КПН: исключение вознаграждений из вычетов признано обоснованным


Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН


Министерством финансов Республики Казахстан получена апелляционная жалоба Компании «Р» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – орган государственных доходов) о начислении КПН, НДС и уменьшении убытка.

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена комплексная налоговая проверка Компании «Р» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежах в бюджет за период с 01.01.2018г. по 31.12.2021г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 997 294,2 тыс.тенге, пени в сумме 217 544,3 тыс.тенге, НДС в сумме 3 082,9 тыс.тенге и пени в сумме 96,4 тыс.тенге, а также уменьшении убытка в сумме 2 500 683,0 тыс.тенге.

Компания «Р», не согласившись с выводами органа государственных доходов, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение органа государственных доходов.

Основанием для начисления КПН и НДС явилось нарушение статей 242, 264 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г., то есть отнесены на вычеты расходы по вознаграждениям за 2018-2021гг. в сумме 251 364,9 тыс.тенге, а также расходы по вознаграждению по займам, направленным на приобретение доли уставного капитала за 2020г. в сумме 95 271,2 тыс.тенге и за 2021г. в сумме 7 114 827,2 тыс.тенге

С данными выводами органа государственных доходов Компания «Р» не согласна и приводит следующие доводы.

  1. 1. Относительно исключения из вычетов вознаграждений в сумме 183 544,9 тыс.тенге за 2019-2021гг.

В жалобе отмечено, что по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по выплате вознаграждений в сумме 251 364,9 тыс.тенге, в связи с нецелевым использованием банковских займов на сумму 6 289 497,5 тыс.тенге.

При этом, Компания «Р» не согласна с исключением из вычетов расходов по выплате вознаграждений в сумме 183 544,9 тыс.тенге, в связи с использованием банковских займов по целевому назначению на общую сумму 3 068 846,8 тыс.тенге.

Компания «Р» приводит, что за 2019г. осуществлена выплата вознаграждения в сумме 107 365,9 тыс.тенге и основного долга в сумме 145 722,2 тыс.тенге по займу банка «Е», которые не могут быть отнесены к нецелевому использованию заемных денежных средств, полученных в банке «A» по Договору от 29.10.2018г., так как, Компанией «Р» выплата вознаграждений по займу банка «Е» классифицирует как расходы по операционной деятельности, в соответствии пунктами 1 и 8 МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

Также отмечено, что оплата основного долга в сумме 145 722,2 тыс.тенге по займу произведено с расчетного счета банка «Н», при этом, у Компании «Р» по состоянию на 22.10.2018г. имелись свободные денежные средства в сумме 146 338,1 тыс.тенге в банке «С», что подтверждается выпиской по расчетному счету.

Кроме того, указанная сумма 146 338,1 тыс.тенге подтверждена на конец операционного дня 22.10.2018г. В связи с изложенным, сумма выплаченных вознаграждений в размере 253 088,2 тыс.тенге не является нецелевым использованием заемных денежных средств, следовательно, исключение из вычетов расходов по вознаграждениям в сумме 13 281,9 тыс.тенге за 2019г. Компания «Р» считает необоснованным.

В жалобе приведено, что Компания «Р» не согласна с исключением из вычетов вознаграждений за 2020г. в сумме 108 074,7 тыс.тенге, в том числе, в сумме 3 535,9 тыс.тенге по займу полученного в банке «A» и в сумме 104 538,8 тыс.тенге по займу полученного в банке «С».

Компанией «Р» отмечено, что по Договору от 24.02.2020г. получен кредит в банке «A» в сумме 1 600 000 долларов США. По результатам проверки сумма нецелевого использования заемных средств определена в размере 750 000,0 тыс.тенге, Компания «Р» согласно с результатами проверки относительно определенной суммы нецелевого использования в размере 677 570,4 тыс.тенге, в связи с оказанием финансовой помощи и выплатой дивидендов в адрес Компании «К» за счет кредита полученного по Договору от 24.02.2020г. 

Вместе с тем, Компания «Р» не согласна с исключением из вычетов суммы вознаграждения в связи с нецелевым использованием займа в размере 72 429,6 тыс.тенге (750 000,0 - 677 570,4), так как указанная сумма поступила 25.02.2020г. от Компании «R» на расчетный счет Компании «Р» в банке «С».

Также, Компания «Р» отмечает, что не согласно с исключением из вычетов вознаграждений в сумме 104 538,8 тыс.тенге по полученному займу в банке «С» по Договору от 11.07.2017г.

В жалобе указано, что по результатам налоговой проверки необоснованно указано на погашение основного долга в сумме 1 980 882,5 тыс.тенге по Договору от 11.07.2017г. и пополнение уставного капитала Компании «В» в сумме 265 500,0 тыс.тенге за счет следующих траншей, полученных в банке «С»:

  1. от 04.05.2020г. в сумме 400 000,0 тыс.тенге;
  2. от 25.05.2020г. в сумме 100 000,0 тыс.тенге;
  3. от 28.05.2020г. в сумме 428 500,0 тыс.тенге;
  4. от 29.05.2020г. в сумме 130 000,0 тыс.тенге;
  5. от 15.07.2020г. в сумме 595 000, тыс.тенге;
  6. от 16.09.2020г. в сумме 731 000,0 тыс.тенге.

Компания «Р» утверждает, что выплаты произведены за счет собственных средств, что подтверждается выписками банка о наличии остатка денежных средств на расчетном счете на начало операционного дня, поступлении денежных средств на расчетный счет в течение операционного дня, а также изъятия денежных средств с депозитных счетов.

Также, Компанией «Р» отмечено, что согласно пункта 1.2. Договора займа от 11.07.2017г. определена сумма возобновляемой кредитной линии (лимит). Следовательно, при наличии у Компании «Р» задолженности перед банка «С» в пределах установленного Договором займа лимита, получение нового транша по кредитной линии сверхустановленного лимита невозможно. Согласно п.1.2. Договора займа от 11.07.2017г. сумма возобновляемой кредитной линии (лимит) составляла 3 000 000,0 тыс. тенге, согласно Дополнительного соглашения от 14.06.2019г. лимит установлен в сумме 7 000 000,0 тыс.тенге, согласно Дополнительного соглашения от 26.02.2021г. лимит установлен в сумме 4 500,0 тыс.тенге. Сумма лимита освоена полностью, в свою очередь, займы получены после погашения, ранее полученных займов за счет собственных средств, а именно:

  • 04.05.2020г. погашение займа в сумме 400 000,0 тыс.тенге произведено, за счет поступления денежных средств на расчетный счет в банке «С» в сумме 409 000,0 тыс.тенге;

  • 25.05.2020г. погашение займа в сумме 101 666,7 тыс.тенге произведено за счет поступления денежных средств в сумме 149 800,0 тыс.тенге;

  • 28.05.2020г. погашение займа в сумме 401 666,7 тыс.тенге произведено за счет поступления денежных средств в сумме 456 712,3 тыс.тенге;

  • 29.05.2020г. погашение займа 130 000,0 тыс.тенге в сумме 134 613,3 тыс.тенге произведено за счет собственных средств имеющихся на расчетном счете по состоянию на 29.05.2020г.;

  • 15.07.2020г. погашение займа в сумме 243 200,0 тыс.тенге за счет поступления денежных средств в сумме 352 000,0 тыс.тенге;

  • 16.07.2020г. погашение суммы 265 500,0 тыс.тенге произведено за счет собственных средств поступивших на расчетный средств на указанную дату в сумме 491 259,9 тыс.тенге;

  • 16.09.2020г. погашение займа 704 349,2 тыс.тенге произведено за счет собственных средств в сумме 252 045,7 тыс.тенге.

В жалобе указано, что за 2021г. Компания «Р» не согласно с исключением из вычетов расходов по вознаграждениям в сумме 62 188,2 тыс.тенге, в том числе, вознаграждение в сумме 28 511,1 тыс.тенге выплаченная по траншу от 22.02.2021г. в сумме 513 250,0 тыс.тенге по Договору займа в банке «С» от 11.07.2017г., так как, погашение данного займа проведено Компанией «Р» из собственных средств.

Компания «Р» отмечает, что на начало операционного дня 22.02.2021г. остатки денежных средств на расчетном счете составили в сумме 930,0 тыс.тенге. Остатки денежных средств по расчетному счету банка «К» оставили в сумме 151 048,1 тыс.тенге, на депозитном счете в банке «С» денежные средства составили в сумме 417 000,0 тыс.тенге. Поступление денежных средств за 22.02.2021г. на расчетный счет составило 521 968,9 тыс.тенге, которые зачислены по платежным поручениям от 22.02.021г., от 22.02.021г., от 22.02.021г., от 22.02.021г. и от 22.02.021г. 

Также, Компания «Р» не согласна с исключением из вычетов вознаграждения в сумме 33 677,1 тыс.тенге, в связи с выплатой займа по траншу от 17.08.2020г. полученного в банке «A» в сумме 1 600 000 долларов США.

Компания «Р» обращает внимание, что погашение основного долга 20.08.2020г. в сумме 1 000 000 долларов США или 436 000,0 тыс.тенге по займу произведено за счет собственных средств, при этом, по результатам проверки определено, что указанная сумма погашена за счет полученного транша от 17.08.2020г. в сумме 1 600 000 долларов США.

Так, по утверждению Компании «Р», остатки денежных средств по состоянию на 20.08.2020г. на расчетном счете составили 12 052,9 тыс.тенге, на депозитном счете в банке «С» составили 668 100,0 тыс.тенге, в том числе за счет собственных средств в сумме 166 300,0 тыс.тенге.

Кроме того, поступили денежные средства на расчетный счет в сумме 215 018,1 тыс.тенге и на счет в сумме 118 226,5 тыс.тенге.

В свою очередь Компания «Р» указывает, что по завершению операционного дня 02.08.2020г. остаток денежных средств на счетах Компании «Р» составил сумму 676 885,6 тыс.тенге, следовательно, погашение займа произведено за счет собственных средств.

Таким образом, по мнению Компании «Р» выплаты произведены за счет собственных средств, что соответствует требованиям действующего законодательства.

Проверив доводы Компании «Р», исследовав представленные органом государственных доходов материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Согласно статьи 246 Налогового кодекса вычеты подлежат расходы по вознаграждениям.

На основании подпункта 1) пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса вознаграждениями признаются, вознаграждения, определенные в подпункте 62) статьи 1 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 62) статьи 1 Налогового кодекса вознаграждение - все выплаты, связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками второго уровня и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.

Согласно пункту 3 статьи 190 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно статье 16 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. №234-III установлено, что составление финансовой отчетности осуществляется организациями в соответствии с международными стандартами и международным стандартом для малого и среднего бизнеса, опубликованными на казахском или русском языке организацией, имеющей письменное разрешение на их официальный перевод и (или) публикацию в Республике Казахстан от Фонда международных стандартов финансовой отчетности.

Согласно Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям», затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. Прочие затраты по заимствованиям признаются в качестве расходов.

Пунктом 5 МСФО) 23 определено, что затраты по заимствованиям - процентные и другие затраты, которые организация несет в связи с получением заемных средств.

Таким образом, вычету подлежат расходы по вознаграждениям, связанные с кредитом (займом), в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, при наличии соответствующих подтверждающих документов. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета.

В рассматриваемом случае установлено, что Компанией «Р» 16.10.2018г. получен кредит в банке «A» в сумме 5 000 000 USD, из них сумма 1 350 000 долларов США конвертирована в тенге, а сумма денежных средств в размере 255 000,0 тыс.тенге переведена на счет банка «Н». В свою очередь, с указанного счета банка «Н» Компанией «Р» погашен основной долг в сумме 145 722,2 тыс.тенге и вознаграждение 107 365,9 тыс.тенге по кредиту банка «E» от 22.05.2013г. согласно Договора от 22.05.13г., по счету от 04.10.18г.

Таким образом, Компанией «Р» оплачена задолженность перед банком «E» по сумме основного долга в размере 145 722,2 тыс.тенге и вознаграждение 107 365,9 тыс.тенге. Указанные суммы перечислены Компанией «Р» с банка «Н», при этом, по данным органа государственных доходов также имелись денежные средства в сумме 146 338,1 тыс.тенге.

Следовательно, Компанией «Р» задолженность в общей сумме 253 088,1 тыс.тенге оплачена за счет полученных кредитных средств в банке «A», при этом, на счете в банке «С» имелись денежные средства в сумме 146 338,1 тыс.тенге.

Необходимо указать, что Компанией «Р» заключено Генеральное соглашение на покупку и продажу предметов торговли с банком «A» от 29.10.2014 года (далее – Соглашение). Согласно подпункту 1.1 раздела 1 целью финансирования настоящего Соглашения является пополнение оборотного капитала. Покупатель (Компания «Р») обязан предоставить по требованию Продавца (банк «А») в течение 10 рабочих дней с даты такого запроса, периодический отчет и доказательства подтверждающие, что средства были использованы в соответствии с целью, указанной выше.

Следует отметить, что согласно пункта 4.4 «Финансовое положение» Концептуальных основ МСФО следует, что элементами, непосредственно, связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и собственный капитал. Они определяются следующим образом:

  • Актив является ресурсом, контролируемым организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод в организацию;

  • Обязательство является существующей обязанностью организации, возникающей из прошлых событий, погашение которой, как ожидается, приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды;

  • Собственный капитал является остаточной долей в активах организации, остающаяся после вычета всех обязательств.

Также, за 2020г. определено нецелевое использование заемных средств в сумме 1 794 079,0 тыс.тенге и, соответственно, отнесены на вычеты вознаграждения в сумме 104 538,8 тыс.тенге, выплаченные по полученному займу в банке «С» согласно Договора от 11.07.2017г.

В рассматриваемом случае установлено, что Компанией «Р» сумма вознаграждений в размере 104 538,8 тыс.тенге отнесена на вычеты по выплаченным займам полученному в рамках Договора от 11.07.2017г. в свою очередь, Компанией «Р» представлена информация о погашении займов за счет собственных средств.

Органом государственных доходов подтверждена информация о наличии собственных оборотных средств, а также кредитных средств для погашения задолженности.

В свою очередь, как ранее указано, на вычеты относятся расходы по вознаграждениям связанные с кредитом (займом) в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Также, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по вознаграждениям за 2021г. в сумме 62 188,2 тыс.тенге, в связи с определением нецелевого использования банковских займом. Так, Компанией «Р» задолженность по Договору от 11.07.2017г. погашена за счет полученных кредитов (траншей) на пополнение оборотных средств в рамках данного Договора.

В свою очередь, Компанией «Р» предоставлена информация о наличии собственных средств для погашения займов. Указанная информация подтверждена органом государственных доходов по Павлодарской области.

Следует отметить, что по результатам налоговой проверки не установлено использование полученных кредитных средств, вознаграждения по которым исключены из вычетов, не связанных с осуществления деятельности, за исключением денежных средств, направленных для выплаты финансовой помощи и дивидендов.

Вместе с тем, как ранее указано, вычету подлежат расходы по вознаграждениям связанные с кредитом (займом) в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

В этой связи, отнесение на вычеты расходов по вознаграждениям в сумме 13 281,9 тыс.тенге за 2019г. связанных с погашением задолженности по займу полученного в банке «E», за 2020г. по вознаграждениям в сумме 104 538,8 тыс.тенге и за 2021г. в сумме 62 188,2 тыс.тенге в связи с выплатой задолженности по обязательствам в рамках Договора от 11.07.2017г., Компанией «Р» проведено согласно норм, установленных статьями 242, 246 Налогового кодекса. В этой связи, исключение из вычетов вознаграждений в сумме 180 008,9 тыс.тенге (13 281,9 + 104 538,8 + 62 188,2), по результатам налоговой проверки является необоснованным.

Также, между Компанией «Р» и Компанией «Т» заключены Договора о предоставлении финансовой помощи:

  • от 24.08.2018г. в сумме 5 000 000,0 тыс.тенге, при этом, пунктом 1.3 Договора предусмотрено, что финансовая помощь является возвратной в срок до 01.07.2023г.;

  • от 04.04.2019г. в сумме 2 059 000,0 тыс.тенге, при этом, пунктом 1.2 Договора предусмотрено, что финансовая помощь является возвратной в срок до 30.03.2020г.

Компанией «Р» в рамках Договора от 04.04.2019г. оказана финансовая помощь от 25.02.2020г. в адрес Компании «Т» в сумме 370 958,0 тыс.тенге, указанная сумма перечислена за счет полученного займа в банке «А» в сумме 2 000 000 долларов США по платежному поручению от 25.02.2020г. на банковский счет банка «A» и перечислена на счет в банке «С».

Кроме того, за счет данных денежных средств, полученных по займу в банке «А» выплачены дивиденды 25.02.2020г. единственному учредителю Компании «К» на основании решения Совета Директоров от 23.07.2019г. в сумме 379 042,0 тыс.тенге.

Итого общая сумма составляет 750 000,0 тыс.тенге (370 958,0 + 379 042,0), в свою очередь, из указанной общей суммы, Компания «Р» согласно с результатами налоговой проверки относительно нецелевого использования в размере 677 570,4 тыс.тенге, как выплаченной за счет займа.

Вместе с тем, выплата в размере 72 429,6 тыс.тенге (750 000,0 - 677 570,4) Компанией «Р» определена как выплаченная за счет средств полученных в виде дивидендов от Компании «R».

В рассматриваемом случае согласно информации органа государственных доходов выплата дивидендов Компанией «Р» осуществлена до момента поступления суммы 72 429,6 тыс.тенге, полученной от Компании «К», указанная информация также подтверждается предоставленной Компанией «Р» выпиской по счету.   

В свою очередь, как ранее в жалобе отмечено, что Компания «Р» согласно с нецелевым использованием заемных средств, направленных на выплату финансовой помощи и дивидендов, что не связано с деятельностью, направленной на получение дохода, в этой связи, по результатам налоговой проверки обосновано определено о нецелевом использование заемных средств в сумме 72 429,6 тыс.тенге, следовательно, исключение из вычетов вознаграждений в сумме 3 535,9 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.

Таким образом, учитывая нормы статей 242, 246 Налогового кодекса, исключение из вычетов в сумме 3 535,9 тыс.тенге является обоснованным, при этом, исключение из вычетов в сумме в сумме 180 008,9 тыс.тенге по результатам налоговой проверки, является необоснованными.

  1. 2. Относительно исключения из вычетов вознаграждений в сумме 7 210 098,5 тыс.тенге за 2020-2021гг.

В жалобе отмечено, что Компания «Р» не согласно с исключением из вычетов расходов по вознаграждениям в сумме 7 210 098,5 тыс.тенге, в том числе, за 2020г. в сумме 95 271,2 тыс.тенге и за 2021г. в сумме 7 114 827,3 тыс.тенге.

По мнению Компании «Р», расходы по вознаграждению отнесены на вычеты в соответствии со статьями 242, 243, 246, 299 и 300 Налогового кодекса, а также Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, «Правил ведения бухгалтерского учета», утвержденных приказом Министра финансов РК от 31.03.2015г. №241 и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) (IFRS) 10 и (IAS)23.

Также в жалобе приводит, что в 2020г. получен заём, направленный на приобретение доли в уставном капитале юридического лица, резидента Республики Казахстан – Компании «G». Основная цель приобретения доли участия в Компании «G» - это получение дохода в виде дивидендов (дивидендного дохода), кроме того, приобретение доли участия, не противоречит уставу Компании «Р» и увеличивает групповые показатели финансовой отчетности для инвестиционной привлекательности.

В соответствии с Решением очередного общего собрания участников Компании «G» от 30.03.2022г. принято решение об утверждении годовой финансовой отчетности за 2021г. и не распределять чистый доход, полученный за 2021г., с возможностью распределения его в будущие периоды. На момент принятия указанного решения Компания «Р» владело долей в уставном капитале Компании «G» в размере 51%.

Также, Советом директоров Компании «Р» 01.11.2023г. при владении 100% доли в уставном капитале Компании «G» была утверждена годовая финансовая отчетность за 2022г. и принято решение от 05.12.2023г. о распределении части чистого дохода за отчетный год в размере 500 000,0 тыс.тенге, которое было принято с учетом с предстоящими в январе 2024г. платежами по погашению вознаграждений по займам банка «В», а также других обязательных платежей, с возможностью распределения остальной части чистого дохода за 2022г. в будущие периоды.

Таким образом, по мнению Компании «Р» отсутствие выплат Компании «G» дивидендов по итогам 2021г. и частичное распределение чистого дохода за 2022г. не является нарушением требований законодательства, соответственно, Компания «Р» не утратила права на получение дивидендов за указанные периоды. При этом, сумма распределенного чистого дохода за 2020г. выплачена Компании «Р» как единственному участнику в соответствии с пунктом 2 статьи 40 Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью».

По мнению Компании «Р», приобретение доли Компании «G» является перспективным направлением экономики в связи с развитием «зеленой» энергетики. При этом, получение прибыли носит долгосрочный характер.

Компанией «Р» отмечено, что в соответствии с подпунктом 10) пункта 2 статьи 26 Закона Республики Казахстан «О естественных монополиях» от 27.12.2018г. №204-VI (далее – Закон «О естественных монополиях») если налогоплательщик является субъектом естественных монополий ведет раздельный учет по видам деятельности, предусмотренный антимонопольным законодательством, при этом, указанное положение не применяется для ведения раздельного учета, предусмотренного нормами статьи 194 Налогового кодекса.

Также, в жалобе указано, что в Налоговом кодексе отсутствуют нормы о необходимости ведения учета по видам деятельности на регулируемые антимонопольным законодательством и нерегулируемые виды деятельности налогоплательщиков. В свою очередь, контроль за соблюдением антимонопольного законодательства ведет уполномоченный в этой области орган.

Таким образом, по мнению Компании «Р», требования антимонопольного законодательства по ведению раздельного бухгалтерского учета не распространяются на налоговые обязательства, следовательно, исключение из вычетов расходов по вознаграждениям, не связанных с регулируемым видом деятельности является необоснованным.

Проверив доводы Компании «Р», исследовав представленные органом государственных доходов материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Согласно Договора от 10.06.2020г. (далее - Договор от 10.06.2020г.) Компания «Р» (Покупатель) у Компании «L» (Продавец) приобретает долю участия в Компании «G» в размере 4,36%, Покупная цена указанной доли составляет сумму 884 379,4 тыс.тенге.

Дополнительным соглашением №2 от 26.01.2021г. к Договору от 10.06.2020г. (далее - Дополнительное соглашение №2) внесено изменение: в связи с тем, что Компанией «Р» не исполнено обязательство по оплате Покупной цены доли участия в уставном капитале в срок, установленный Договором от 10.06.2020г., Покупная цена по приобретению доли согласно внесенным изменениям составило 6 895 637,5 тыс.тенге.

В рассматриваемом случае установлено, что Договором от 10.06.2020г. определены условия по продаже доли участия в юридическом лице, как ранее отмечено в размере 4,36%.

При этом, пунктом 3.1 Договором от 10.06.2020г. цена за приобретаемую долю определена в сумме 884 379,4 тыс.тенге, срок оплаты установлен 90 (девяносто календарных дней).

В пункте 5.2.2 Договора от 10.06.2020г. определено, что Покупатель (Компания «Р») имеет все необходимые финансовые средства для своевременного выполнения своих обязательств в соответствии с настоящим Договором.

Согласно Дополнительного соглашения от 15.06.2020г. Стороны договорились дополнить пункт 3.1 Договора от 10.06.2020г. следующего содержания «В случае неисполнения Покупателем обязательств по оплате Покупной цены в срок, установленный настоящим пунктом Договора от 10.06.2020г., Покупная цена подлежит в сторону увеличения. Изменение Покупной цены оформляется Сторонами путем заключения дополнительного соглашения к Договору от 10.06.2020г. Окончательный размер Покупной цены будет определен Сторонами на момент Дополнительного соглашения к Договору от 10.06.2020г.

В свою очередь, Дополнительным соглашением от 26.01.2021г. определено, учитывая, что Компания «Р» не исполнила обязательство по оплате Покупной цены в срок, установленный Договором от 10.06.2020г. внесены изменения в пункт 3.1 Договора от 10.06.2020г.: «Покупная цена за приобретаемую долю изменена в сторону увеличения и составила в сумме 6 895 637,5 тыс.тенге. Компания «Р» оплачивает Покупную цену приобретаемой доли в уставном капитале в срок до 31.12.2021г.

Вместе с тем необходимо отметить, что пунктом 10.2 Договора от 10.06.2020г. определено, что в случае нарушения Компанией «Р» сроков оплаты, указанных в пункте 3.1 Договора от 10.06.2020г., Продавец вправе потребовать от Компании «Р» оплаты неустойки в размере 0,01% от установленной настоящим Договором от 10.06.2020г. Покупной цены за каждый календарный день просрочки, но не более 5% от Покупной цены.

Таким образом Договором от 10.06.2020г. определено, что в случае нарушения сроков оплаты доли участия Компании «G», Продавец (Компания «L») вправе потребовать от Компании «Р» оплаты неустойки за каждый календарный день просрочки, но не более 5% от Покупной цены. 

Следовательно, максимальная сумма неустойки в случае нарушения Компанией «Р» сроков оплаты составляет 42 218,97 тыс.тенге (884 379,4 * 5%), в этой связи, Покупная цена доли участия в размере 4,36% в уставном капитале Компании «G» на основании Договора от 10.06.2020г. составляет сумму 926 598,37 тыс.тенге (884 379,4 + 42 218,97).

Вместе с тем, Дополнительным соглашением №2 к Договору от 10.06.2020г. стороны изменили Покупную цену доли участия в уставном Компании «G» в сторону увеличения на сумму 6 011 258,1 тыс.тенге (6 895 637,5 – 884 379,4). Таким образом, окончательная Покупная цена составляет сумму 6 895 637,5 тыс.тенге, то есть, увеличена в среднем 779,7%, тогда как, условия Договора от 10.06.2020г. сумма неустойки в случае нарушения Компанией «Р» сроков оплаты была определена в размере 5%.

В рассматриваемом случае, необходимо отметить, что в Договоре от 10.06.2020г. условия, относительно оплаты неустойки, в случае нарушения сроков, установленные в пункте 10.2 Сторонами не отменены. Более того, отсутствует информация о расчетах послужившая основанием для увеличения Покупной цены в 779,7%.

Далее, согласно условиям Договора от 30.11.2020г., Компания «Р» приобретает у Компании «M» долю участия в Компании  «G» в размере 37,29% на сумму 52 092 265,5 тыс.тенге.

Также, по Договору от 10.12.2020г. Компания «Р» приобретает у Компании «M» долю участия в Компании «G» в размере 9,35% на сумму 13 061 482,5 тыс.тенге.

В свою очередь Компанией «Р» заключены с банком «С» следующие Договора об открытии с целью выкупа доли Компании «M» в юридическом лице Компании «G» на общую сумму 13 061 482,5 тыс.тенге, с годовой эффективной ставкой вознаграждения в размере 13,8%:

  • Договор от 30.12.2020г. на сумму 3 600 000,0 тыс.тенге, о выкупе доли в размере 2,5770%, общий срок кредита по 30.12.2026г.;

  • Договор от 16.02.2021г. на сумму 4 800 000,0 тыс.тенге, о выкупе доли в размере 3,43610%, общий срок кредита по 16.02.2027г.;

  • Договор от 26.02.2021г. на сумму 4 661 482,5 тыс.тенге, о выкупе доли в размере 3,3369%, общий срок кредита по 26.02.2027г.

Компанией «Р» заключен Договор с банком «В» в 2020г., на основании которых получены заемные средства на сумму 52 092 265,5 тыс.тенге в целях приобретения инвестиций (для покупки доли участия в размере 37,29% и 2,58% в Компании «G» у компании под общим контролем Компании «M».

Таким образом, кредитные средства Компанией «Р» для приобретения доли участия в юридическом лице в размере 49,22 % составили на общую сумму 65 153 694, тыс.тенге, в том числе, банк «С» на сумму 13 061 428,5 тыс.тенге (доля в размере 9,35 %) и банк «В» на сумму 52 092 265,5 тыс.тенге (доля в размере 37,29% и 2,58%).

В целом стоимость доли участия в Компании «G» в размере 51% составила на общую сумму 72 049 331,5 тыс.тенге, следовательно, Компанией «Р» дополнительно использованы собственные оборотные средства на сумму 6 895 637,5 (72 049 331,5 – 65 153 694,0) тыс.тенге.

Компанией «Р» на вычеты отнесены вознаграждения по займам полученным на приобретение доли уставного капитала юридического лица за 2020г. в сумме 95 271,2 тыс.тенге и за 2021г. в сумме 7 114 827,2 тыс.тенге.

Следует указать, что совокупный годовой доход юридического лица-резидента Республики Казахстан состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

В рассматриваемом случае, совокупный годовой доход (далее – СГД) Компании «G» за 2020г. составил в сумме 12 585 396,2 тыс.тенге, налогооблагаемой доход за 2020г. составил убыток (-) 3 079 667,6 тыс.тенге, уставный капитал за указанный период равен сумме 19 242 742,9 тыс.тенге. Следовательно, на момент заключения договоров по приобретению доли в Компании «G» налогооблагаемый доход составлял убыток.

В свою очередь СГД Компании «Р» за 2020г. составило в сумме 37 444 650,4 тыс.тенге, тогда как, стоимость Покупной цены доли в Компании «G» в размере только 51% определена за сумму 72 049 331,5 тыс.тенге, а доля участия в размере 4,36% завышена в 779,7%, от первоначальной договорной Покупной цены.

Следует отметить, что согласно подпункта 39) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса доля участия - долевое участие физического и (или) юридического лица в совместной деятельности, уставном капитале юридического лица, за исключением акционерных обществ и паевых инвестиционных фондов.

Согласно пункту 6 статьи 23 Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22.04.1998г. №220-I установлено, что если иное не предусмотрено учредительным договором, отношение вклада каждого участника к общей сумме уставного капитала является долей участника в уставном капитале.

Всякое изменение размера уставного капитала, связанное с принятием в товарищество с ограниченной ответственностью новых участников или выбытием из товарищества кого-либо из прежних участников, влечет соответствующий перерасчет долей участников в уставном капитале на момент принятия или выбытия.

Следует указать, что согласно пункта 1 статьи 2 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан от 29.10.2015г. №375-V следует, что предпринимательством является самостоятельная, инициативная деятельность граждан, оралманов и юридических лиц, направленная на получение чистого дохода путем использования имущества, производства, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, основанная на праве частной собственности (частное предпринимательство) либо на праве хозяйственного ведения или оперативного управления государственного предприятия (государственное предпринимательство). Предпринимательская деятельность осуществляется от имени, за риск и под имущественную ответственность предпринимателя.

Согласно пункта 1 статьи 274 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан от 29.10.2015г. №375-V определено, что инвестициями являются все виды имущества (кроме товаров, предназначенных для личного потребления), включая предметы финансового лизинга с момента заключения договора лизинга, а также права на них, вкладываемые инвестором в уставный капитал юридического лица или увеличение фиксированных активов, используемых для предпринимательской деятельности, а также для реализации проекта государственно-частного партнерства, в том числе концессионного проекта.

На основании пункта 10 МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» следует, что  в соответствии с методом долевого участия при первоначальном признании инвестиции в ассоциированную организацию или совместное предприятие признаются по первоначальной стоимости, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения. Доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций признается в составе прибыли или убытка инвестора. Средства, полученные от объекта инвестиций в результате распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций. Корректировка балансовой стоимости инвестиций также может быть необходима для отражения изменений в пропорциональной доле участия инвестора в объекте инвестиций, возникающих в связи с изменениями в прочем совокупном доходе объекта инвестиций. Такие изменения возникают, в частности, в связи с переоценкой основных средств и в связи с курсовыми разницами от пересчета валют. Доля инвестора в этих изменениях признается в составе прочего совокупного дохода инвестора (см. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).

При этом, согласно пункта 4.20 Концептуальных основ МСФО следует, что несмотря на то, что в пункте 4.4 собственный капитал определяется как остаточная доля, он может быть разделен на определенные подклассы в бухгалтерском балансе. Например, в случае акционерного общества средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, резервы, представляющие собой перераспределение нераспределенной прибыли, и резервы, представляющие собой корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, могут быть показаны отдельно. Подобная классификация может быть уместной при принятии решений пользователями финансовой отчетности, когда она указывает на юридические или прочие ограничения способности организации распределять или иным образом использовать свой собственный капитал. Она также может свидетельствовать о наличии у сторон, обладающих долями владения в организации, различных прав в отношении получения дивидендов или возврата внесенного собственного капитала.

В соответствии с пунктом 4.57 «Концепция капитала» Концептуальных основ МСФО следует, что финансовая концепция капитала используется большинством организаций при подготовке финансовой отчетности. Согласно финансовой концепции капитала, подразумевающей под капиталом инвестированные денежные средства или инвестированную покупательную способность, капитал отождествляется с чистыми активами или собственным капиталом организации. Согласно физической концепции капитала, подразумевающей под капиталом операционную способность, капиталом считается производственная мощность организации, основанная, например, на количестве выпускаемых в день единиц продукции.

Таким образом, предпринимательская деятельность осуществляется от имени, за риск и под имущественную ответственность предпринимателя, в свою очередь, инвестициями являются все виды имущества. Инвестированные денежные средства организации отождествляется чистыми активами или собственным капиталом, который является остаточной долей в активах организации, остающаяся после вычета всех обязательств.

Доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций признается в составе прибыли или убытка инвестора. При этом, средства, полученные от объекта инвестиций в результате распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций. Следовательно, приобретение доли осуществляется за счет чистого капитала компании.

Вместе с тем, как ранее указано, расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Затраты, не связанные с деятельностью

В рассматриваемом случае, вознаграждения по полученным займам на приобретение доли в Компании «G» не связаны с осуществлением деятельности Компании «Р».  

На основании вышеизложенного, учитывая пункт 1 статьи 242 Налогового кодекса исключение из вычетов расходов по вознаграждениям за 2020-2021гг. в сумме 7 210 098,4 тыс.тенге, по результатам налоговой проверки является обоснованным.




  • 5809
  • 0
  • 22 января 2025

Комментарии

Чтобы иметь возможность читать и оставлять комменарии, необходимо иметь активную подписку на сайте.