Вопрос

  Добрый день. Просьба разъяснить порядок расчета данных в строке 910.00.004 (среднемесячная заработная плата на одного работника) формы 910.00 в случае, если деятельность налогоплательщика началась не с начала налогового периода или с начала налогового периода, но у налогоплательщика были периоды, когда сотрудникам не начислялись доходы. 

 В соответствии с правилами заполнения ФНО 910.00, в строке 910.00.004 указывается среднемесячная заработная плата на одного работника за налоговый период. В правилах отсутствуют требования по расчету значения или утвержденная формула расчета. Приведенный пример заполнения отражает «стандартную» ситуацию, когда налогоплательщик работает весь отчетный период (6 месяцев) и у сотрудников есть начисления. В примере расчет среднемесячной заработной платы происходит делением на 6 месяцев. Что корректно с учетом исходных данных. 

  Среднемесячная заработная плата необходима для определения права налогоплательщика на применение 1,5% корректировки исчисленных налогов в соответствии со статьей 687 НК РК (1,5% за каждого работника, если среднемесячная заработная плата у ИП более 23, у юр. лиц - 29 МРП). В ранее предоставленном ответе говорится, что расчет среднемесячной заработной платы производится путем деления размера начисленного дохода за отчетный период на 6, даже если работники приняты на работу не с начала налогового периода и в некоторых месяцах не начислялся доход (https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/727218). 

  При этом обращаем ваше внимание, что в расчете также упоминается деление на среднесписочную численность. Хотя это противоречит правилам заполнения ФНО, где говорится «на одного работника», а не на «среднесписочную численность работников». На основании изложенного, просьба пояснить: 

  1. Если налогоплательщик работает не полный отчетный период, вправе ли он производить расчет среднемесячной заработной платы делением на количество месяцев в начала работы? Например, налогоплательщик ИП начал работать на СНР по упрощенной декларации с июня 2022 года (вновь образован или перешел на данный специальный налоговый режим). У ИП 1 работник, заработная плата 200 000 тенге. При расчете среднемесячной заработной платы, верно ли, что необходимо производить деление на 1 месяц? Для применения 1,5% корректировки, среднемесячная заработная плата работников у ИП должна быть не менее 23 МРП (70 449 тенге, МРП – 3 063 тенге). Если производить расчет исходя из количества месяцев «работы», среднемесячная заработная плата составит 200 000 тенге (ИП применит корректировку 1,5%). Если производить расчет делением на 6, среднемесячная заработная плата составит 33, 333 тенге (право на корректировку не возникает). Считаем второй вариант расчет несправедливым. Ведь фактически предприниматель выплачивает «высокий» доход сотруднику, что и является исходной целью, для которой предоставляется такая корректировки (стимулировать работодателей на выплату дохода выше установленного уровня).

  2. Если налогоплательщик работает полный отчетный период, но в нем были месяцы, когда сотрудникам не начислялся доход, вправе ли налогоплательщик производить расчет среднемесячной заработной платы делением на количество месяцев, когда сотрудникам фактически начислялся доход? Например, у индивидуального предпринимателя 1 сотрудник. Ежемесячный доход сотрудника 100 000 тенге. По личным обстоятельствам сотрудник 3 месяца находится в отпуске «за свой счет»/либо сотрудник работает не с начала отчетного период. 

 Соответственно, за 3 месяца доход не выплачивался. Как работодатель должен рассчитать среднемесячную заработную плату? Если производить расчеты исходя из периодов дохода, размер среднемесячной заработной платы составит 100 000 тенге (300 000/3). Это дает право на применение ИП 1,5% корректировки. Если производить расчет делением на 6, право на корректировку не возникает, так как среднемесячная заработная плата составит 50 000 тенге (300 000/6). Считаем расчет методом деления на 6 несправедливым по отношению к работодателю, так как изначально сотруднику установлен размер оплаты труда, который позволяет применить корректировку. На основании вышеизложенного, просим внести ясность в порядок расчета среднемесячной заработной платы с учетом приведенных аргументов и «справедливости» применения корректировки предпринимателями на данном налоговом режиме.