Вопрос

ВОПРОС:

1.    Согласно Регламента заверения товаросопроводительных документов

при экспорте отдельных видов товаров с территории Республики Казахстан на территорию государств-членов Евразийского экономического союза, утвержденного Приказом Председателя КГД МФ РК от 21.01.2016 г. № 22 при реализации на экспорт товара, включенного в Перечень, экспортер должен выписать ЭСФ и заверить его в территориальном органе государственных доходов. Заверенная ЭСФ является товаросопроводительным документом при реализации товаров перечня на территорию других стран-членов ЕАЭС.

На практике после заверения ЭСФ в территориальном органе государственных доходов она передается на склад, находящийся в другом городе, для последующей их передаче транспортной компании, которая фактически будет перевозить груз.

При этом, в заверенном ЭСФ некорректно указаны:

1.    Дата совершения оборота по реализации, т.к. ЭСФ выписана до момента отгрузки товара, фактически товар был передан перевозчику по истечение нескольких дней (2-4 дня) после выписки ЭСФ;

2.    Курс валюты, т.к. при выписке ЭСФ отражался курс на дату выписки ЭСФ. Так как отгрузка товара была произведена позже должен указываться курс на дату отгрузки товара.

Вопрос:

1.    Вправе ли экспортер представить на заверение в налоговый орган ЭСФ после отгрузки товара, включенного в перечень и, соответственно, заверенная ЭСФ будет отправлена покупателю не вместе с товаром, а отдельно через курьерскую почту?

В этом случае в ЭСФ будут отражены правильные сведения по дате совершения оборота (дата отгрузки товара) и курсу валюты.  

2.    В случае если ЭСФ должна заверяться до момента отгрузки товара на экспорт, то:

- должен ли экспортер выписать исправленный ЭСФ, в котором будет исправлены сведения по дате совершения оборота и курсу валюты?

- должен ли исправленный ЭСФ заверяться в органе государственных доходов?

- при выписке исправленного ЭСФ и отсутствия необходимости его заверения в органе государственных доходов какую из ЭСФ должен отражать покупатель в заявлении о ввозе товаров? 

ОТВЕТ:

В соответствии с Решением Евразийского Межправительственного Совета от 12.08.2016 г. № 5 при перемещении с территории Республики Казахстан на территории других государств-членов ЕАЭС товаров, входящих в Перечень, в качестве товаросопроводительного документа признается бумажная копия электронного счета-фактуры, которая заверяется печатью территориального органа Комитета государственных доходов МФ РК, а также сопровождается одним из следующих документов: копия

таможенной декларации, заверенная печатью ОГД МФ РК; оригинал сертификата о происхождении товаров формы СТ-1, CT-KZ; копия заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

При этом заверение товаросопроводительных документов производится в соответствии с Регламентом заверения товаросопроводительных документов при вывозе отдельных видов товаров с территории Республики Казахстан на территорию государств-членов ЕАЭС, утвержденным приказом Председателя КГД МФ РК от 21 января 2016 года №22.

В соответствии с пунктом 1 статьи 276-6 Налогового кодекса в целях исчисления НДС при реализации товаров на экспорт датой совершения оборота по реализации товаров является дата отгрузки, определяемая как дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, подтверждающего отгрузку товаров, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика).

Согласно пункту 2 статьи 276-17 Налогового кодекса в случае экспорта товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства - члена Таможенного союза счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти календарных дней после даты совершения оборота по реализации товаров.

При этом выписка исправленного ЭСФ не требуется.

Таким образом, при перемещении с территории Республики Казахстан на территории других государств-членов ЕАЭС товаров, входящих в Перечень, в качестве товаросопроводительного документа является бумажная копия ЭСФ, заверенная печатью территориального органа Комитета государственных доходов МФ РК, а также с приложением одним из следующих документов: копия таможенной декларации, заверенная печатью КГД МФ РК; оригинал сертификата о происхождении товаров формы СТ-1, CT-KZ; копия заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Официальный ответ КГДМФРК   от 19.10.2017