1.Вид спора: налоговые споры

2.Категория налогоплательщика: юридическое лицо

3.Вид налога: НДС

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «В» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган)  о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (далее - НДС) от 12.12.2017г.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «В» по вопросу  соблюдения норм налогового законодательства, полноты и своевременности перечисления пенсионных взносов и социальных отчислений за период с 01.01.2012г. по 24.02.2017г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении НДС в сумме 511316,4 тыс.тенге и пени 271231,9 тыс.тенге.

Компания «В», не согласившись с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога, соответствующих пеней явилось, что часть представленных компанией «В» счетов - фактур по приобретению товаров, работ и услуг в рамках деятельности четырех Консорциумов, выписаны с нарушением требований статей 235 и 263 Налогового кодекса.

С данным выводом налогового органа Компания «В» не согласна и приводит, что поскольку товары, работы, услуги приобретались Компанией «В» самостоятельно, то, в соответствии с налоговой учетной политикой консорциума, в счетах - фактурах не должны выделяться сведения о доходов его участниках, кроме Компании «В». Также, согласно буквальному смыслу пункта 3 статьи 235 Налогового кодекса от 10.12.2008г. №99-IV ЗPK, реквизиты участников консорциума указываются в счетах – фактурах, при наличии у каждого из них «сумм приобретения, в том числе суммы НДС, приходящиеся на каждого из участников договора о совместной деятельности. По спорным счетам - фактурам товары, работы, услуги приобретались при отсутствии у других участников консорциума сумм приобретения, следовательно, указанные счета - фактуры не могут считаться выписанными с несоблюдением требований, установленных Налоговым кодексом от 10.12.2008г. №99-IV ЗPK.

Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Статьей 230 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК РК) определено, что для достижения своих целей участники договора о совместной деятельности вносят взносы деньгами или другим имуществом либо путем трудового вклада. При этом денежные или иные имущественные взносы участников договора, а также имущество, созданное или приобретенное в результате совместной деятельности, являются их общей долевой собственностью.

В соответствии со статьей 80 Налогового кодекса от 10.12.2008г. №99-IV ЗPK в случае договоренности о ведении совместной деятельности либо иной договоренности, предусматривающей двух и более участников договора о совместной деятельности без образования юридического лица (далее - договор о совместной деятельности), объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, учитываются и облагаются налогами соответственно у каждого участника договора о совместной деятельности в порядке, установленном Налоговым кодексом от 10.12.2008г. №99-IV ЗPK.

В рассматриваемом случае, согласно данным акта проверки и жалобы, в налоговой учетной политике Компании «В», утвержденной приказом  директора Компании «В» указано, что, в случае договоренности о ведении совместной деятельности либо иной договоренности, предусматривающей двух и более участников договора о совместной деятельности без образования юридического лица (далее - договор о совместной деятельности), объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, учитываются и облагаются налогами соответственно у каждого участника договора о совместной деятельности в порядке, установленном Налоговым кодексом от 10.12.2008г. №99-IV ЗPK, далее, в пункте 7 раздела 2 «Правила налогового учета», указанной учетной политики приведены нормы статьи 80 Налогового кодекса от 10.12.2008г. №99-IV ЗPK.

В пунктах 2, 2.11 и 4.3 соглашений Консорциума от 11.10.2013г., 27.03.2014г., 09.12.2013г. и 26.11.2013г. определено, что степень участия каждой из сторон в реализации проекта в рамках Консорциума определяется для каждой стороны, в зависимости от содержания обязательств по Договору, лицензий на осуществление отдельных видов деятельности и может быть конкретизирована в части распределения финансовых обязательств, долей прибыли, размера вкладов сторон Консорциума, после подписания договора в дополнительном соглашении к настоящему Соглашению.

Каждая сторона использует свои собственные основные средства, товарно-материальные запасы и другие активы при совместной реализации Проекта, продолжает нести за них ответственность, учитывая их на собственном балансе. Стороны самостоятельно ведут учет своих активов, обязательств, доходов и расходов, связанных с Проектом.

Участники Консорциума несут солидарную ответственность по обязательствам, связанным с деятельностью Консорциума, в порядке, предусмотренном для исполнения солидарного обязательства (статья 287 ГК РК).

В соответствии с пунктом 1 статьи 287 ГК РК, солидарная обязанность или солидарное требование возникают, если это предусмотрено договором или установлено законодательными актами, в частности, при неделимости предмета обязательства.

 Таким образом, исходя из изложенного, участники соглашений от 11.10.2013г., 27.03.2014г., 09.12.2013г. и 26.11.2013г. ведут учет по активам и налогооблагаемым объектам, принадлежащим каждой из компаний, и несут солидарную ответственность по обязательствам, связанным с деятельностью Консорциума.

Далее, согласно пункту 17 статьи 263 Налогового кодекса от 10.12.2008г. №99-IV ЗPK особенности выписки счетов - фактур при реализации (приобретении) в рамках договоров о совместной деятельности установлены статьей 235 Налогового кодекса от 10.12.2008г. №99-IV ЗPK.

Пунктом 3 статьи 235 Налогового кодекса от 10.12.2008г. №99-IV ЗPK предусмотрено, что в случаях, когда участником (участниками) договора о совместной деятельности или поверенным приобретаются товары, работы или услуги в рамках такой деятельности, в счетах - фактурах, получаемых от поставщика (продавца), должны быть выделены:

1) реквизиты участника (участников) договора о совместной деятельности в зависимости от количества участников совместной деятельности либо поверенного;

2) суммы приобретения, в том числе суммы НДС, приходящиеся на каждого из участников договора о совместной деятельности.

Количество выписываемых оригиналов счетов - фактур в таких случаях должно соответствовать количеству участников договора о совместной деятельности, для осуществления которой приобретаются товары, работы или услуги.

Таким образом, в печатной форме счета - фактуры, выписанного на основании документа реализации участнику договора о совместной деятельности, предусмотрен ввод дополнительных сведений: реквизитов каждого участника совместной деятельности и сведений об обороте по реализации и сумме НДС, приходящихся на каждого участника договора. При выделении доли остальных участников совместной деятельности, доли компаний - участников совместной деятельности не являются расходом поверенного.

В рассматриваемом случае, как указано в жалобе и акте налоговой проверки, в рамках определенных контрактов Компания «В» и участники соглашений от 11.10.2013г., 27.03.2014г., 09.12.2013г. и 26.11.2013г. от поставщиков получили счета - фактуры на поставку товаров, работ и услуг с реквизитами получателей с распределением сумм по поставленным товарам, работам и услугам, в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 235 Налогового кодекса от 10.12.2008г. №99-IV ЗPK. При этом, часть поставщиков в счетах - фактурах на сумму НДС в размере 511316,4 тыс.тенге указали в качестве получателя только реквизиты Компании «В», без распределения сумм по поставленным товарам, работам и услугам. В данном случае, во всех оригиналах счетов-фактур, выписанных на количество участников соглашения о совместной деятельности, для осуществления которой приобретаются товары, работы и услуги, должны быть выделены реквизиты этих участников и суммы приобретения, в том числе суммы НДС, приходящиеся на каждого из участников договора о совместной деятельности.

В соответствии со статьей 263 Налогового кодекса от 10.12.2008г. №99-IV ЗPK счет - фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС, если иное не установлено настоящей статьей.

Плательщик НДС обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, если иное не установлено настоящей статьей.

Согласно пункту 17 статьи 263 Налогового кодекса от 10.12.2008г. №99-IV ЗPK особенности выписки счетов-фактур, являющихся основанием для отнесения в зачет НДС в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса от 10.12.2008г. №99-IV ЗPK, при реализации (приобретении) в рамках договоров о совместной деятельности установлены статьей 235 Налогового кодекса от 10.12.2008г. №99-IV ЗPK.

Таким образом, компания «В», как получатель, не имеет право отнести в зачет НДС по счетам-фактурам, выписанным с нарушением требований норм статей 235, 263 и подпункта 3 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса от 10.12.2008г. №99-IV ЗPK следовательно, исключение из зачета НДС в сумме 511 316,4 тыс.тенге по результатам проверки является обоснованным.

По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа правомерными.