Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН, НДС

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «I» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее-налоговый орган) корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН), налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС).

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая проверка по вопросам неисполнения налогоплательщиком  (налоговым агентом) уведомления  налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля за период с 01.01.2020г. по 31.12.2022г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме налога 159 492,4 тыс.тенге и пени 31 694,0 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме налога 163 308,7 тыс.тенге и пени 12 034,5 тыс.тенге.

Компании «I», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Относительно исключения из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «S»

Основание для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение требований статьей 264 и 403 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) Компанией «I» отнесены расходы на вычеты за 2020г. и НДС в зачет за 4 квартал 2020г. по взаиморасчетам с Компанией «S».

С данным выводом налогового органа Компания «I» не согласна из-за того, что по результатам налоговой проверки необоснованно исключены из вычетов расходы на сумму 21 778,1 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2020г. на сумму 70 226,6 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «S».

В жалобе отмечено, что по сделкам между Компанией «I» и указанным поставщиком отсутствуют решения судов, вступившие в законную силу о признании сделок недействительными.

Проверив доводы Компании «I», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам. 

Согласно подпункту 2) статьи 264 Налогового кодекса вычету не подлежат расходы по операциям, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением операций, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика.

Согласно подпункту 4) статьи 403 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость, ранее признанный как налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, подлежит исключению по сделкам, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, снятым с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа в соответствии с подпунктам 2) и 3) пункта 6 статьи 85 настоящего Кодекса, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением сделок, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика.

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению услуг (ЭО Экскаватора по объекту Строительство газоснабжения) за 2020г. на сумму 21 778,1 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2020г. на сумму 2 613,4 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «S».

Согласно ИНИС РК руководителем и учредителем Компании «S» является B.C.

Согласно ИС СОНО:

- декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2020г. не представлена;

- декларация по КПН (ф.100.00) за 2020г. не представлена;

- в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 4 квартал 2020г. указана 1 работник.

Из вышеприведенного следует, что у Компанией «S» отсутствуют активы, транспортные средства, земельные участки.

Следует отметить, что Решением Специализированного межрайонного экономического суда (СМЭС) от 26.04.2022г. государственная регистрация Компанией «S» признана недействительной от 13.11.2020г.

Из Решения СМЭС от 26.04.2022г. следует, что по результатам проведенного налогового обследования налогового органа от 09.06.2021г., 02.06.2021г. место нахождение Компании «S» не подтверждено. Бывший владелец объекта, расположенного по адресу, в пояснении указал, что Компания «S» по данному адресу не находился.

По информации Департамента экономических расследований в отношении лиц, причастных к Компании «S», возбуждено уголовное дело по части 4 пункта 2 статьи 189 Уголовного кодекса Республики Казахстан (далее - УК РК).  

Суд считает, что Компания «S» незаконно создано на основании поддельных документов без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность и что B.C. не причастен к созданию предприятия, и осуществлению предпринимательской деятельности, фактически отсутствует по месту нахождения.

Соответственно, судом установлено, что Компания «S» было создано без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, что противоречит действующему законодательству Республики Казахстан.

В соответствии с нормами статьи 85 Налогового кодекса, Компания «S» решением налогового органа снято с регистрационного учета в качестве плательщика по НДС с даты постановки на регистрационный учет по НДС (13.11.2020г.).

Таким образом, не подлежат отнесению на вычеты расходы и НДС в зачет по взаиморасчетам с Компания «S» согласно нормам подпункта 2) статьи 264 и подпункта 4) статьи 403 Налогового кодекса.

Необходимо отметить, что в соответствии с частью 2 статьи 21 Гражданско-процессуального кодекса Республики Казахстан вступившие в законную силу судебные решения, определения, постановления и приказы, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и другие обращения судов и судей обязательны для всех без исключения государственных органов, органов местного самоуправления, общественных объединений, других юридических лиц, должностных лиц и граждан и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Республики Казахстан.

На основании вышеизложенного, учитывая подпункт 2) статьи 264 Налогового кодекса и подпункт 4) статьи 403 Налогового кодекса, исключение из вычетов расходов за 2020г. и НДС из зачета за 4 квартал 2020г. по взаиморасчетам с Компания «S» и соответствующее начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки является обоснованным.

Относительно исключения из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «B», Компанией «G»

Основание для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось исключения из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «B», Компанией «G» за период 2021-2022гг.

С данным выводом налогового органа Компания «I» не согласна из-за того, что по результатам налоговой проверки необоснованно исключены из вычетов расходы и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «B», Компанией «G».

В жалобе отмечено, что по сделкам между Компанией «I» и указанными поставщиками отсутствуют решения судов, вступившие в законную силу о признании сделок недействительными.

Компания «I» утверждает, что основанием для начисления налогов КПН и НДС является возбужденное уголовное дело №237900121000027 по пункту 3 статьи 216 УК РК в отношении руководителей Компании «B», Компании «G», которое направлено в суд на рассмотрение.

Однако в настоящее время уголовное дело №237900121000027 находится на стадии рассмотрения в Межрайонном суде по уголовным делам. 

Проверив доводы Компании «I», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам. 

В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Если иное не установлено настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -4) данного пункта.

Следует указать, что основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса.

При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса.

Согласно пункту 12 статьи 412 Налогового кодекса счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика. При этом копия приказа должна быть доступна для визуального ознакомления получателей товаров, работ, услуг.

Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 настоящей статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Если иное не установлено пунктом 4 настоящей статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и в зачет по НДС при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика. При этом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Компания «B» 

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению товаров (отдельные конструктивные элементы зданий и сооружений, бетон и др.) на общую сумму 138 467,3 тыс.тенге, НДС в сумме 16 616,0 тыс.тенге, в том числе, за 2021г. в сумме 57 878,7 тыс.тенге, за 2022г. на сумму 80 588,6 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2021г. на сумму 6 945,4 тыс.тенге, за 2 квартал 2022г. на сумму 9 670,6 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «B».

Согласно ИНИС РК руководителем и учредителем Компании «B» является Т.А.

Основным видом деятельности: «Строительство нежилых зданий, за исключением стационарных торговых объектов категорий 1, 2».

Компания «B» отсутствует по месту нахождения, что подтверждается актами налоговых обследований 02.05.2023г., 17.10.2023г.

Компания «B» снято с учета по НДС 27.10.2022г. в связи с отсутствием по месту нахождения.

Согласно ИС СОНО Компания «B»:

- декларации по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2021г., за 2022г. не представлены;

- декларации по КПН (ф.100.00) за 2021г. представлена с нулевыми показателями, за 2022г. не представлена;

- в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 4 квартал 2021г. указано 5 работников, за 2 квартал 2022г. представлена с нулевыми показателями.

Вместе с тем, согласно данным ИС ЭСФ основными поставщиками Компании «B» являются:

- Компания «T» на сумму оборота 315 925,6 тыс.тенге, сумма НДС составляет 37 911,1 тыс.тенге.

Согласно ИС СОНО Компания «T»:

- декларации по КПН (ф.100.00) и по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за период 2021- 2022гг. не представлены;

- декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 4 квартал 2021г. представлена с нулевыми показателями, за 2 квартал 2022г. не представлена.

- Компания «М» на сумму оборота 49 310,7 тыс.тенге, сумма НДС составляет 5 917,3 тыс.тенге.

Согласно ИС СОНО Компания «М»:

- декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2021г., за 2022г. не представлены;

- декларации по ИПН (ф.220.00) за 2021г. представлены с нулевыми показателями, за 2022г. не представлены.

Таким образом, реализация Компанией «B» в адрес Компании «I» товаров не подтверждается данными деклараций.

Следует отметить, что согласно письма от 09.01.2024г. Департамента экономических расследований в отношении Компании «B» возбуждено уголовное дело по части 3 статьи 216 УК РК по факту совершения субъектом частного предпринимательства действий по выписке счетов-фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с целью извлечения имущественной выгоды, причинившее крупный ущерб гражданину, организации или государству, зарегистрированный в ЕРДР, данное уголовное дело направлено в суд с обвинительным актом.

Кроме того, необходимо отметить, что согласно Постановления от 04.05.2024г. Межрайонного суда по уголовным делам (далее - Постановление от 04.05.2024г.) действия подсудимой Т.А. квалифицированы по части 3 статьи 216, 28 УК РК. Поскольку Т.А. являясь субъектом частного предпринимательства и организатором преступлений, с целью извлечения имущественной выгоды, неоднократно и охваченное единым умыслом, совершила действия по выписке счетов-фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров, причинивший особо крупный ущерб государству. Вина Т.А. в совершении данных преступлений полностью доказана в суде.

В Постановлении от 04.05.2024г. указано, что подсудимая Т.А., являясь субъектом частного предпринимательства, то есть учредителем и директором Компании «B», Компании «T», и организатором преступлений от имени Компании «М», Компании «К» и Компании «G» с целью извлечения имущественной выгоды неоднократно совершала действия, охваченные единым умыслом по выписке счет-фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг и отгрузки товаров.

С этой целью Т.А., в период с 02.04.2017г. по 13.05.2022г. созданы и зарегистрированы на имя Т.А. и на имена подставных номинальных руководителей следующие предприятия: 02.04.2017г. зарегистрировала Компания «М» на имя бывшего супруга А.В.; 18.06.2020г. зарегистрировала Компанию «К» на имя знакомого А.А.; 20.04.2021г. зарегистрировала Компания «B» и 08.12.2021г. зарегистрировала Компанию «T» на имя Т.А., 13.05.2022г. зарегистрировала Компания «G» на имя брата А.М.    

Из Постановления от 04.05.2024г. следует, что в суде достоверно установлено, что Т.А. выписаны счет-фактуры без фактического выполнения работ, оказания услуг и отгрузки товаров от имени своих предприятии и подконтрольных им предприятий на нижеперечисленные суммы, а именно от имени: Компании «М» выписана счет-фактура на сумму 1 376 101,1 тыс.тенге, Компании «К» на сумму 574 764,3 тыс.тенге; Компания «B» на сумму 1 468 554,0 тыс.тенге; Компания «T» на сумму 315 925,6 тыс.тенге; Компания «G» на сумму 674 895,4 тыс.тенге.

Всего от имени вышеуказанных предприятий и подконтрольных им предприятий Т.А. неоднакратно выписаны электронные счет-фактуры на сумму 4 410 240,4 тыс.тенге.

Общая сумма ущерба от выписанных счет-фактур Т.А. за фактически непоставленный товар, неоказанные услуги и невыполненные работы по заключениям экспертиз составляет сумму 1 364 667,5 тыс.тенге, из них сумма КПН-829 675,6 тыс.тенге, сумма НДС-534 991,8 тыс.тенге.

Следует отметить, что в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 179 Налогового кодекса Компания «I» документы (счета-фактуры, договоры, акты выполненных работ, накладная на отпуск запасов на сторону и т.д.) по взаиморасчетам с Компанией «B» не приложены к жалобе в подтверждение своих доводов.

Указанные обстоятельства и факты, а также требования бухгалтерского законодательства о составлении документов в момент совершения операций свидетельствуют, что данный контрагент в силу отсутствия у него трудовых, материальных ресурсов не имел возможности реального осуществления операций по выполнению работ, товаров и услуг.

Исходя из изложенного, следует, что расходы по взаиморасчетам с Компанией «B», в том числе без наличия соответствующих документов, подтверждающих факт выполнения работ, товаров и услуг, не могут достоверно свидетельствовать о совершении операций и, соответственно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательств Республики Казахстан.

Компанией «G»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению товаров (крепления для трубопроводов /кронштейны и пр.) за 2022г. на сумму 637 216,8 тыс.тенге и НДС из зачета за 2 квартал 2022г. на сумму 21 983,1 тыс.тенге, за 3 квартал 2022г. на сумму 24 546,6 тыс.тенге и 4 квартал 2022г. на сумму 29 936,4 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «G».

Согласно ИНИС РК руководителем и учредителем Компанией «G» является М.А.

Основным видом деятельности: «Деятельность агентов по оптовой торговле товарами широкого ассортимента».

Компанией «G» отсутствует по месту нахождения, что подтверждается актами налоговых обследований 26.01.2024г., 21.02.2024г.

Компанией «G» снято с учета по НДС 27.10.2022г. в связи с отсутствием по месту нахождения.

Согласно ИС СОНО Компании «G»»:

- декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2022г. не представлена;

- декларация по КПН (ф.100.00) за 2022г. представлена с нулевыми показателями;

- в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 2-4 кварталы 2022г. указаны 5 работников.

Из вышеприведенного следует, что у Компанией «G» отсутствуют активы, транспортные средства, земельные участки.

Вместе с тем, согласно данным ИС ЭСФ основным поставщиком Компанией «G» является:

- Компанией «G» на сумму оборота 355 053,9 тыс.тенге, сумма НДС составляет 42 606,5 тыс.тенге, которым:

- декларации по КПН (ф.100.00) за 2022г. и по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2022г.  не представлены;

- декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 2-4 кварталы 2022г. представлены с нулевыми показателями.

Следует отметить, что согласно письма от 09.01.2024г. Департамента экономических расследований в отношении Компанией «G» возбуждено уголовное дело по части 3 статьи 216 УК РК по факту совершения субъектом частного предпринимательства действий по выписке счетов-фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с целью извлечения имущественной выгоды, причинившее крупный ущерб гражданину, организации или государству, зарегистрированный в ЕРДР, данное уголовное дело направлено в суд с обвинительным актом.

Как указано выше, согласно Постановления от 04.05.2024г. действия подсудимой Т.А. квалифицированы по части 3 статьи 216, 28 УК РК. Поскольку Т.А. являясь субъектом частного предпринимательства и организатором преступлении, с целью извлечения имущественной выгоды, неоднократно и охваченное единым умыслом, совершила действия по выписке счет-фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров, причинивший особо крупный ущерб государству. Вина Т.А. в совершении данных преступлений полностью доказана в суде.

В Постановлении от 04.05.2024г. указано, что подсудимая Т.А., являясь субъектом частного предпринимательства, то есть учредителем и директором Компании «B», Компании «T», и организатором преступлений от имени Компании «М», Компании «К» и Компании «G» с целью извлечения имущественной выгоды неоднократно совершала действия, охваченные единым умыслом по выписке счет-фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг и отгрузки товаров.

С этой целью Т.А., в период с 02.04.2017г. по 13.05.2022г. созданы и зарегистрированы на имя Т.А. и на имена подставных номинальных руководителей следующие предприятия: 02.04.2017г. зарегистрировала Компания «М» на имя бывшего супруга А.В.; 18.06.2020г. зарегистрировала Компанию «К» на имя знакомого А.А.; 20.04.2021г. зарегистрировала Компания «B» и 08.12.2021г. зарегистрировала Компанию «T» на имя Т.А., 13.05.2022г. зарегистрировала Компания «G» на имя брата А.М.    

Из Постановления от 04.05.2024г. следует, что в суде достоверно установлено, что Т.А. выписаны счет-фактуры без фактического выполнения работ, оказания услуг и отгрузки товаров от имени своих предприятии и подконтрольных им предприятий на нижеперечисленные суммы, а именно от имени: Компания «М» выписана счет-фактура на сумму 1 376 101,1 тыс.тенге,  Компания «K» на сумму 574 764,3 тыс.тенге; Компания «B» на сумму 1 468 554,0 тыс.тенге; Компания «T» на сумму 315 925,6 тыс.тенге; Компания «G» на сумму 674 895,4 тыс.тенге.

Всего от имени вышеуказанных своих предприятий и подконтрольных им предприятий Т.А. неоднакратно выписаны электронные счет-фактуры на сумму 4 410 240,4 тыс.тенге.

Общая сумма ущерба от выписанных счет-фактур Т.А. за фактически непоставленный товар, неоказанные услуги и невыполненные работы по заключениям экспертиз составляет сумму 1 364 667,5 тыс.тенге, из них сумма КПН-829 675,6 тыс.тенге, сумма НДС-534 991,8 тыс.тенге.

Следует отметить, что в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 179 Налогового кодекса Товариществом документы (счета-фактуры, договоры, акты выполненных работ, накладная на отпуск запасов на сторону и т.д.) по взаиморасчетам с Компанией «G» не приложены к жалобе в подтверждение своих доводов.

Указанные обстоятельства и факты, а также требования бухгалтерского законодательства о составлении документов в момент совершения операций свидетельствуют, что данный контрагент в силу отсутствия у него трудовых, материальных ресурсов не имел возможности реального осуществления операций по выполнению работ, товаров и услуг.

Исходя из изложенного, следует, что расходы по взаиморасчетам с Компанией «G», в том числе без наличия соответствующих документов, подтверждающих факт выполнения работ, товаров и услуг, не могут достоверно свидетельствовать о совершении операций и, соответственно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательств Республики Казахстан.

На основании вышеизложенного, исключение из вычетов расходов за 2021-2022гг. и НДС из зачета за 4 квартал 2021г., за 2-4 кварталы 2022г. по взаиморасчетам с Компанией «B», Компанией «G» и соответствующее начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки является обоснованным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.