1. Вид спора: налоговые споры

2. Категория налогоплательщика: юридическое лицо

3. Вид налога: НДС

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «В» на уведомление о результатах проверки территориального департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о превышении налога на добавленную стоимость (НДС), относимого в зачет, над начисленным налогом, не подтвержденного к возврату, не подлежащего уплате в бюджет.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая проверка Компании «В» по вопросам подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату, правильности исчисления и своевременности уплаты НДС за период с 01.01.2016г. по 31.12.2019г., по результатам которой вынесено уведомление от 03.08.2020г. о превышении НДС, относимого в зачет, над начисленным налогом, не подтвержденного к возврату, не подлежащего уплате в бюджет в сумме 287 487,7тыс.тенге.

Компания «В», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

В жалобе указано, что по результатам налоговой проверки сумма превышения НДС, предъявленная Компанией «В» к возврату за период с 01.01.2016г. по 31.12.2019г. в сумме 278 483,7 тыс.тенге, не подтверждена к возврату в связи с истечением срока исковой давности, установленного статьей 48 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс).

Кроме того по мнению Компании «В», в акте налоговой проверки допущена ошибка при подсчете итоговой суммы НДС, неподлежащей к возврату в размере 322 886,2 тыс.тенге, тогда как из предъявленной суммы превышения НДС в размере 278 483,7 тыс.тенге ранее возвращено 58 672,9 тыс.тенге.

По утверждению Компании «В» в ходе налоговой проверки неверно применены нормы статьи 48 Налогового кодекса. В частности, из-за неверной интерпретации налогового законодательства Компания «В» столкнулось с существенным ухудшением своего положения. Так, в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса срок исковой давности до 01.01.2020г. составлял 5 лет, с 01.01.2020г. - 3 года. Сокращение срока исковой давности по налоговому требованию о возврате НДС ухудшает права налогоплательщика по возврату данного налога.

В соответствии со статьей 3 Налогового кодекса нормы Законов РК, ухудшающие положение налогоплательщика (налогового агента), обратной силы не имеют. Согласно Закону РК «О правовых актах» действие нормативного правового акта не распространяется на отношения, возникшие до его введения в действие.

В жалобе отмечено, что доводы Компании «В» подтверждаются разъяснительными письмами налоговых органов, Комитета государственных доходов МФ РК, размещенных на интернет-ресурсе «Учет Сервисы», из которых следует, что для применения пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса является определение момента возникновения отношения и соответственно срок исковой давности по налоговым обязательствам и требованиям, возникшим в налоговый период до 01.01.2020г. составляет 5 лет.

Компания «В» полагает, что вправе предъявить требование о возврате НДС в течении 5 лет с момента возникновения такого права до 01.01.2020г., налоговый орган вправе предъявить требование по налоговому обязательству, возникшему в течение 5 лет с момента возникновения такого права до 01.01.2020г.

Как следует из акта налоговой проверки, в соответствии со статьями 137, 152 Налогового кодекса не подлежащая к возврату сумма НДС составила 322 886,1 тыс.тенге, в том числе в связи:

- с непоступлением валютной выручки - 1 420,8 тыс.тенге;

- с нарушениями, выявленными по результатам СУР - 28 068,0 тыс.тенге;

- с неподтверждением экспортных операций - 14 913,7 тыс.тенге;

- с излишне заявленной к возврату суммой НДС - 278 483,6 тыс.тенге (в том числе по причине возврата по предыдущим проверкам НДС в сумме 58 673,0 тыс.тенге, истечения срока исковой давности по НДС в сумме 205 471,7 тыс.тенге, излишне предъявленного к возврату НДС в сумме 14 338,9 тыс.тенге).

В связи с чем по результатам налоговой проверки, требование Компании «В» по возврату превышения НДС в сумме 287 487,7 тыс.тенге не было подтверждено к возврату.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса (в редакции с 01.01.2020г.), если иное не предусмотрено настоящей статьей, срок исковой давности составляет три года.

Пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса предусмотрено, что срок исковой давности составляет пять лет с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, для следующих категорий налогоплательщиков:

1) подлежащих налоговому мониторингу в соответствии с Налоговым кодексом;

2) осуществляющих деятельность в соответствии с контрактом на недропользование.

Положениями пунктов 9 и 10 статьи 48 Налогового кодекса установлены случаи продления и приостановления срока исковой давности.

Следует указать, что в соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса исковой давностью по налоговому обязательству и требованию признается период времени, в течение которого налогоплательщик, (налоговый агент) вправе потребовать зачет и (или) возврат налогов и платежей в бюджет, пени.

Таким образом, с 01.01.2020г. право требования налогоплательщиком зачета и (или) возврата налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени действует в период 3-летнего срока исковой давности. При этом Налоговым кодексом не предусмотрены случаи продления и приостановления срока исковой давности в части данного права налогоплательщика.

В рассматриваемом случае, тематическая проверка Компании «В» проведена на основании требования о возврате превышения НДС, указанного в Декларации по НДС за 4 квартал 2019 года (вх.№0 от 14.02.2020г.), за период с 01.01.2016г. по 31.12.2019г. в сумме 287 487,7 тыс.тенге, сформированное по следующим периодам:

- за 2016 год в сумме 205 471,7 тыс.тенге (в том числе за 1 квартал 43 071,1 тыс.тенге, за 2 квартал 43 616,2 тыс.тенге, за 3 квартал 118 784,4 тыс.тенге);

- за 2017 год в сумме 58 012,5 тыс.тенге (в том числе за 1 квартал 34 154,5 тыс.тенге, за 4 квартал 23 858,0 тыс.тенге);

- за 2019 год в сумме 24 003,5 тыс.тенге (в том числе за 4 квартал 24 003,5 тыс.тенге).

Исходя из изложенного следует, так как Компания «В» требование о возврате превышения НДС за период с 01.01.2016г. по 31.12.2019г. в сумме 287 487,7 тыс.тенге подала 14.02.2020г., то учитывая требования статьи 48 Налогового кодекса (в редакции с 01.01.2020г.) Компания «В» вправе требовать возврат налога в течение 3-летнего срока исковой давности.

Таким образом, срок исковой давности на момент подачи Компанией «В» требования о возврате превышения НДС за 1-3 кварталы 2016 года истек, следовательно, предъявленная к возврату сумма превышение НДС за указанный период в размере 205 471,7 тыс.тенге не подлежит возврату в связи с истечением срока исковой давности.

Наряду с этим Компания «В» в жалобе не приводит доводы об оспаривании неподтвержденных к возврату сумм превышения НДС в размере 117 414,3 тыс.тенге, сложившихся в связи:

- с непоступлением валютной выручки - 1 420,8 тыс.тенге;

- с нарушениями, выявленными по результатам СУР - 28 068,0 тыс.тенге;

- с неподтверждением экспортных операций - 14 913,7 тыс.тенге;

- с ранее возвращенным превышением НДС - 58 672,9 тыс.тенге;

- с излишне заявленным к возврату превышением НДС - 14 338,9 тыс.тенге.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства следует, что результаты налоговой проверки по неподтверждению к возврату предъявленной Компанией «В» суммы превышения НДС за период с 01.01.2016г. по 31.12.2019г. в размере 287 487,7 тыс.тенге, являются обоснованными.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение - оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки налогового органа без изменения, а жалобу без удовлетворения