Таможенные споры

Юридическое лицо

Уплата НДС методом зачета

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба от Компании «О» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении НДС.

Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу уплаты НДС методом зачета в отношении сельскохозяйственной техники (комбайны и жатка), по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 54 333,2 тыс. тенге.

Компания «О», не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.

Основанием вынесения уведомления о результатах проверки послужило нарушение Компанией «О» требований, установленные пунктом 2 статьи 427 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее – Налоговый кодекс) в части реализации товаров, по которым НДС уплачен методом.

В частности, между Компанией «B» (Швейцария) и Компанией «О» был заключен контракт от 27.05.2020г., предметом которого является поставка сельскохозяйственной техники – «комбайны и жатка» на общую сумму 758 300 долларов США.

В сентябре 2019 года по договору от 23.09.2019г. на хранение поступили комбайны и жатка.

В рамках дополнительного соглашения от 30.09.2019г. по договору от 23.09.2019г. в качестве залога Компания «О» 03.10.2019г. произвела уплату на сумму 13 986 200 тенге и 31.12.2019г. на сумму 10 000 000 тенге.

По контракту оплата должна быть произведена в полном объеме до 01.08.2020г., но в связи с заключением дополнительного соглашения от 01.08.2020г. срок оплаты определен до 05.09.2020г., а по условиям дополнительного соглашения от 10.03.2021г. оплата общей суммы 758 300 долларов США производится равными частями с марта по декабрь 2021 года.

Также Компанией «B» заключен договор купли-продажи с Компанией «A» (Казахстан) от 27.05.2020г. на жатку на общую сумму 21 310 000 тенге.

В связи с финансовым положением 21.08.2021г. произведено изъятие сельскохозяйственной техники, во время которой с Компанией «B» (Швейцария) заключено Соглашение о переводе долга от 18.08.2021г., где в пункте 2.10 оговорено, что после переоформления имущества в уполномоченном органе РК в собственность Стороны-3 (Компания «А», Казахстан) не будут иметь претензии и требования к Стороне-2 (Компания «О») в части взыскания всех сумм, включая, но не ограничиваясь сумму основного долга, штраф за несвоевременную оплату, стоимость амортизации, сумму НДС в связи с изменением владельца, расходы юристов и т.д.

Компания «О» считает, что в данном случае при составлении Соглашения о переводе долга не идет речь о реализации техники третьим лицам и Компания «О»  не утрачивает право на НДС уплаченный метод зачета.

По сути, Компания «О»  возвратило технику лицу, которому Продавец передал свои права по основной сделке.

На основании вышеизложенного, Компания «О» просит отменить уведомление о результатах проверки как незаконное.

Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Согласно статье 427 Налогового кодекса НДС уплачивается методом зачета в порядке, определенном данной статьей, плательщиками НДС, указанными в подпункте 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, по следующим товарам, помещаемым под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления:

1) оборудование;

2) сельскохозяйственная техника;

3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта;

4) вертолеты и самолеты;

5) локомотивы железнодорожные и вагоны;

6) морские суда;

7) запасные части;

7-1) пестициды;

7-2) племенные животные и оборудование для искусственного осеменения;

7-3) крупный рогатый скот живой.

При этом данной статьей Налогового кодекса предусмотрено, что положения пункта 1 названной статьи не применяются в отношении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации.

Сумма НДС, уплаченная методом зачета, отражается в декларации по НДС одновременно в начислении и зачете в порядке, определенном налоговым законодательством Республики Казахстан.

В случае нарушения в течение пяти лет с даты выпуска товаров для внутреннего потребления на территорию Республики Казахстан требований, установленных пунктами 1 и 2 данной статьи, НДС на импортируемые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты НДС на импортируемые товары, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

Приказом и.о. Министра национальной экономики Республики Казахстан от 21.02.2018г. №67 «Об утверждении Перечня импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета и правил его формирования» (далее – Приказ №67) утвержден перечень импортируемых товаров, по которым НДС уплачивается методом зачета и правила его формирования.

В рассматриваемом случае Компания «О» (Покупатель) с Компанией «В» (Швейцария) (Продавец) заключила контракт от 27.05.2020г. на поставку сельскохозяйственной техники (комбайны, жатка).

Декларирование товаров осуществлено с помещением под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с заявлением кодов ТН ВЭД –– 8433 51 000 9 (комбайн) и 8433 59 850 9 (жатка).

При таможенном декларировании в отношении указанных товаров Компанией «О» уплата НДС произведена методом зачета на основании Приказа №67.

В дальнейшем таможенным органом назначена таможенная проверка, в рамках которой на основании статей 416, 417, 421 и 423 Кодекса в адрес Компании «О» направлено требование о предоставлении документов (и) или сведений.

Согласно информации, предоставленной Компанией «О» установлено, что между Компанией «О» (Сторона 2), Компанией «B» (Швейцария) (Сторона 1) и Компанией «A» (Казахстан) (Сторона 3) заключено Соглашение о переводе долга от 18.08.2021г. (далее – Соглашение).

По условиям данного Соглашения Компания «B» (Швейцария) (Сторона 1) передает, а Компания «A» (Казахстан) (Сторона 3) принимает право требовать исполнения обязательств Компанией «О» (Сторона 2) по контракту поставки от 27.05.2020г. на сумму 639 800 долларов США.

С момента подписания Соглашения Компания «B» (Швейцария) (Сторона 1) прекращает право требования у Компании «О» (Сторона 2) исполнения обязательств на сумму основного долга в размере 639 800 долларов США.

Компания «О»  (Сторона 2) в качестве исполнения обязательств по контракту поставки от 27.05.2020г. на сумму 639 800 долларов США передает Компании «A» (Казахстан) (Сторона 3) имущество со всеми правоустанавливающими документами на комбайны и жатку.

Фактом передачи имущества является подписанные Соглашения о передаче имущества и акты приема-передачи имущества.

Согласно подпункту 50) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса под реализацией понимается – отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, передача имущества по договору лизинга, а также передача заложенных товаров залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства.

Тем самым, несмотря на ограничения, предусмотренные статьей 427 Налогового кодекса, Компания «О» путем заключения трехстороннего Соглашения о переводе долга и перемене лиц в обязательстве по контракту 27.05.2020г. права собственности на товар переданы Компании «A» (Казахстан).

Пунктом 4 статьи 1 Гражданского кодекса Республики Казахстан (Общая часть) установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим бюджетным отношениям, гражданское законодательство не применяется, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами.

В связи с чем, обязанность по соблюдению требований положений Налогового кодекса и необходимость по уплате НДС остается за Компанией «О».  

На основании изложенного, начисление НДС таможенным органом произведено правомерно.

Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки признаны правомерными.