Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН

Министерство финансов Республики Казахстан (далее - уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «К» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – орган государственных доходов) о начислении КПН.

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка Компании «К» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты КПН, за период с 01.01.2020г. по 31.12.2020г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 32 959,6 тыс.тенге, пени в сумме
21 286,0 тыс.тенге.

Компания «К», не согласившись с выводами органа государственных доходов, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение органа государственных доходов.

Основанием для начисления КПН явилось нарушение пункта 3 статьи 242, подпункта 5 статьи 264 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс), то есть отнесены на вычеты расходы по взаиморасчетам с Компанией «С».

Из жалобы следует, что налоговая проверка Компании «К» назначена и произведена по вопросу неисполнения уведомления налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля со средней степенью риска.

При этом, Компания «К» считает назначение налоговой проверки неправомерным в связи с тем, что решение о признании уведомления не исполненным от 16.08.2023г. признано недействительным решением Специализированного межрайонного административного суда от 06.10.2023г.

Проверив доводы Компании «К», исследовав представленные органом государственных доходов материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Если иное не установлено настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.

Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 настоящей статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Если иное не установлено пунктом 4 настоящей статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанные руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика. При этом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Необходимо отметить, что в соответствии с подпунктом 5) статьи 264 Налогового кодекса подлежат исключению расходы из вычетов по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2020г. в сумме 164 797,8 тыс.тенге по приобретению у Компании «С» семян подсолнечника и льна.

Компания «С» состоит на регистрационном учете с 10.07.2002г.

Единственным видом деятельности Компании «С» является «Выращивание зерновых и зернобобовых культур, включая семеноводство».

Необходимо отметить, что Решением Специализированного межрайонного экономического суда от 24.03.2023г. (далее – Решение от 24.03.2023г.) сделки, заключенные между Компанией «С» и Компанией «К», по договору от 13.08.2020г. и выписанным счет-фактурой от 29.09.2020г. на общую сумму оборота 64 797,8 тыс.тенге, а также по договору от 17.11.2020г. и выписанным счет-фактурой от 18.11.2020г., на общую сумму оборота 100 000,0 тыс.тенге признана недействительной.

Из Решения от 24.03.2023г. следует, что реализация продукции Компании «С» превышает его наличие, что исключает дальнейшую поставку в адрес контрагентов.

Далее из Решения от 24.03.2023г. следует, что на основании проведенного анализа взаиморасчетов Компании «С» суд считает, что данные взаиморасчеты имеют фиктивный характер, и отражены с целью уклонения от уплаты налогов в бюджет, так как в результате выписки счет-фактур контрагенты Компании «С» уменьшили налогооблагаемый доход, в результате чего не исчислили корпоративный подоходный налог в бюджет. Общая сумма предполагаемого ущерба в виде неуплаты в бюджет контрагентами Компании «С» составляет 160 309,1 тыс.тенге.

Таким образом, Решением от 24.03.2023г. установлено, что отсутствие доказательств, подтверждающих фактическую реализацию товара является основанием для признания сделок недействительными, суд считает иск обоснованным, в связи с чем подлежащим удовлетворению.

Соответственно, судом сделка, заключенная между Компанией «С» и Компанией «К», на общую сумму оборота 164 797,8 тыс.тенге признана недействительной.

Также необходимо отметить, что Определением СМЭС от 31.05.2023г. апелляционная жалоба Компании «К» на Решение от 24.03.2023г. возвращена в связи с истечением срока подачи апелляционной жалобы.

Следует указать, что в соответствии с частью 2 статьи 21 Гражданско-процессуального кодекса Республики Казахстан вступившие в законную силу судебные решения, определения, постановления и приказы, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и другие обращения судов и судей обязательны для всех без исключения государственных органов, органов местного самоуправления, общественных объединений, других юридических лиц, должностных лиц и граждан и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Республики Казахстан.

Таким образом, в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса вычету не подлежат расходы по взаиморасчетам с Компанией «С».

Необходимо отметить, что согласно пункту 5 статьи 179 Налогового кодекса в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.

В данном случае, Компанией «К» в жалобе не приведены обстоятельства и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства в части исключения из вычетов суммы расходов по взаиморасчетам с
Компанией «С» за 2020г.

На основании изложенного, учитывая нормы подпункта 5) статьи 264 Налогового кодекса исключение из вычетов расходов по взаиморасчетам Компании «К» с Компанией «С» и начисление КПН в сумме 32 959,6 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.