Законом РК от 5 декабря 2013 года № 152-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан  по вопросам налогообложения»  внесены  относительно государственных предприятий, следующие поправки в Налоговый Кодекс РК,  действие которых имеют силу,  ретроспективно с 1 января 2009 года.

Были внесены поправки указанным документом.

Во первых,  пункт 2 статьи 84 Налогового Кодекса  дополнен подпунктом 10) регламентирующий, что в целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются:

стоимость имущества, полученного государственным предприятием от государственного учреждения, в виде:

основных средств, закрепленных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за таким предприятием;

денег на приобретение основных средств, которые будут закреплены за таким предприятием на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Во-вторых, статья 85 Налогового Кодекса РК дополнена подпунктом 23-1)  определяющий, что включается в совокупный годовой доход (далее СГД):

доход государственного предприятия, возникающий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан в связи с амортизацией основных средств, закрепленных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за таким предприятием.

Соответственно, включаем в СГД государственного предприятия начисленные за год суммы амортизации по бухгалтерскому учету.

В третьих, статья 118 Налогового Кодекса  дополнен пунктом 4-1) предусматривающий, что поступлением фиксированных активов является

при получении государственным предприятием от государственного учреждения фиксированных активов, закрепленных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за таким предприятием, первоначальной стоимостью фиксированных активов является балансовая стоимость полученных активов, указанная в акте приема-передачи названных активов, с учетом фактических затрат, увеличивающих стоимость таких активов при первоначальном признании в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, за исключением затрат (расходов), не включаемых в первоначальную стоимость фиксированных активов на основании пункта 2 настоящей статьи.

Соответственно, если включаем стоимость полученного государственного имущества в стоимостной баланс группы фиксированных активов, то в целях налогообложения начисляются суммы амортизации, относимые на вычеты при исчислении КПН.

Таким образом,  из изложенного следует, что   гос. предприятием  по имуществу полученному от гос. учреждения   начисляется по налоговому учету амортизация, которые относятся на вычеты по КПН, а начисленные суммы по бухгалтерскому учету включаются в СГД такого предприятия, так как,  фактические расходы на приобретение данного имущества отсутствуют.

Покажем данную поправку,  внесенную в целях исчисления КПН государственными предприятиями с имуществом на праве хозяйственного ведения или оперативного управления,  схематично:

Схема исчисления КПН

 Пунктом 2 ст. 84 Налогового Кодекса РК

 в целях налогообложения,  в том числе,  государственными  предприятиями с имуществом на праве хозяйственного ведения или оперативного управления  в качестве дохода не рассматриваются:

стоимость имущества, полученного государственным предприятием от государственного учреждения, в виде:

основных средств, закрепленных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за таким предприятием;

денег на приобретение основных средств, которые будут закреплены за таким предприятием на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

 Однако,  на практике:  государственные  предприятия отражают начисленную амортизацию по налоговому учету в вычетах при исчислении КПН в строке 100.00.017 «Вычеты по фиксированным активам» в декларации по КПН  формы 100.00, а суммы  амортизаций начисленных за год по бухгалтерскому учету в совокупный годовой доход не включают, которые должны быть отражены в строке 100.00. 004 «Прочие доходы».

В результате появляются  искусственные убытки,  за которые государственные предприятия  платят определенные штрафы, либо за систематическую убыточность такие предприятия подлежат закрытию.

Как поправить данные ошибки?

Статья  70 Налогового Кодекса РК дает право налогоплательщикам в срок исковой давности предусмотренной статьей 46 Налогового Кодекса (5 лет) вносить  изменения и дополнения,  в ранее представленную налоговую отчетность, путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения.

То есть,  данные ошибки поправляем за каждый налоговый год,   начиная с 2012 года дополнительной налоговой отчетностью по КПН формы 100.00,   отражая суммы амортизации исчисленной по данным бухгалтерского отчета  по  итогам года в строке 100.00.004 как прочие доходы.

Следует отметить, что за 2012 – 2014 годы  поправки можете вносить лишь до конца текущего года, так как срок исковой  давности с нового года истекает по этим годам.  

Внимание! Ожидаемыми  изменениями с 1 января 2018 года, срок исковой давности  сокращается до 3 лет для налогоплательщиков, за исключением недропользователей и крупных налогоплательщиков   находящихся на мониторинге.

Сауле Муслимова
Член Палаты налоговых консультантов РК