Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН, НДС

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «G» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН), налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС).

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и  других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2020г. по 31.12.2022г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 182 023,4 тыс.тенге и пени 49 388,5 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 77 188,5 тыс.тенге и пени 23 827,1 тыс.тенге.

Компании «G», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Относительно взаиморасчетов с Компанией «R»

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение статьи 242, 400 Налогового кодекса отнесены расходы на вычеты за 2021г. и НДС в зачет за 4 квартал 2021г. по взаиморасчетам с Компанией «R».

С данным выводом налогового органа Компания «G» не согласна из-за того, что, что по результатам налоговой проверки необоснованно исключены из вычетов расходы за 2021г. в сумме 490 000,0 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2021г. в сумме 58 800,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «R» (услуги по комплексному обследованию), поскольку сделки между Компанией «G» и Компанией «R» не признаны мнимыми, следовательно, неправомерно исключены расходы.

Проверив доводы Компании «G», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 2) статьи 264 и подпунктом 4) статьи 403 Налогового кодекса не подлежат отнесению расходы на вычеты и НДС, ранее признанный как НДС, относимый в зачет, подлежит исключению по сделкам, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, снятым с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа в соответствии с подпунктами 2) и 3) пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением сделок, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению работ (комплексного обследования) за 2021г. в сумме 490 000,0 тыс.тенге и НДС из зачета в сумме за 4 квартал 2021г. в сумме 58 800,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «R».

Согласно данным ИНИС РК Компания «R» в качестве налогоплательщика зарегистрирован в налоговом органе 29.04.2017г. Вид деятельности «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации».

Руководителем и учредителем Компанией «R» является М.В. Компания «R» снято с учета по НДС 31.03.2022г.

В рассматриваемом случае, Компания «G» по взаиморасчетам с поставщиком Компанией «R» к жалобе приложены копии Договора от 23.11.2020г., акта выполненных работ (оказанных услуг) от 19.12.2021г., итогового отчета по комплексному обследованию, итогового отчета по комплексному обследованию, итогового отчета по комплексному обследованию, данные документы подписаны директором Компанией «R» М.В.

В ходе проверки налоговым органом направлен запрос в Департамент экономического расследования (далее - ДЭР) от 01.07.2023г. о наличии уголовных дел в отношении Компании «R».

Согласно полученного ответа от 05.07.2023г. в отношении Компании «R» зарегистрировано уголовное дело от 30.03.2023г. по части 3 статьи 216 Уголовного кодекса Республики Казахстан (УК РК) и направлен в суд.

В ходе следствия установлено, что М.В.  является директором и учредителем Компании «R» по документации, но фактически никакого отношения не имеет, финансово-хозяйственной деятельностью не занимался, никакие товары не приобретал и не реализовывал, услуги и работы не выполнял. Договора с поставщиками не заключал.

Также, 18.01.2023г. Протоколом выемки ДЭР у Компания «G» изъяты документы по взаиморасчетам с Компанией «R», в
данный момент материалы следствия находятся в суде.
Компанией «R» присоединился путем реорганизации к Компании «A». Компания «A» произведено слияние путем реорганизации в Компанию «K» от 26.04.2022г.

Следует отметить, что согласно Решения Специализированного межрайонного экономического суда (СМЭС) от 20.07.2023г. государственная перерегистрация Компании «R» от 05.02.2020г. признана недействительной.

Также признана недействительной реорганизация Компании «R» путем присоединения к Компании «K» и отменен по приказу Некоммерческого АО Государственной Корпорации «Правительство для граждан» от 26.04.2022г. 

Из Решения СМЭС от 20.07.2023г. следует, что согласно Нормативного Постановления Верховного суда Республики Казахстан от 22.12.2022г. №9 «О некоторых вопросах применения судами налогового законодательства». Регистрация (перерегистрация) юридического лица с указанием руководителя (участника) – физического лица, который не причастен к его созданию (перерегистрации), является основанием для ликвидации (признания недействительной перерегистрации) юридического лица.

Судом установлено, что согласно регистрационным данным Компании «R» зарегистрировано согласно приказу от 05.02.2020г. по адресу ул.Шевченко, в котором руководителем и учредителем в одном лице является М.В.

В обоснование иска истец ссылается на то, что согласно пояснениям М.В. следует, что финансово-хозяйственную деятельность не осуществлял, товар не приобретал и не реализовывал, услуги и работы не выполнял и не оказывал, какие-либо сделки с юридическими и физическими лицами не совершал, намерении создавать и приобретать предприятие не имел, налоги не уплачивал, бухгалтерский и налоговый учет не ввел.

Компанию «R» произвел реорганизацию путем присоединения, в котором правопреемником является Компании «K» согласно приказу от 26.04.2022г.

Вместе с тем, Компанией «R» не представлен передаточный акт который утверждается собственником имущества юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридического лица, и представляется вместе с учредительными документами для регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.

Непредставление с учредительными документами передаточного акта или разделительного баланса, а также отсутствие в них положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влечет отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

Оформление предприятия на лиц, без их волеизъявления, отсутствие штата работников, производственных и складских помещений для осуществления предпринимательской деятельности в совокупности свидетельствуют о том, что регистрация и последующие перерегистрации и соответственно, договору купли-продажи доли в уставном капитале Компании «R» незаконно инициированы другими лицами.

При таких обстоятельствах, исковые требования истца о признании недействительной государственной перерегистрации Компанией «R», произведенной на основании приказа НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан» от 05.02.2020г. подлежат удовлетворению как обоснованные.

Необходимо отметить, что Постановлением судебной коллегии по гражданским делам от 26.10.2023г. Решение СМЭС от 20.07.2023г. оставлено без изменения.

При этом необходимо отметить, что в соответствии с частью 2 статьи 21 Гражданско-процессуального кодекса Республики Казахстан вступившие в законную силу судебные решения, определения, постановления и приказы, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и другие обращения судов и судей обязательны для всех без исключения государственных органов, органов местного самоуправления, общественных объединений, других юридических лиц, должностных лиц и граждан и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Республики Казахстан.

Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2021г. в сумме 490 000,0 тыс.тенге и НДС из зачета в сумме за 4 квартал 2021г. в сумме 58 800,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «R» и соответствующее начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки является обоснованным.

Относительно взаиморасчетов с Компанией «F»

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение требований пункта 1, 3 статьи 242 и пункта 1 статьи 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. Товариществом отнесены расходы на вычеты и НДС в зачет по взаиморасчетам с Компанией «F».

С данным выводом налогового органа Компания «G» не согласна из-за того, что по результатам налоговой проверки необоснованно исключены из вычетов расходы за 2020-2021гг. в сумме 139 576,7 тыс.тенге и НДС из зачета за 3, 4 кварталы 2020г., 4 квартал 2021г. в сумме 16 749,1 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «F» по поставке оборудования и выполнению работ являются недобросовестные контрагенты. При этом, по мнению Товарищества, законодательство не предусматривает обязательное подтверждение сведений о поставщиках контрагента и является исключительным риском самих юридических лиц.

Также Компания «G» указывает, что сделки с Компанией «F» на момент завершения проверки не признаны мнимыми, соответственно, в ходе проверки неправомерно исключены из вычетов расходы и НДС из зачета.

Проверив доводы Компании «G», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

При этом пунктом 3 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) установлено, что операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечивать адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

При этом, согласно подпункту 6) пункта 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, должны содержать обязательные реквизиты, в частности наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, отнесение сумм расходов по товарам, работам, услугам на вычеты производится при наличии первичных документов, подтверждающих данные расходы, которые фиксируют факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2020-2021гг. в сумме 139 576,7 тыс.тенге и НДС из зачета за 3, 4 кварталы 2020г., 4 квартал 2021г. в сумме 16 749,1 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «F» (вал вентилятора).

Согласно данным ИНИС РК Компанией «F» зарегистрировано в органах юстиции 12.04.2017г. Вид деятельности «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации».

Руководителем и учредителем Компании «F» является C.К.

В рассматриваемом случае, Компания «G» по взаиморасчетам с поставщиком Компанией «F» к жалобе приложены копии договоров:

- договор от 20.09.2019г.; 

- договор от 23.11.2020г;

- договор на оказание услуг по вспомогательным работам;

- акт приема-передачи товара от 27.08.2020г., накладная на отпуск запасов на сторону от 27.08.2020г., акт выполненных работ (оказанных услуг) от 30.12.2020г., от 27.12.2021г.

Следует отметить, что согласно условиям Договора от 20.09.2019г. Продавец (Компанией «F») обязуется своими силами и средствами в установленный Договором срок, в полном объеме поставить в собственность Покупателю (Товарищество) новые (не бывшие в употреблении) товары, а также выполнить установку, монтаж и пуско-наладочные работы на поставляемый Товар в соответствии с Приложением №1 «Объем, место и стоимость поставки Товара» к Договору.

Необходимо отметить, что согласно данным ИС СОНО Компании «F»:

- в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 3-4 кварталы 2020г. и за 4 квартал 2021г. количество работников указано 7-8 человек;

- в декларации по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) указана автотранспортные средства за 2020г. в количестве 2 единицы, за 2021г. указана 1 единица.

В ходе проверки налоговым органом направлен запрос от 01.08.2023г. на проведение встречной проверки у поставщика Компании «F», который прекращен 08.08.2023г. в связи с отсутствием по месту нахождения.

Следует указать, что Компания «F» состоял на учете по НДС с 05.05.2017г. и снят с учета 10.12.2022г. в связи с отсутствием по месту нахождения.

Также, основными поставщиками Компании «F» являются:

- Компания «R» на сумму оборота 66 507,1 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 7 125,8 тыс.тенге.

Компания «R» в качестве налогоплательщика зарегистрирован в налоговом органе от 29.04.2017г. Руководителем и учредителем Компании «R» является М.В.

Как указано выше, согласно Решения СМЭС от 20.07.2023г. государственная перерегистрация Компанией «R» от 05.02.2020г. признана недействительной.

Также признана недействительной реорганизация Компании «R» путем присоединения к Компании «K» и отменен по приказу Некоммерческого АО Государственной Корпорации «Правительство для граждан» от 26.04.2022г.  Необходимо отметить, что Постановлением судебной коллегии по гражданским делам от 26.10.2023г. Решение СМЭС от 20.07.2023г. оставлено без изменения.

- Компания «B» за 2020-2021гг. на сумму оборота 172 053,1 тыс.тенге, сумма НДС 20 646,4 тыс.тенге.

Компания «B» зарегистрировано в качестве налогоплательщика по месту нахождения в налоговом органе.

Руководитель и учредитель: O.O.

Вид деятельности «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации».

Зарегистрирован в качестве плательщика НДС с 20.11.2019г., снят с учета по НДС 26.11.2020г. в связи с признанием недействительной перерегистрации.

По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 16.08.2023г.).

Согласно ИС СОНО:

- декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) в период взаиморасчетов 4 квартал 2020г. указан 1 работник, доходы не указаны.

- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2020г. не представлена.

- декларация по КПН (ф.100.00) за 2020г. представлена с нулевыми показателями;

- декларация по НДС (ф.300.00) за 4 квартал 2020г. не представлена.

Кроме того, следует отметить, что согласно Решения СМЭС от 27.05.2022г. государственная перерегистрация Компания «B» от 26.11.2020г. признана недействительной.

Из решения СМЭС от 27.05.2022г. следует, что основной целью юридического лица согласно пункта 1 статьи 34 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее-ГК РК) и пункта 1 статьи 50 Предпринимательского кодекса является извлечения дохода, суд приходит к выводу о том, что сделка совершена с целью, заведомо противоречащей основам правопорядка, без намерения учредителем и руководителем ТОО осуществлять предпринимательскую деятельность.

- Компании «A» на сумму оборота 134 146,4 тыс.тенге, сумма НДС 16 097,6 тыс.тенге.

Руководитель и учредитель: О.О.

Вид деятельности «Деятельность агентов по торговле пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями».

По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 09.06.2023г.), включен в список бездействующих от 25.04.2024г.

По данным ИС СОНО:

- в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 3 квартал 2020г. указано 5 работников, за 4 квартал 2021г. указан 1 работник, за 4 квартал 2020г. представлена с нулевыми показателями.

- декларации по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2020г., 2021г. не представлены.

- декларации по КПН (ф.100.00) за 2020г., 2021г. представлены с нулевыми показателями;

- декларации по НДС (ф.300.00) за 4 кварталы 2020г., 2021г. не представлены.

Кроме того, следует отметить, что согласно Решения СМЭС от 16.05.2022г. государственная перерегистрация Компании «A» от 26.11.2020г. признана недействительной.

Из решения СМЭС от 16.05.2022г. следует, что судом установлено Компания «A» зарегистрирован на О.О., который не имеет отношения к деятельности, посколку в целях осуществления частного предпринимательства в качестве учредителя он не принимал решения, не имел волеизъявления, не осуществлял предпринимательскую деятельность.

Учитывая указанные факты и обстоятельства, следует, что документы по взаиморасчетам с Компанией «F» не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательств РК.

Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2020-2021гг. в сумме 139 576,7 тыс.тенге и НДС из зачета за 3, 4 кварталы 2020г., 4 квартал 2021г. в сумме 16 749,1 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «F» и соответствующее начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки является обоснованным.

Относительно взаиморасчетов с ИП «N», ИП «M», ИП «R», ИП «D»

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение требований пункта 1, 3 статьи 242 Налогового кодекса Компанией «G» отнесены расходы на вычеты по взаиморасчетам с ИП «N», ИП «M», ИП «R», ИП «D».

С данным выводом налогового органа Компания «G» не согласна из-за того, что по результатам налоговой проверки необоснованно исключены расходы из вычетов за 2021-2022гг. по взаиморасчетам с ИП «N», ИП «M», ИП «R», ИП «D»

При этом, Компания «G» отмечает, что вышеуказанные работники являются работниками предприятия и экономически выгодно получать услуги от специалиста, владеющего техническими знаниями и юридическими навыками.

Также, Компания «G» в жалобе указывает, что трудовое законодательство не запрещает совмещать и работать в нескольких организациях.

Проверив доводы Компании «G», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

При этом пунктом 3 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) установлено, что операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечивать адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

При этом, согласно подпункту 6) пункта 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, должны содержать обязательные реквизиты, в частности наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, отнесение сумм расходов по товарам, работам, услугам на вычеты производится при наличии первичных документов, подтверждающих данные расходы, которые фиксируют факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете.

3.1. ИП «N»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению работ демонтаж/монтаж за 2021г. в сумме 30 120,0 тыс.тенге, за 2022г. в сумме 32 240,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с ИП «N».

Согласно данным ИНИС РК ИП «N» зарегистрирован в налоговом органе 15.11.2021г.

Необходимо отметить, что согласно пункту 5 статьи 179 Налогового кодекса в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.

В рассматриваемом случае, Компания «G» по взаиморасчетам с поставщиком ИП «N» к жалобе приложены копии Договоров:

- Договор от 19.11.2021г.;

- Договор от 21.12.2021г.

Акт сверки взаимных расчетов за период с 01.01.2020г. по 31.12.2022г. между Товариществом и ИП «N», счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг).

Следует отметить, что согласно пункту 1.1. Договора от 19.11.2021г. Исполнитель (ИП «N») выполняют работы по демонтажу/монтажу. Общая стоимость услуг по Договору составляет на сумму 30 120,0 тыс.тенге.

По пункту 1.1. Договора от 21.12.2021г. Исполнитель (ИП «N») выполняет работы по восстановлению изоляционного покрытия трубопроводов согласно приложения №1 к данному Договору. Общая стоимость услуг по Договору составляет на сумму 32 240,0 тыс.тенге.

При этом, согласно техническому отчету ИП «N» были выполнены работы по демонтажу/монтажу за период с 11.05.2022г. по 22.05.2022г.

Также, согласно техническому отчету ИП «N» была выполнена работа по восстановлению изоляционного покрытия трубопроводов в период с 14.05.2022г. по 25.05.2022г.

Следует отметить, что согласно разделам 1, 2 «Об утверждении Требований по безопасности объектов систем газоснабжения» утвержденный Приказом Министра внутренних дел Республики Казахстан от 09.10.2017г. организация и проведение работ по техническому обслуживанию и ремонту системы газоснабжения определяется требованиями технической документации, прилагаемой к оборудованию в соответствии с пунктом 16 Технического регламента Таможенного союза «О безопасности оборудования, работающего под избыточным давлением», принятым решением Совета Евразийской экономической комиссии от 02.07.2013г. (далее – Технический регламент).

В каждой организации эксплуатирующей системы газоснабжения приказом (распоряжением) его исполнительного органа из числа руководителей или специалистов, назначается лицо, ответственное за безопасную эксплуатацию объектов системы газоснабжения, прошедших обучение в соответствии со статьей 79 Закона Республики Казахстан «О гражданской защите».

Выявление и ликвидация коррозионноопасных зон на подземных стальных газопроводах и резервуарах сжиженного газа, техническое обслуживание и ремонт установок электрохимической защиты осуществляются газоснабжающими организациями либо организациями, специализирующимися на выполнении работ по защите подземных металлических сооружений и коммуникаций от коррозии. Допускается выполнение указанных работ собственником газопроводов при наличии у него служб защиты от коррозии, укомплектованных подготовленным персоналом, а также оснащенных необходимыми приборами, механизмами.

Следовательно, для проведения вышеуказанной работы необходимо знание в технической части, также наличие соответствующего оборудования и трудовые ресурсы.

В рассматриваемом случае, доход согласно данным упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) за 2 полугодие 2021г. составляет сумму 30 120,0 тыс.тенге, за 1 полугодие 2022г. - сумму 28 946,0 тыс.тенге и за 2 полугодие 2022г. - сумму 32 240,0 тыс.тенге, при этом средняя численность работников не отражены.

Следует отметить, что ИП «N» согласно статьи 57-4 Закона Республики Казахстан от 25.12.2017г. «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» на период с 1 января 2020 года до 1 января 2023 года уменьшены на 100 процентов, подлежащую уплате ИПН, исчисленного в соответствии со статьями 686, 686-3, 687, 695, 700 Налогового кодекса и  сумму социального налога, исчисленного в соответствии со статьей 687 Налогового кодекса.

Следует указать, что согласно информации налогового органа Компания «G» декларации (ф.100.00, ф.300.00) и ИП «N» (ф.910.00) за проверяемый период представляют с одного IP - адреса 78.109.152.67.

Кроме того, ИП «N» является работником Компания «G» на должности механика согласно Приказа от 05.01.2020г. с окладом 100,0 тыс.тенге. Также, ИП «N» одновременно работал в Компании «K» и Компании «C».

Налоговым органом направлен запрос на проведение встречной проверки в территориальный налоговый орган от 02.08.2023г. по взаиморасчетам между Компанией «G» и ИП «N», которым прекращен 04.08.2023г. в связи с отсутствием ИП «N» по месту нахождения.

Учитывая указанные факты и обстоятельства, следует, что документы по взаиморасчетам с ИП «N» не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете, соответственно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательств РК.

3.2. ИП «M»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по сбору и обработке данных для предоставления итогового отчета Заказчику по комплексному обследованию за 2021г. в сумме 37 568,3 тыс.тенге, за 2022г. в сумме 10 540,5 тыс.тенге по взаиморасчетам с ИП «M».

Согласно данным ИНИС РК ИП «M» зарегистрирован в налоговом органе 16.02.2021г.

В рассматриваемом случае, Компания «G» по взаиморасчетам с поставщиком ИП «M» к жалобе приложены копии Договоров:

- Договор от 16.08.2021г.;

- Договор от 10.09.2021г.;

- Договор от 20.10.2021г.;

- Договор от 03.05.2022г.

Акт сверки взаимных расчетов за период с 01.12.2021г. по 06.12.2022г. между Компанией «G» и ИП «M», счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг).

Следует отметить, что согласно пункту 1.1. Договора от 16.08.2021г. Исполнитель (ИП «M») оказывает услуги по сбору   и обработке данных для предоставления итогового отчета Заказчику (Компания «G»). Общая стоимость услуг по Договору составляет в сумме 12 026,4 тыс.тенге.

По пункту 1.1. Договора от 10.09.2021г. Исполнитель оказывает услуги по сбору и обработке. Общая стоимость услуг по Договору составляет в сумме 12 925,4 тыс.тенге.

По пункту 1.1. Договора от 20.10.2021г. Исполнитель оказывает услуги по сбору и обработке. Общая стоимость услуг по Договору составляет в сумме 12 616,4 тыс.тенге.

По пункту 1.1. Договора от 03.05.2022г. Исполнитель оказывает услуги по сбору и обработке. Общая стоимость услуг по Договору составляет в сумме 10 540,5 тыс.тенге.

Товариществом представлены: отчеты по договору от 16.08.2021г., от 10.09.2021г., от 03.05.2022г., от 20.10.2021г. на оказание услуг по сбору и обработке, по комплексному обследованию и оценке.

Согласно представленным документам, в периоды с 10.09.2021г. по 23.12.2021г., с 20.10.2021г., с 16.05.2022г. по 15.07.2022г. по 16.12.2021г. ИП «M» проведены работы по сбору и обработке данных для предоставления отчета по комплексному обследованию и оценке.

При этом, не представлены дефектные акты, отчет о проделанной работе с указанием исправности или наличием дефектов и т.д. Разрешение на допуск к объектам.

Отсутствует отчет о проведенных работах по сбору и обработке данных, какие данные обрабатывались.

Кроме того, в отчете по договорам в качестве состава работы указано, что будут составлены комплексные заключительные отчеты об обследовании трубопровода, обследование геометрии, обследование на потерю металла, отчет о техническом состоянии газопровода по результатам технического диагностирования методом внутритрубной диагностики и технические отчеты.

Согласно пунктам 43, 44 раздела 2 «Об утверждении Требований по безопасности объектов систем газоснабжения» утвержденный Приказом Министра внутренних дел РК от 09.10.2017г. По результатам технического обследования составляется акт.

Следовательно, результаты обследований оформляются актами, для проведения вышеуказанной работы необходимо знание в технической части.

Необходимо отметить, что доход ИП «M» согласно упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф. 910.00) за 2 полугодие 2021г. составляет сумму 37 568,3 тыс.тенге и за 2 полугодие 2022г. - сумму 10 540,5 тыс.тенге, при этом средняя численность работников не отражены.

Следует отметить, что ИП «M» согласно статьи 57-4 Закона Республики Казахстан от 25.12.2017г. «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» на период с 1 января 2020 года до 1 января 2023 года уменьшены на 100 процентов, подлежащую уплате ИПН, исчисленного в соответствии со статьями 686, 686-3, 687, 695, 700 Налогового кодекса и  сумму социального налога, исчисленного в соответствии со статьей 687 Налогового кодекса.

Также, согласно информации Налогового органа Компания «G» декларации (ф.100.00, ф.300.00) и ИП «M» декларации (ф.910.00) за проверяемый период представляют с одного IP- адреса 78.109.152.67.

Кроме того, ИП «M» является работником Компании «G» на должности юриста согласно Приказа от 01.06.2021г. с окладом 100,0 тыс.тенге. Также, ИП «M» одновременно работал в Компании «I» и Компании «C».

В ходе проверки направлен запрос на проведение встречной проверки в налоговый орган от 01.08.2023г. по взаиморасчетам между Компанией «G» и ИП «M», который прекращен от 28.08.2023г. в связи с отсутствием ИП «M» по месту нахождения.

Учитывая указанные факты и обстоятельства, следует, что документы по взаиморасчетам с ИП «M» не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете, соответственно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательств РК.

3.3. ИП «R»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по осуществлению контроля в сумме 33 726,9 тыс.тенге, за 2022г. в сумме 31 505,7 тыс.тенге по взаиморасчетам с ИП «R».

Согласно данным ИНИС РК ИП «R» зарегистрирован в налоговом органе 17.02.2021г.

В рассматриваемом случае, Компанией «G» по взаиморасчетам с поставщиком ИП «R» к жалобе приложены копии Договоров:

- Договор от 03.03.2021г.;

- Договор от 10.01.2022г;

- Акт сверки взаимных расчетов за период с 01.01.2020г. по 31.12.2022г. между Компанией «G» и ИП «R», счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг).

Следует отметить, что согласно пункту 1.1. Договоров от 03.03.2021г., от 10.01.2022г. Исполнитель (ИП «R») оказывает услуги.

Компанией «G» представлены отчет по оказанной услуге, за период с 09.05.2022г. по 26.05.2022г. на объекте был осуществлен контроль за проведением работ по внутритрубному техническому диагностированию ТТГ КС.

Отчет по оказанной услуге осуществление контроля по внутритрубной диагностике КС-7 за период с 05.07.2021г. по 09.07.2021г. на компрессорной станции проведена работа по изучению технической документации объекта, проведение замеров обследуемых участков трубопроводов объекта, определение мест загрузки диагностического оборудования, сбор и анализ проектной, исполнительной и эксплуатационной документации, изучение реальных условий и параметров эксплуатации ТТГ КС.

За периоды с 02.08.2021г. по 07.08.2021г., с 03.09.2021г. по 07.08.2021г. на объекте был осуществлен контроль за проведением работ по инструментальному обследованию ТТГ КС, по внутритрубному техническому диагностированию ТТГ КС. Также была проведена работа по бесконтрактной магнитометрической диагностики. 

Согласно пункту 3.9 Главы 3 Национального стандарта РК 2509-2014 «Внутритрубная диагностика магистральных газопроводов.

Контроль коррозионного состояния магистральных газопроводов на основе внутритрубной диагностики» (Национальный стандарт) Внутритрубная диагностика это техническое диагностирование с использованием внутритрубных дефектоскопов. Контроль технического состояния это, проверка соответствия значений параметров объекта требованиям технической документации и определение на этой основе одного из заданных видов технического состояния в данный момент времени.

К проверке не представлены документированный процесс проведения заявленных видов технического диагностирования, анализ представленных эксплуатирующей организацией технических документов, анализ результатов технического диагностирования. 

Не предоставлен расчет стоимости оказанных услуг, акт приемки результатов оказанных услуг, указанных в пункте 5 Договора. По представленным документам не представляется возможным определить кем и какими оборудованиями услуга была оказана. Дефектные акты, отчет о проделанной работе с указанием исправности или наличием дефектов и т.д. Разрешение на допуск к объектам.

То есть внутритрубную диагностику газопроводов проводят организации, имеющие специальные оборудования такие как профилемер, дефектоскоп и техники со специальным техническим образованием.

В данном случае, ИП «R» является работником Компании «G» на должности менеджера согласно Приказа от 05.01.2020г. с окладом 250,0 тыс.тенге.

Кроме того, ИП «R» одновременно работал в Компании «Е», Компании «A», Компании «I», Компании «S».

В ходе налоговой проверки направлен запрос на проведение встречной проверки в налоговый орган от 01.08.2023г. по взаиморасчетам между Компанией «G» и ИП «R».

Согласно акта встречной проверки от 16.08.2023г. взаиморасчеты не подтверждены в связи отсутствием наемных работников и отсутствием начисления заработной платы, что свидетельствует о том, что работы, услуги не производились. При таком обороте фактически выполнить работы, оказать услуги одному человеку без наемных работников является сомнительным. Кроме того, между налогоплательщиками оплата за оказанные услуги закрывались корректировкой долга от 14.12.2022г. на сумму 15 896,8 тыс.тенге, а также от 14.12.2022г. на сумму 30 205,6 тыс.тенге.

Необходимо отметить, что доход ИП «R» согласно упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф. 910.00) за 2 полугодия 2021г. составил в сумме 60 227,0 тыс.тенге и за 1 полугодие 2022г. в сумме 31 505,7 тыс.тенге, при этом средняя численность работников не отражены.

Следует отметить, что ИП «R» согласно статьи 57-4 Закона Республики Казахстан от 25.12.2017г. «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» на период с 1 января 2020 года до 1 января 2023 года уменьшены на 100 процентов, подлежащую уплате ИПН, исчисленного в соответствии со статьями 686, 686-3, 687, 695, 700 Налогового кодекса и  сумму социального налога, исчисленного в соответствии со статьей 687 Налогового кодекса.

Следует указать, что согласно информации налогового органа Компанией «G» декларации (ф.100.00, ф.300.00) и ИП «R» декларации (ф.910.00) за проверяемый период представляют с одного IP- адреса 78.109.152.67.

Учитывая указанные факты и обстоятельства, следует, что документы по взаиморасчетам с ИП «R» не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете, соответственно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательств РК.

3.4. ИП «D»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению услуг (по подготовке договора, участие в переговорах и т.д.) за 2020г. в сумме 3 020,0 тыс.тенге, за 2021г. в сумме 32 676,5 тыс.тенге, за 2022г. в сумме 17 981,6 тыс.тенге по взаиморасчетам с ИП «D».

Согласно данным ИНИС РК ИП «D» зарегистрирован в налоговом органе 12.12.2019г.

В рассматриваемом случае, Компанией «G» по взаиморасчетам с поставщиком ИП «D» к жалобе приложены копии Договоров:

- Договор возмездного оказания услуг от 05.01.2020г.;

- Договор возмездного оказания услуг от 01.02.2021г.;

- Договор от 03.05.2022г;

- Акт сверки взаимных расчетов за период с 01.01.2020г. по 31.12.2022г. между Товариществом и ИП «D» , акты выполненных работ (оказанных услуг), отчеты о проделанной работе.

Следует отметить, что согласно пункту 1.1. Договора от 05.01.2020г. Заказчик (Компания «G») поручает, а Исполнитель (ИП «D») принимает на себя услуги по подготовке договоров на английском, китайском, казахском языках, участие в переговорах с поставщиками, ведение деловой и технической переписки по договорам.

По пункту 1.1. Договора от 01.02.2021г. Исполнитель принимает на себя по подготовке договоров на английском, китайском, казахском языках, участие в переговорах с поставщиками, ведение деловой и технической переписки по договорам.

По пункту 1.1. Договора от 03.05.2022г. Исполнитель (ИП «D») оказывает услуги по переводу отчетов на английский язык.

При этом, в представленных  актах выполненных работ (оказанных услуг) от 31.01.2020г. на сумму 1 700,0 тыс.тенге,  от 31.03.2020г. на сумму 300,0 тыс.тенге, от 31.12.2020г. на сумму 1 020,0 тыс.тенге, от 31.10.2021г. на сумму 4 276,5 тыс.тенге, в графе «Наименование работ (услуг)» отражены «услуги по подготовке договора, участие в переговорах,  ведение деловой переписки с (Нидерланды), (Швеция), (Россия), от 30.09.2021г. на сумму 8 400,0 тыс.тенге, от 31.12.2021г. на сумму 10 000,0 тыс.тенге, от 31.12.2021г. на сумму 10 000,0 тыс.тенге, от 29.09.2022г. на сумму 5 011,3 тыс.тенге, в графе «Наименование работ (услуг)» отражены «услуги по переводу технических отчетов», от 01.11.2022г. на сумму 12 970,3 тыс.тенге «услуги по переводу технических отчетов на английский язык.

Вместе с тем, представлены отчеты о проделанной работе от 30.01.2020г., от 30.03.2020г., от 30.12.2020г., от 30.10.2021г. в которых указаны, что проведены переговоры для заключения договора на проведение работ по настройке систем DLE с представителем компании (Нидерланды), для заключения договора на поставку Акустических панелей с представителем компании (Швеция), для заключения договора на проведение работ по ревизии и ремонту Систем Газового Уплотнения с представителем компании (Россия), для получения Коммерческих предложений на поставку запчастей с представителем компании,  данные договоры о проведении работ, о поставке, коммерческие предложения подписаны сторонами, электронные экземпляры высланы Компании «G» и Компаниям.

Также отчеты о проделанной работе от 29.09.2021г., от 30.12.2021г., от 28.09.2022г., от 31.10.2022г., в которых указаны, что произведены переводы тендерной документации с русского языка на английский и казахский языки,  с русского языка на английский язык, с русского языка на английский язык, переводы отчетов переданы представителю Компании «G».

Вместе с тем, указанные договоры на проведение работ и переводы технических отчетов, к проверке, так и к жалобе не представлены. 

Кроме того, необходимо отметить, что ИП «D» является работником Компании «G» на должности менеджера согласно Приказа от 05.01.2020г. с окладом 250,0 тыс.тенге. При этом, услуги по подготовке договора, участие в переговорах, ведение деловой переписки является его обязанностью ИП «D» Также, следует отметить, что ИП «D» одновременно работал в Компании «K» и Компании «С».   

Необходимо отметить, что доход ИП «D» согласно упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф. 910) за 2 полугодия 2021г. составляет сумму 58 603,0 тыс.тенге и за 1-2 полугодие 2022г. - сумму 21 905,6 тыс.тенге, при этом средняя численность работников не отражены.

Следует отметить, что ИП «D» согласно статьи 57-4 Закона Республики Казахстан от 25.12.2017г. «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» на период с 1 января 2020 года до 1 января 2023 года уменьшены на 100 процентов, подлежащую уплате ИПН, исчисленного в соответствии со статьями 686, 686-3, 687, 695, 700 Налогового кодекса и  сумму социального налога, исчисленного в соответствии со статьей 687 Налогового кодекса.

Кроме того, следует отметить по информации налогового органа Компания «G» декларации (ф.100.00, ф.300.00) и ИП «D» декларации (ф.910.00) за проверяемый период представляют с одного IP- адреса 95.56.75.197.

Вместе с тем, ИП «D» 22.01.2023г. прекращено осуществление предпринимательской деятельности.

Учитывая указанные факты и обстоятельства, следует, что документы по взаиморасчетам с ИП «D» не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательств РК.

Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2021-2022г. по взаиморасчетам с ИП «N», ИП «M», ИП «R», ИП «D» и соответствующее начисление КПН по результатам налоговой проверки является обоснованным.

Относительно взаиморасчета с Компанией «P» и ИП «I».

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение требований пункта 1, 3 статьи 242 и пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса Компанией «G» отнесены расходы на вычеты и НДС в зачет по взаиморасчетам с Компанией «P», ИП «I»

Из жалобы Компании «G» следует, что по результатам налоговой проверки необоснованно исключены из вычетов расходы за поставку и монтаж оконных конструкций за 2020 год в сумме 13 660,7 тыс.тенге и НДС из зачета за 3 квартал 2020г. в сумме 1 639,3 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «P».

Компания «G» в жалобе указывает, что согласно Договора поставки от 18.03.2020г. Компания «P» произвело поставку и установку оконных конструкций на объекте в помещении по адресу – улица Радлова, принадлежащего Компании «C», который является покупателем данных конструкций у Товарищества, согласно Договора от 20.03.2020г.

При этом, доход от реализации конструкции и монтажа отражен, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, соответственно, Компания «G» считает неправомерным исключение из вычетов расходов по приобретению и монтажа оконных конструкций в сумме 13 660,7 тыс.тенге и НДС из зачета за 3 квартал 2020г. в сумме 1 639,3 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «P».

Также из жалобы Компании «G» следует, что по результатам налоговой проверки необоснованно исключены расходы из вычетов за 2021-2022гг. в сумме 37500,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с ИП «I».

При этом, Компания «G» отмечает, что вышеуказанные работники являются работниками предприятия и экономически выгодно получать услуги от специалиста, владеющего техническими знаниями и юридическими навыками.

Также, Компания «G» в жалобе указывает, что трудовое законодательство не запрещает совмещать и работать в нескольких организациях.

Проверив доводы Компании «G», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса, суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота  по реализации, а также, если выполняются условия, указанные в подпунктах 1)-4) данного пункта.

Таким образом, отнесение сумм расходов по товарам, работам, услугам на вычеты и НДС в зачет производятся при наличии первичных документов, подтверждающих данные расходы, которые фиксируют факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода или использованы в целях облагаемого оборота. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете.

4.1. Компания «P»

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению товаров (за поставку и монтаж оконных конструкций) в сумме 13 660,7 тыс.тенге и НДС из зачета за 3 квартал 2020г. в сумме 1 639,3 тыс.тенге по взаиморасчету с Компанией «P».

Руководителем Компания «P» в период взаиморасчета с Компанией «G»  являлся А.А.

Согласно данным ИНИС РК категория по СУР:

с 01.01.2019г. по 30.06.2022г. – средняя степень риска;

с 01.07.2022г. по 30.09.2023г. - низкая степень риска;

с 01.10.2023г. - средняя степень риска.

Согласно данным ИС СОНО средняя списочная численность работников Компания «P» составила 14 человек.

Следует отметить, что в акте налоговой проверки в графе «перечень представленных к налоговой проверке документов» указаны документы (1 C бухгалтерия, договора, регистры бухгалтерского учета (оборотно-сальдовая ведомость, карточки-счетов, анализы счетов) первичные бухгалтерские документы,     акты выполненных работ, счета-фактуры, накладные об отпуске и принятии ТМЗ, платежные поручения, выписки банка, кассовые документы, авансовые отчеты), информация о не представленных к налоговой проверке документах в акте проверки отсутствует.

Согласно представленным документам, между Компанией «G» и Компания «P» заключен Договор поставки (оконные конструкции и монтаж по индивидуальному проекту) от 18.03.2020г. на общую сумму 13 660,7 тыс.тенге и НДС в сумме 1 639,3 тыс.тенге.

При этом, поставка Компании «P» в адрес Компании «G» и установка оконных конструкции подтверждены накладной на отпуск запасов на сторону от 16.08.2020г. на общую сумму 15 300,0 тыс.тенге, в том числе НДС 1 639,3 тыс.тенге, а также актом установки оконных конструкции в количестве 46 комплектов.

 Также следует указать, что вышеуказанные оконные конструкции и их установка произведены, реализованы в адрес по адресу: ул. Радлова, на общую сумму 15 500,0 тыс.тенге, в том числе НДС 1 660,7 тыс.тенге, что подтверждены Договором от 20.03.2020г., заключенный между Компанией «G» и Компанией «C» и накладной на отпуск запасов на сторону от 26.08.2020г.

Таким образом, расходы Компании «G» по приобретению оконных конструкции и их установка Компания «P», а также реализация в адрес Компании «C» подтверждены первичными бухгалтерскими документами, и данные расходы направлены на получения дохода и использованы в целях облагаемого оборота.

Исходя из изложенного, исключение из вычетов расходов за 2020г. и НДС в зачет за 3 квартал 2020г. по взаиморасчетам с Компании «P» и соответствующее начисление КПН и НДС в указанной части по результатам налоговой проверки является необоснованным.

4.2. ИП «I».

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению услуг (по аренде паркингов) за 2020г. в сумме 15 000,0 тыс.тенге, за 2021г. в сумме 15 000, тыс.тенге, за 2022 г. в сумме 7 500,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с ИП «I».

Согласно данным ИНИС РК ИП «I» зарегистрировано в налоговом органе 07.10.2019г.

В рассматриваемом случае, Компанией «G» по взаиморасчетам с поставщиком ИП «I» к жалобе приложены копии Договоров:

- договор аренды паркингов от 05.01.2020г.; 

- акт приема-передачи парковочных мест от 05.01.2020г., счета-фактуры и акты выполненных работ (оказанных услуг) с 31.01.2020г. по 30.06.2022г.

Следует отметить, что согласно пункту 1.1. Договора от 05.01.2020г. Арендодатель (ИП «I») предоставляет Арендатору (Компании «G») во временное пользование за плату объект недвижимого имущества – 8 парковочных мест (201, 202, 203, 204, 205, 206, 207, 208), расположенных в подземном паркинге ТЦ по адресу: проспект Аль-Фараби, с целью использования его в качестве складского помещения для хранения материалов и товаров, закупаемых в процессе производственной деятельности.

В ходе проверки налоговым органом на наличие зарегистрированных транспортных средств от 28.04.2023г. Согласно полученного ответа от 17.05.2023г. у Компания «G» отсутствуют транспортные средства, в этой связи исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с ИП «I» как не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

Вместе с тем, как указано выше парковочные места были арендованы с целью использования его в качестве складского помещения для хранения материалов и товаров, закупаемых в процессе производственной деятельности Товарищества.

Следует отметить, что согласно представленных Компанией «G» оборотно-сальдовых ведомостей за 2020-2022гг. числятся по счету 1300 «Запасы» на начало 2020г. числится запасов на сумму 2 177,4 тыс.тенге, приобретено товаров, сырье и материалов за указанный период на сумму 293 630,1 тыс.тенге, израсходовано (списано) на сумму 295 486,4 тыс.тенге и остаток на конец отчетного периода 2022г. составляет 321,1 тыс.тенге.

Также следует отметить, что использование парковочных мест в целях использования его в качестве складского помещения для хранения материалов и товаров, закупаемых в процессе производственной деятельности подтверждены фото материалами.

Кроме того, доход ИП «I» согласно упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф. 910.00) за 1-2 полугодия 2021г. составляет сумму 68 250,0 тыс.тенге и за 1-2 полугодия 2022г. сумму 48 400,0 тыс.тенге, в том числе сумма взаиморасчетов с Компанией «G» за 2020г. в сумме 15 000,0 тыс.тенге, за 2021г. в сумме 15 000, тыс.тенге, за 2022 г. в сумме 7 500,0 тыс.тенге.

 Исходя из изложенного, исключение из вычетов расходов за 2020-2022гг. по взаиморасчетам с ИП «I» и соответствующее начисление КПН в указанной части по результатам налоговой проверки является необоснованным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса по окончании рассмотрения жалобы, уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки в части исключения из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «P», ИП «I», а в остальной части оставить без изменения.