1.Вид спора: налоговые споры

2. Категория налогоплательщика: юридическое лицо

3. Вид налога: НДС

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган), рассмотрена жалоба Компании «B» на уведомление о результатах налоговой проверки Департамента государственных доходов (далее-налоговый орган), о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «B» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, по результатам которой вынесено уведомление о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме           1 469 296,9 тыс.тенге, пени в сумме 177 206,1 тыс.тенге.

Компания «B», не согласившись с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось, что в нарушение пункта 1 статьи 56, пункта 1 статьи 256 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г., статьи 19 Налогового кодекса от 25.12.2017г. Компанией за 4 квартал 2014г. неправомерно отражены на лицевом счете суммы дебетового сальдо в размере 1 469 296,9 тыс.тенге.

Из жалобы следует, что в соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, срок исковой давности составляет три года, в этой связи, Компания считает, что налоговым органом период проверки за 4 квартал 2014г. не должен быть охвачен.

В жалобе также отмечено, что дебетовое сальдо в размере 1 469 296,9 тыс.тенге образовалось за счет передачи на лицевой счет Компании «В» данной суммы по причине выделения из состава Компании «С».

Ранее по заявлению Компании «С» была проведена налоговые проверки по требованиям требование о возврате превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, образовавшегося в связи с приобретением товаров, работ, услуг, используемых в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке за период с 01.09.2009г. по 31.12.2011г. на сумму 1 301 456,1 тыс. тенге, за период с 01.10.2010г.по 30.09.2012г. на сумму 1 430 809,6 тыс.тенге.  Данные суммы не возвращены по причине выявленных нарушений, выявленных в результате применения СУР, также отдельные взаиморасчеты не подтверждены встречными проверками.

При этом, как утверждает Компания «В», налоговыми проверками начисление НДС ни в одном акте не произведено, а налоговые органы не оспаривают факт того, что дебетовое сальдо у Компании «С» образовалось в результате реализации ТМЦ на экспорт, соответственно приобретенные товары, работы, услуги были использованы в целях облагаемого оборота, в связи с чем не вызывает сомнения правомерность отнесения им НДС в зачет по таким товарам, работам и услугам.

Проверив доводы Компании «B», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса от 25.12.2017г. исковой давностью признается период времени, в течение которого налоговый орган вправе исчислить или пересмотреть исчисленную, начисленную сумму налогов и платежей в бюджет.

Пунктами 2 и 4 данной статьи Налогового кодекса от 25.12.2017г. определено, что если иное не предусмотрено настоящей статьей, срок исковой давности составляет три года. Течение срока исковой давности начинается после окончания соответствующего налогового периода, ща исключением случаев, предусмотренных пунктами 5, 6, 7, 8 и 12 настоящей статьи.

При этом, пунктами 15, 16 Нормативного постановления Верховного суда Республики Казахстан №4 от 29.06.2017г. «О судебной практике применения налогового законодательства» установлено, что по общему правилу течение срока исковой давности начинается после окончания соответствующего налогового периода.

Применительно к праву органа налоговой службы на начисление или пересмотр исчисленной, начисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет срок исковой давности исчисляется на дату вынесения уведомлений, предусмотренных подпунктами 1), 2) и 3) пункта 2 статьи 114 Налогового кодекса от 25.12.2017г. Пунктами 5, 7-9 статьи 48 Налогового кодекса от 25.12.2017г. установлены случаи, когда срок исковой давности продлевается.

Следовательно, налоговый орган вправе начислить или пересмотреть исчисленную, начисленную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет в пределах срока исковой давности, установленного в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса от 25.12.2017г.

В рассматриваемом случае, период проведения налоговой проверки составил с 01.01.2014г. по 31.12.2018г., начисление произведено по НДС за 4 квартал 2014г., что превышает установленный 3-летний срок исковой давности с момента вынесения уведомления о результатах проверки (13.05.2020г.).

При этом оснований для продления срока исковой давности в соответствии с нормами статьи 48 Налогового кодекса от 25.12.2017г. в ходе рассмотрения жалобы не установлено.

Таким образом, поскольку на дату вынесения обжалуемого уведомления срок исковой давности в части начисления НДС за 4 квартал 2014г. истек, начисление НДС в сумме 1 469 296,9 тыс.тенге по результатам проверки является необоснованным.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки налогового органа полностью.