тенге, товары, работы, услуги, приобретенные с НДС в Республике Казахстан 3 395 916,1 тыс.тенге, НДС в сумме 407 508,8 тыс.тенге.

Материально-техническая база, недвижимое имущество, транспортные средства, складские помещения отсутствуют, налогоплательщик не является участником ВЭД, то есть товарообороты по импорту отсутствуют.

Основные поставщики ТОО «В» являются неблагонадежными налогоплательщиками опубликованные на сайте kgd.gov.kz (удельный вес 92,8% от общей суммы взаиморасчета с поставщиками):

- ТОО «О» (2 уровень) сумма взаиморасчетов 3 708 082,0 тыс.тенге, НДС в сумме 444 969,8 тыс.тенге (снят с регистрационного учета по НДС 18.09.2018г., в связи с отсутствием по юридическому адресу). Вид деятельности «Строительство жилых зданий».

- ТОО «С» (2 уровень) сумма взаиморасчетов 274 999,9 тыс.тенге, НДС в сумме 33 000,0 тыс.тенге (снят с регистрационного учета по НДС 04.05.2018г., в связи с прекращением деятельности лица, являющегося плательщиком НДС, согласно актам обследования от 31.05.2018г., 21.05.2019г.).

Компанией «D» не представлены подтверждающие документы, по приобретению товаров (работ, услуг), утвержденные Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20.12.2015г. №562 «Об утверждении форм первичных учетных документов»:

- накладные на отпуск и получение товаров, приходный ордер форма З-1 приложение 25 к приказу МФ РК от 20.12.2015 года №562, применяющийся для учета запасов, поступающих от поставщиков или из переработки, и в котором предусмотрено, что приходный ордер должны составляться материально ответственным лицом в день поступления запасов на склад;

- карточка учета запасов форма З-3, ведомость учета остатков запасов на складе форма З-7 приложение 27 к приказу МФ РК от 20.12.2015 года №562, который применяются для учета запасов на складах по приходу и расходу материалов;

- акты по списанию ТМЗ, утвержденный руководителем ТОО, где должны были отражаться наименование списываемых ТМЗ и их отличительные признаки, количество, фактическая стоимость, установленный срок хранения, дата (месяц, год) поступления материалов и причины списания.

Все вышеуказанные обстоятельства, такие как непредставление первичных документов, с указанием информации по выполненным объемам и отработанным часам работников, отсутствие как таковых работников, активов, ТМЗ, а также активов ТОО «В», ставят под сомнение достоверность произведенных взаиморасчетов.

Таким образом, наличие счетов-фактур, актов сверок, актов выполненных работ и их формальное соответствие установленным требованиям не могут достоверно свидетельствовать о фактическом исполнении сторонами принятых обязательств и не является бесспорным доказательством совершения сделки.

В этой связи, исключение расходов из вычетов за 2017 год по взаиморасчетам с ТОО «В» в сумме 1 159 421,9 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2017 года в сумме 139 130,6 тыс.тенге, по акту проверки подтверждается.

По взаиморасчетам с ТОО «А»

По результатам налоговой проверки исключены расходы по приобретению товаров (щит управления генератора синхронного с выводом 380 В и 220 В, бумага милованная, услуга: айти, ремонтные, прочие услуги (бухгалтерская проводка Дт1330 «Товар» Кт 3310 «Кредиторская задолженность») из вычетов за 2017г. в сумме 1 967 363,8 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «А».

По данным ИНИС РК ТОО «А»:

- состоит на регистрационном учете по месту нахождения объекта в органах государственных доходов с 16.05.2015г., дата окончания действия 30.03.2018г.;

- вид деятельности «Прочие строительно-монтажные работы»;

- руководитель и учредитель нерезидент Республики Казахстан Г.Н.;

- степень риска «Высокая».

По данным сайта kgd.gov.kz:

Полная ликвидация с 30.03.2018г.

Согласно акту обследования от 16.04.2019г. отсутствует по юридическому адресу.

Дата постановки на регистрационный учет по НДС 01.09.2016г., снят 30.03.2018г., в связи с прекращением деятельности, являющегося плательщиком НДС.

ТОО «А» согласно приказу от 14.02.2018г. произвел реорганизацию путем слияния в ТОО «АI» (правоприемник), который числится в списке неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу. ТОО «АI» произвел слияние с ТОО «I».

По данным ИС СОНО установлено:

- декларация по КПН (ф.100.00) за 2017 год от 12.01.2018г. СГД в сумме 14 596 631,6 тыс.тенге, вычеты на сумму 14 598 166,5 тыс.тенге, налогооблагаемый доход (-) 1 534,8 тыс.тенге, налоги 0 тенге, фиксированные активы 0 тенге, расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам 0 тенге, убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов 0 тенге;

- декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан (ф.200.00) за 1 квартал 2017 год фонд оплаты труда 0 тенге, численность работников 0 человек, последняя и окончательная представлена 05.06.2017г.;

- декларации по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2017-2018гг. не представлены,

- декларация по косвенным налогам по импортированным товарам (ф.320.00), также заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) за 2017 год не представлены.

Декларация по НДС (ф.300.00):

- за 2017 год оборот по реализации, облагаемый НДС в сумме 14 596 631,6 тыс.тенге, НДС в сумме 1 751 595,8 тыс.тенге, товары, работы, услуги, приобретенные с НДС в Республики Казахстан 14 598 166,5 тыс.тенге, НДС в сумме 1 751 799,9 тыс.тенге;

- за 2018 год не представлена.

Материально-техническая база, недвижимое имущество, транспортные средства, складские помещения отсутствуют, налогоплательщик не является участником ВЭД, то есть товарообороты по импорту отсутствуют.

ТОО «А» основные поставщики являются неблагонадежными налогоплательщиками опубликованные на сайте kgd.gov.kz:

- ТОО «KZ» (2 уровень) сумма взаиморасчетов 10 320 651,7 тыс.тенге, НДС 1 238 478,2 тыс.тенге. Снят с регистрационного учета по НДС 02.07.2018г. в связи с прекращением деятельности лица, являющегося плательщиком НДС. Согласно акту обследования от 06.06.2018г. отсутствует по юридическому адресу. ТОО «KZ» произвел реорганизацию путем слияния приказом от 06.09.2017г. в ТОО «К». Согласно налоговому обследованию от 28.09.2018г. по юридическому адресу ТОО «К» отсутствует. По данному адресу с мая 2018 года зарегистрировано ТОО «L».

Постановлением городского суда от 13.11.2019г. на основании иска органа государственных доходов договор от 26.06.2017г. заключенный между ТОО «Б» и ТОО «К» (прежнее наименование ТОО «KZ») согласно подтвержденной счет-фактуре от 26.06.2017г. признан недействительным.

- ТОО «I» сумма взаиморасчетов 2 440 981,9 тыс.тенге, НДС в сумме 292 917,8 тыс.тенге. Снят с регистрационного учета по НДС 14.08.2018г. в связи с отсутствием по юридическому адресу.

- ТОО «А» сумма взаиморасчетов 1 730 217,0 тыс.тенге, НДС в сумме 207 626,0 тыс.тенге. Снят с регистрационного учета по НДС 21.10.2019г. в связи с отсутствием по юридическому адресу.

ТОО «П» сумма взаиморасчетов 105 900,5 тыс.тенге, НДС в сумме 12 708,1 тыс.тенге. Снят с регистрационного учета по НДС 17.12.2018г. в связи с отсутствием по юридическому адресу.

Компанией «D» не представлены подтверждающие документы, по приобретению товаров (работ, услуг), утвержденные Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20.12.2015г. №562 «Об утверждении форм первичных учетных документов»:

- накладные на отпуск и получение товаров, приходный ордер форма З-1 приложение 25 к приказу МФ РК от 20.12.2015г. №562, применяющийся для учета запасов, поступающих от поставщиков или из переработки, и в котором предусмотрено, что приходный ордер должны составляться материально ответственным лицом в день поступления запасов на склад;

- карточка учета запасов форма З-3, ведомость учета остатков запасов на складе форма З-7 приложение 27 к приказу МФ РК от 20.12.2015г. №562, который применяются для учета запасов на складах по приходу и расходу материалов.

В ходе тематической проверки по приобретенным Компанией «D» товарам (работам, услугам) в 2017 году у ТОО «А» представлены первичные бухгалтерские документы (счета-фактуры и накладные) на основании которых расходы отнесены на вычеты и НДС в зачет, которые вызывают сомнения.

Все вышеуказанные обстоятельства, такие как непредставление первичных документов, с указанием информации по выполненным объемам и отработанным часам работников, отсутствие как таковых работников, активов, ТМЗ, а также активов ТОО «А», ставят под сомнение достоверность произведенных взаиморасчетов.

Таким образом, наличие счетов-фактур, актов сверок, актов выполненных работ и их формальное соответствие установленным требованиям не могут достоверно свидетельствовать о фактическом исполнении сторонами принятых обязательств и не является бесспорным доказательством совершения сделки.

В этой связи, исключение расходов из вычетов за 2017 год по взаиморасчетам с ТОО «А» 1 967 363,8 тыс.тенге по акту проверки подтверждается.

По взаиморасчетам с ТОО «К»

По результатам налоговой проверки исключены расходы по приобретению товаров (резервированный источник питания 12В, 1,5А, досмотровая зеркало, арочный металлодетектор 24 зонный, водопроницаемый, спирт, анкер, мешки, навесы, дики алмазные, кодонаборная панель, проволока, кабель канал, услуга айти, прочие (бухгалтерская проводка Дт1330 «Товар» Кт 3310 «Кредиторская задолженность»)) из вычетов за 2017г. в сумме 1 075 809,1 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «К».

По данным ИНИС РК ТОО «К»:

- состоял на регистрационном учете в органах государственных доходов с 28.02.2017г. по 12.02.2019г.;

- вид деятельности «Деятельность агентов по торговле товарами широкого ассортимента»;

По данным сайта kgd.gov.kz:

Согласно актам обследования органов государственных доходов от 07.02.2017г., от 29.01.2018г., 19.09.2018г., от 08.04.2019г., 16.04.2019г., 14.09.2021г., 11.02.2022г. отсутствует по юридическому адресу.

Дата постановки на регистрационный учет по НДС 01.02.2017г., снят 12.03.2018г., в связи с отсутствием по месту нахождения.

Руководитель и учредитель ТОО «К» является К.И., резидент РК, с 12.12.2017г. руководитель З.Д., нерезидент РК.

ТОО «К» от 14.02.2018г. произвел реорганизацию путем слияния в ТОО «АI» (правопреемник), который числится в списке неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствующих по юридическому адресу. Произведено слияние ТОО «I», ТОО «А».

По данным ИС СОНО установлено:

- декларация по КПН (ф.100.00) за 2017 год от 09.01.2018г. СГД на сумму 5 467 191,7 тыс.тенге, вычеты на сумму 5 467 191,7 тыс.тенге, налогооблагаемый доход 0 тенге, налоги 0 тенге, фиксированные активы 0 тенге, расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам 0 тенге, убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов 0 тенге;

- декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан (ф.200.00) за 1,2 квартал 2017 год фонд оплаты труда 0 тенге, численность работников 0 человек, 3 квартал 2017 года фонд оплаты труда 0 тенге, численность работников 0 человек, последняя и окончательная представлена 13.11.2017г.;

- декларации по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2017-2018гг. не представлены,

- декларация по косвенным налогам по импортированным товарам (ф.320.00), также заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) за 2017 год не представлены.

Декларация по НДС (ф.300.00)

- за 2017 год оборот по реализации, облагаемый НДС в сумме 5 467 191,7 тыс.тенге, НДС в сумме 656 063,0 тыс.тенге, товары, работы, услуги, приобретенные с НДС в Республики Казахстан 5 467 063,2 тыс.тенге, НДС в сумме 656 047,6 тыс.тенге;

- за 2018 год не представлена.

Материально-техническая база, недвижимое имущество, транспортные средства, складские помещения отсутствуют, налогоплательщик не является участником ВЭД, то есть товарообороты по импорту отсутствуют.

Основные поставщики ТОО «К» (удельный вес 100,0% от общей суммы взаиморасчета с поставщиками) являются:

ТОО «I» на сумму 5 345 336,6 тыс.тенге, НДС 641 440,4 тыс.тенге. Снят с регистрационного учета по НДС 14.08.2018г. в связи с отсутствием по юридическому адресу.

ТОО «П» на сумму 107 142,9 тыс.тенге, сумма НДС 12 857,1 тыс.тенге. Снят с регистрационного учета по НДС 17.12.2018г. в связи с отсутствием по юридическому адресу.

ТОО «R» на сумму 14 583,7 тыс.тенге, сумма НДС в сумме 1 750,0 тыс.тенге. Снят с регистрационного учета по НДС 06.10.2017г. в связи с отсутствием по юридическому адресу.

Компанией «D» не представлены подтверждающие документы, по приобретению товаров (работ, услуг), утвержденные Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20.12.2015г. №562 «Об утверждении форм первичных учетных документов»:

- накладные на отпуск и получение товаров, приходный ордер форма З-1 приложение 25 к приказу МФ РК от 20.12.2015г. №562, применяющийся для учета запасов, поступающих от поставщиков или из переработки, и в котором предусмотрено, что приходный ордер должны составляться материально ответственным лицом в день поступления запасов на склад;

- карточка учета запасов форма З-3, ведомость учета остатков запасов на складе форма З-7 приложение 27 к приказу МФ РК от 20.12.2015г. №562, который применяются для учета запасов на складах по приходу и расходу материалов;

- акты по списанию ТМЗ, утвержденный руководителем ТОО, где должны были отражаться наименование списываемых ТМЗ и их отличительные признаки, количество, фактическая стоимость, установленный срок хранения, дата (месяц, год) поступления материалов и причины списания.

В ходе проверки по приобретенным Компанией «D» товарам (работам, услугам) в 2017 году у ТОО «К» представлены первичные бухгалтерские документы (счет-фактуры, накладные) на основании которых расходы подлежат отнесению на вычеты и НДС в зачет.

Все вышеуказанные обстоятельства, такие как непредставление первичных документов, с указанием информации по выполненным объемам и отработанным часам работников, отсутствие как таковых работников, активов, ТМЗ, а также активов ТОО «К», ставят под сомнение достоверность произведенных взаиморасчетов.

Таким образом, наличие счетов-фактур, актов сверок, актов выполненных работ и их формальное соответствие установленным требованиям не могут достоверно свидетельствовать о фактическом исполнении сторонами принятых обязательств и не является бесспорным доказательством совершения сделки.

В этой связи, исключение расходов из вычетов за 2017 год по взаиморасчетам с ТОО «К» в сумме 1 075 809,1 тыс.тенге по акту проверки подтверждается.

По взаиморасчетам с ТОО «С».

По результатам налоговой проверки исключены расходы по приобретению услуг (услуга электромонтажные работы, юридические услуги, клининговые услуги, рекламные услуги, дизайнерские услуги, (бухгалтерская проводка Дт7010 «Себестоимость реализованной продукции» Кт 3310 «Кредиторская задолженность»)) из вычетов за 2017г. в сумме 1 518 828,3 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2017г. в сумме 182 259,3 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «С».

По данным ИНИС РК ТОО «С»:

- состоял на регистрационном учета в различных управлениях государственных доходов с 25.12.2014г. по 18.04.2017г., с 18.04.2017г. по 03.11.2017г., с 25.04.2018г. по 20.06.2018г., 02.11.2017г. по 26.04.2018г.;

- вид деятельности «Прочие строительные работы, требующие специальных профессий»;

Согласно актам обследования от 31.05.2018г., от 21.05.2019г. отсутствует по месту нахождения.

Руководитель и учредитель Я.Е., резидент РК, с 30.01.2018г. З.Д., нерезидент РК.

По данным сайта kgd.gov.kz:

Дата постановки на регистрационный учет по НДС 01.11.2015г., снят 04.05.2018г. в связи прекращением деятельности лица, являющегося плательщиком НДС.

Согласно приказу от 20.06.2018г. ТОО «А» произведена реорганизация путем слияния в ТОО «Ж» (правопреемник), который в свою очередь числится в списке неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствующий по юридическому адресу, акт обследование от 25.02.2019г. ТОО «Ж» произвело слияние в ТОО «С».

По данным ИС СОНО установлено:

- декларация по КПН (ф.100.00) за 2017 год от 03.04.2018г. СГД на сумму 10 563 381,9 тыс.тенге, вычеты на сумму 10 565 354,5 тыс.тенге, налоги 0 тенге, фиксированные активы 0 тенге, расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам 100,0 тыс.тенге, убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов 0 тенге, за 2018 год представлена ликвидационная 04.05.2018г. с нулевыми показателями;

- декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан (ф.200.00) за 2017 год фонд оплаты труда 50 000 тенге, численность работников 0 человек, за 2018 год фонд оплаты труда 0 тенге, численность работников 0 человек, последняя и окончательная представлена за 2 квартал 04.05.2018 года;

- декларации по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2017-2018гг. не представлены,

- декларация по косвенным налогам по импортированным товарам (ф.320.00), также заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) за 2017 год не представлены.

Декларация по НДС (ф.300.00):

- за 2017 год оборот по реализации, облагаемый НДС в сумме 10 563 597,1 тыс.тенге, НДС в сумме 1 267 631,7 тыс.тенге, товары, работы, услуги, приобретенные с НДС в Республики Казахстан 10 566 987,9 тыс.тенге, НДС в сумме 1 268 038,5 тыс.тенге;

- за 1 квартал 2018 год оборот по реализации, облагаемый НДС 275 000,0 тыс.тенге, НДС в сумме 33 000,0 тыс.тенге, товары, работы, услуги, приобретенные с НДС в Республики Казахстан 275 060,9 тыс.тенге, НДС в сумме 33 007,3 тыс.тенге представлена 04.05.2018г.;

- за 2 квартал 2018г. представлена 04.05.2018г. с нулевым показателем.

Материально-техническая база, недвижимое имущество, транспортные средства, складские помещения отсутствуют, налогоплательщик не является участником ВЭД, то есть товарообороты по импорту отсутствуют.

ТОО «С» основные поставщики (удельный вес 99,9% от общей суммы взаиморасчета с поставщиками) являются:

ТОО «О» на сумму 8 607 493,6 тыс.тенге, НДС в сумме 1 032 899,2 тыс.тенге. Снят с регистрационного учета по НДС 18.09.2018г. в связи с отсутствием по юридическому адресу.

ТОО «А» на сумму 1 833 223,2 тыс.тенге, НДС в сумме 219 986,7 тыс.тенге. Снят с регистрационного учета по НДС 17.12.2008г. в связи с прекращением деятельности лица, являющегося плательщиком НДС.

ТОО «П» на сумму 179 534,2 тыс.тенге, НДС в сумме 21 544,1 тыс.тенге. Снят с регистрационного учета по НДС 17.12.2018г. в связи отсутствием по юридическому адресу.

ТОО «К» на сумму 124 535,0 тыс.тенге, НДС в сумме 14 944,2 тыс.тенге. Снят с регистрационного учета по НДС 12.03.2018г. в связи с отсутствием по юридическому адресу.

Компанией «D» не представлены подтверждающие документы, по приобретению товаров (работ, услуг), утвержденные Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20.12.2015г. №562 «Об утверждении форм первичных учетных документов»:

- накладные на отпуск и получение товаров, приходный ордер форма З-1 приложение 25 к приказу МФ РК от 20.12.2015г. №562, применяющийся для учета запасов, поступающих от поставщиков или из переработки, и в котором предусмотрено, что приходный ордер должны составляться материально ответственным лицом в день поступления запасов на склад;

- карточка учета запасов форма З-3, ведомость учета остатков запасов на складе форма З-7 приложение 27 к приказу МФ РК от 20.12.2015г. №562, который применяются для учета запасов на складах по приходу и расходу материалов;

- акты по списанию ТМЗ, утвержденный руководителем ТОО, где должны были отражаться наименование списываемых ТМЗ и их отличительные признаки, количество, фактическая стоимость, установленный срок хранения, дата (месяц, год) поступления материалов и причины списания.

В ходе проверки по приобретенным Компанией «D» товарам (работам, услугам) в 2017 году у ТОО «К» представлены первичные бухгалтерские документы (счета-фактуры, накладные) на основании которых расходы отнесены на вычеты и НДС в зачет.

Все вышеуказанные обстоятельства, такие как непредставление первичных документов, с указанием информации по выполненным объемам и отработанным часам работников, отсутствие как таковых работников, активов, ТМЗ, а также активов ТОО «К», ставят под сомнение достоверность произведенных взаиморасчетов.

Таким образом, наличие счетов-фактур, актов сверок, актов выполненных работ и их формальное соответствие установленным требованиям не могут достоверно свидетельствовать о фактическом исполнении сторонами принятых обязательств и не является бесспорным доказательством совершения сделки.

В этой связи, исключение расходов из вычетов за 2017 год по взаиморасчетам с ТОО «С» в сумме 1 518 828,3 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2017 года в сумме 182 259,3 тыс.тенге по акту проверки подтверждается.

По взаиморасчетам с ТОО «KZ».

По результатам налоговой проверки исключены расходы по приобретению товаров (бумага милованная, изолента, резистор 0,5, услуга айти (бухгалтерская проводка Дт1330 «Товар», 7010 «Себестоимость реализованной продукции» Кт 3310 «Кредиторская задолженность»)) из вычетов за 2017г. в сумме 609 582,6 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «KZ».

По данным ИНИС РК ТОО «KZ»:

- состоит на регистрационному учете в различных управлениях  органов государственных доходов с 12.05.2017г., с 25.12.2016г. по 12.05.2017г.;

- вид деятельности «Прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах»;

- руководитель и учредитель Ш.М. резидент РК, с 03.07.2017 года Г.Н.

Согласно актам обследования органа государственных доходов от 06.06.2018г., 20.09.2018г., 18.08.2020г. отсутствует по месту нахождения.

Степень риска «Высокая» с 01.01.2019г.

По данным сайта kgd.gov.kz:

Дата постановки на регистрационный учет по НДС 01.01.2017г., снят 02.07.2018г. в связи с прекращением деятельности лица, являющегося плательщиком НДС.

ТОО «KZ» согласно приказу от 06.09.2017г. произвел реорганизацию путем слияния в ТОО «К» (правопреемник) который числится в списке неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствующих по юридическому адресу. Также произвели слияние ТОО «А» и ТОО «П».

По данным информационной налоговой карточки ИНИС РК 12.10.2022г. ТОО «К» проведена полная ликвидация.

Постановлением городского суда от 13.11.2019г. на основании иска управления государственных доходов договор от 26.06.2017г. заключенный между ТОО «Б» и ТОО «К» (прежнее наименование ТОО «KZ»), согласно подтвержденной счет-фактуры от 26.06.2017г. признан недействительным.

Решением СМЭС от 16.08.2019г. установлено следующее, что между ответчиками заключен договор поставки от 26.06.2017г. В рамках данного договора ТОО «Б» выписана счет-фактура от 26.06.2017г. Со стороны ТОО «KZ» договор подписал Г.Н. Доводы истца о мнимости и недействительности со ссылкой на то, что Ш.М. непричастен к финансово-хозяйственной деятельности не обоснованы, поскольку 26.05.2017г. Ш.М. продал 100% долю ТОО «KZ» Г.Н., что подтверждается показаниями Ш.М. и договором купли-продажи от 26.05.2017г., удостоверенный нотариусом. Требование истца отнестись критически к данному договору не состоятельны, поскольку договор купли-продажи доли от 26.05.2017г. никем не оспорен и не признан недействительным. Таким образом, на момент подписания договора от 26.06.2017г. Г.Н. являлся единственным учредителем и руководителем ТОО «KZ». 06.09.2017г. произошла реорганизация ТОО «KZ» и его правопреемником является ТОО «К». В обоснование данных доводов истцом никаких доказательств не предоставлено. Кроме того, в данном случае поставщиком по договору и плательщиком налогов является ТОО «Б», который зарегистрирован в органе государственных доходов. Однако орган государственных доходов к ТОО «Б» ни каких претензий не предъявлял.

По данным ИС СОНО:

- декларации по КПН (ф.100.00) за 2017-2018 годы не представлены;

- декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан (ф.200.00) за 1, 2 квартал 2017 года фонд оплаты труда 0 тенге, численность работников 0 человек, последняя и окончательная представлена за 2 квартал 2017 года 25.07.2017г.;

- декларации по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2017-2018гг. не представлены;

- декларация по косвенным налогам по импортированным товарам (ф.320.00), также заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) за 2017 год не представлены.

Декларация по НДС (ф.300.00):

- за 2017 год оборот по реализации, облагаемый НДС в сумме 2 680 529,3 тыс.тенге, НДС в сумме 321 663,5 тыс.тенге, товары, работы, услуги, приобретенные с НДС в Республики Казахстан 2 680 584,2 тыс.тенге, НДС в сумме 321 670,1 тыс.тенге, последняя декларация представлена 25.07.2017г. за 3 квартал.

Материально-техническая база, недвижимое имущество, транспортные средства, складские помещения отсутствуют, налогоплательщик не является участником ВЭД, то есть товарообороты по импорту отсутствуют.

Единственным поставщиком ТОО «KZ» является ТОО «А» (удельный вес составляет 100,0% от общей суммы взаиморасчета):

ТОО «А» БИН 130840018166 на сумму 1 277 597,9 тыс.тенге, НДС в сумме 153 311,7 тыс.тенге. Снят с регистрационного учета по НДС 08.08.2017г. в связи с отсутствие по юридическому адресу.

Компанией «D» не представлены подтверждающие документы, по приобретению товаров (работ, услуг), утвержденные Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20.12.2015г. №562 «Об утверждении форм первичных учетных документов»:

- накладные на отпуск и получение товаров, приходный ордер форма З-1 приложение 25 к приказу МФ РК от 20.12.2015г. №562, применяющийся для учета запасов, поступающих от поставщиков или из переработки, и в котором предусмотрено, что приходный ордер должны составляться материально ответственным лицом в день поступления запасов на склад;

- карточка учета запасов форма З-3, ведомость учета остатков запасов на складе форма З-7 приложение 27 к приказу МФ РК от 20.12.2015г. №562, который применяются для учета запасов на складах по приходу и расходу материалов;

- акты по списанию ТМЗ, утвержденный руководителем ТОО, где должны были отражаться наименование списываемых ТМЗ и их отличительные признаки, количество, фактическая стоимость, установленный срок хранения, дата (месяц, год) поступления материалов и причины списания.

В ходе проверки по приобретенным Компанией «D» товарам (работам, услугам) в 2017 году у ТОО «KZ» представлены первичные бухгалтерские документы (счет-фактура, накладные) на основании которых расходы отнесены на вычеты и НДС в зачет.

Все вышеуказанные обстоятельства, такие как непредставление первичных документов, с указанием информации по выполненным объемам и отработанным часам работников, отсутствие как таковых работников, активов, ТМЗ, а также активов ТОО «KZ», ставят под сомнение достоверность произведенных взаиморасчетов.

Таким образом, наличие счетов-фактур, актов сверок, актов выполненных работ и их формальное соответствие установленным требованиям не могут достоверно свидетельствовать о фактическом исполнении сторонами принятых обязательств и не является бесспорным доказательством совершения сделки.

В этой связи, исключение расходов из вычетов за 2017 год по взаиморасчетам с ТОО «KZ» в сумме 609 582,6 тыс.тенге по акту проверки подтверждается.

Также следует отметить, что поскольку по акту тематической проверки исключение расходов из вычетов за 2017 год на сумму 8 407 528,9 тыс.тенге подтверждается по взаиморасчетам с вышеуказанными поставщиками, соответственно, начислен НДС за 4 квартал 2017 года в сумме 340 726,8 тыс.тенге, 1 квартал 2018 года в сумме 211 832,1 тыс.тенге, за 2 квартал 2018 года в сумме 152 473,4 тыс.тенге.

На основании изложенного, обоснованность исключения расходов из вычетов за 2017 год и НДС из зачета за 4 квартал 2017 года и 1-2 кварталы 2018 года по взаиморасчетам с ТОО «Т», ТОО «В», ТОО «А», ТОО «К», ТОО «С», ТОО «KZ» за 2017 год на сумму 8 407 528,9 тыс.тенге по результатам налоговой проверки подтверждается.

Таким образом, учитывая результаты тематической проверки, исключение расходов по приобретению товаров (работ, услуг) из вычетов за 2017г. и НДС из зачета за 4 квартал 2017 года и 1-2 кварталы 2018 года по взаиморасчетам с ТОО «Т», ТОО «В», ТОО «А», ТОО «К», ТОО «С», ТОО «KZ» по результатам налоговой проверки являются обоснованными.

2.2 Относительно исключения из вычетов расходов за 2017 год и НДС из зачета за 4 квартал 2017 года и 1-2 кварталы 2018 года по другим поставщикам.

В ходе налоговой проверки исключены расходы по приобретению товаров (работ, услуг) из вычетов по 27 поставщикам за 2017г. на сумму 8 612 081,2 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2017 года в сумме 898 719,9 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «Т», ТОО «К», ТОО «A», ТОО «M», ТОО «МЭ», ТОО «AT», ТОО «ТМ», ТОО «AZ», ТОО «I», ТОО «MC», АО «Г», ИП «Ш», ТОО «Б», ТОО «И», ИП Л.В., ИП С.А., И.Г., ТОО «П», филиал ДБ АО «С», АО «Н», филиал АО «Б», ИП О., АО «Э», АО «К», филиал АО «БА», ООО Т, ТОО «АБ».

В ходе тематической налоговой проверки Компанией «D» представлены первичные бухгалтерские документы (договоры, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг) и другие), оборотно - сальдовые ведомости, анализы счетов №1010 «Денежные средства в кассе», №1020 «Денежные средства при конвертации валют», №1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», №1050 «Денежные средства на сберегательных счетах», №1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», №1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц», №1253 «Краткосрочная задолженность по предоставленным работникам займам», №1274 «Прочая краткосрочная задолженность», №1310 «Сырье и материалы», №1330 «Товары», №1410 «Корпоративный подоходный налог», №1421 «Налог на добавленную стоимость к возмещению», №2410 «Основные средства», №2420 «Амортизация основных средств», №3110 «Корпоративный подоходный налог подлежащий к уплате», №3120 «Индивидуальный подоходный налог», №3130 «Налог на добавленную стоимость», №3150 «Социальный налог», №3211 «Обязательства по социальным отчислениям», №3213 «Обязательства по отчисления на социальное медицинское страхование», №3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям», №3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», №3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», карточка счета №6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», №6110 «Доходы по вознаграждениям», №6250 «Доходы от курсовой разницы», №7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», №7430 «Расходы по курсовой разницы», №7480 «Прочие расходы», анализа субконто контрагентов, отчеты по проводкам. Компания «D» реализованы и приобретены товары (работы, услуги), которые отражены в формах налоговой отчетности и в налоговых регистрах Компании «D».

По результатам тематической проверки за период с 01.01.2017г. по 31.12.2017г. исключение расходов по приобретению товаров (работ, услуг) из вычетов за 2017г. по 27 поставщикам не подтверждаются и НДС из зачета за 4 квартал 2017 года и 1-2 кварталы 2018 года подтверждаются согласно первичным бухгалтерским документам.

На основании вышеизложенного, учитывая результаты тематической проверки, исключение расходов по приобретению товаров (работ, услуг) из вычетов за 2017г. и НДС из зачета за 4 квартал 2017 года и 1-2 кварталы 2018 года по взаиморасчетам с ТОО «ТОО «T», ТОО «К», ТОО «A», ТОО «M», ТОО «МЭ», ТОО «AT», ТОО «ТМ», ТОО «AZ», ТОО «I», ТОО «MC», АО «Г», ИП «Ш», ТОО «Б», ТОО «И», ИП Л.В., ИП С.А., И.Г., ТОО «П», филиал ДБ АО «С», АО «Н», филиал АО «Б», ИП О, АО «Э», АО «К», филиал АО «БА», ООО Т, ТОО «АБ», и соответствующее начисление КПН по результатам обжалуемого акта налоговой проверки являются необоснованными. При этом НДС, относимый в зачет за 4 квартал 2017 года, составляет в размере 898 719,9 тыс.тенге.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, состоявшегося 26.06.2023г., принято решение - отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки в части исключения расходов из вычетов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «Т», ТОО «К», ТОО «A», ТОО «M», ТОО «МЭ», ТОО «AT», ТОО «ТМ», ТОО «AZ», ТОО «I», ТОО «MC», АО «Г», ИП «Ш», ТОО «Б», ТОО «И», ИП Л.В., ИП С.А., И.Г., ТОО «П», филиал ДБ АО «С», АО «Н», филиал АО «Б», ИП О., АО «Э», АО «К», филиал АО «БА», ООО Т, ТОО «АБ», а также уменьшения дохода от реализации товаров (работ, услуг) и прочих доходов за 2017 год и увеличения дохода в виде стоимости безвозмездно полученного имущества за 2017 год, а в остальной части оставить без изменения.