Министерством финансов РК (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «В» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о сумме начисления корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «В» по вопросу исполнения налоговых обязательств по отдельным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 13.02.2018г. по 31.12.2019г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КБК: 101111 Корпоративный подоходный налог с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора в сумме налога 383 010,0 тыс.тенге и пени 56 646,7 тыс.тенге, уменьшении убытка в сумме 246 403,2 тыс.тенге.

Компания «В», не согласившись с выводами налогового органа о сумме начисления КПН, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога явилось нарушение статей 246, 264 Налогового кодекса при отнесении на вычеты суммы вознаграждения по кредиту, полученному в 2018 году от Компании «Э», за 2018 год в сумме 670 153,5 тыс.тенге, за 2019 год в сумме 1 248 000,0 тыс.тенге, как не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

С данным выводом налогового органа Компания «В» не согласна из-за того, что в ходе проверки не был учтен факт получения доходов при инвестировании и включения в совокупный годовой доход.

Проверив доводы Компании «В», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В ходе рассмотрения жалобы назначена тематическая налоговая проверка Товарищества по вопросу правильности исчисления КПН и НДС за 2017-2019гг.

Во исполнение данного письма Комитетом государственных доходов МФ РК на основании предписания от 21.06.2021г. проведена тематическая проверка, по результатам которой составлен акт проверки от 09.12.2022г. (далее – акт тематической проверки).

Из акта тематической проверки следует.

В соответствии с пунктом 1 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) установлено, что расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243-263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 246 Налогового кодекса в целях данной статьи вознаграждениями признаются:

1) вознаграждения, определенные в подпункте 62) статьи 1 Налогового кодекса;

2) неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;

3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.

Если иное не установлено пунктом 3 данной статьи, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 192 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 62) статьи 1 Налогового кодекса вознаграждение - все выплаты:

связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками второго уровня и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной;
связанные с кредитом (займом, микрокредитом), право требования по которому уступлено юридическому лицу, указанному в законах Республики Казахстан «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» и «О микрофинансовой деятельности», за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.
В ходе тематической проверки Компанией «В» предоставлены следующие документы:

- Договор займа от 27.04.2018г. (далее – Договор займа);

- приложения к Договору займа;

- график платежей по погашению займа;

- дополнительное соглашение от 31.12.2019 года к Договору займа;

- выписки банков;

- акты сверок.

Согласно Договору займа от 27.04.2018г. Компанией «В» получен займ от Компании «Э» в сумме 5 200 000,0 тыс.тенге на период с 27.04.2018г. по 27.04.2026г.

Сумма начисленных вознаграждений по Договору займа Компанией отнесена на вычеты в Декларациях по корпоративному подоходному налогу (ф.100.00) в сумме 766 153,5 тыс.тенге в 2018 году и в сумме 1 248 000,0 тыс.тенге в 2019 году.

Целевое назначение займа - пополнение оборотных средств и инвестиции. Заемные средства направлены:

1) на выплату гарантийного обеспечения в рамках договора имущественного найма от 01.06.2018 года с Компанией «С» в сумме 400 000,0 тыс.тенге;

2) на инвестиционный проект по договору от 26.04.2018г. с Компанией «W» в сумме 4 800 000,0 тыс.тенге.

Пунктами 5.2. и 5.3. Инвестиционного договора распределение прибыли между участниками договора осуществляется после покрытия затрат и убытков по инвестиционному проекту на основании договора.

Прибыль от инвестиций, получаемая Участником-2 подлежит распределению в пропорции 96% Компании «В» и 4% Компании «W».

В свою очередь, во исполнение Инвестиционного договора Компания «W» согласно выписок банка перечислил Товариществу на расчетный счет денежные средства с указанием основания - инвестиционный доход:

- 19.12.2018 года на сумму 3 000,0 тыс.тенге;

- 25.12.2019 года на сумму 3 360,0 тыс.тенге.

Положением пункта 5.1. Инвестиционного договора предусмотрен возврат инвестиций в виде выплат от прибыли, полученной от проекта вследствие производственно-хозяйственной и экономической работы.

В рамках исполнения Инвестиционного договора Компанией «W» осуществлен поиск земельного участка и строительство птицеводческого комплекса.

Согласно пункта 11.1.13 Инвестиционного договора в случае нарушения Участником-2 (Компания «W») срока реализации Проекта, Участник-1 (Компания «В») будет вправе, по собственному усмотрению потребовать от Участника-2 уплаты штрафа, рассчитанного исходя из 0,1% (ноль целых одна десятая) от фактически предоставленной суммы Инвестиций, за каждый день периода просрочки, но не более 35% (тридцати пяти) от фактически предоставленной суммы Инвестиций.

В ходе тематической проверки предоставлены выписки банков по расчетному счету, согласно которым установлено, что Компания «W» за неисполнение условий договора оплатило штраф Компании «В» в сумме 200 000,0 тыс.тенге в период 2020-2021гг., которые отражены как по бухгалтерскому учету, так и в налоговом учете в соответствующих периодах.

 В соответствии с подпунктом 13) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза: в том числе присужденные или признанные должником неустойки (штрафы, пени), кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты.

Согласно пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса вычету не подлежат, в том числе затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

Таким образом, как следует из акта тематической проверки, признанная должником сумма штрафа в размере 206 360,0 тыс.тенге является доходом, включаемым в совокупный годовой доход, соответственно, приходящиеся на сумму инвестиций 4 800 000,0 тыс.тенге начисленные вознаграждения за 2018 год в сумме 766 153,5 тыс.тенге, за 2019 год в сумме 1 248 000,0 тыс.тенге связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

В ходе тематической проверки проведены встречные проверки, по результатм которых подтверждены взаиморасчеты Компании «В» с Компаниями «W» и «Е».

Следует отметить, что из суммы заемных средств в сумме 5 200 000,0 тыс.тенге, также были направлены на выплату гарантийного обеспечения в сумме 400 000,0 тыс.тенге в рамках Договора имущественного найма №2-0106 от 01.06.2018г., заключенного между Компанией «В» и Компания «С».

В соответствии с пунктом 4.4.1 Договора имущественного найма Компанией были переведены денежные средства в сумме 400 000,0 тыс.тенге Компании «С» в качестве гарантийного взноса (гарантия надлежащего исполнения своих обязательств по договору).

Кроме того, по обжалуемому акту проверки отнесены на вычеты расходы по вознаграждению за полученные кредиты за 2018 год в сумме 96 000,0 тыс.тенге, за 2019 год 0 тенге. При этом по обжалуемому акту проверки при отнесении на вычеты расходов по вознаграждению в сумме 96 000,0 тыс.тенге приняты только начисленные суммы вознаграждения по займу на сумму 400 000,0 тыс.тенге, которые Компанией «В» выплачены (перечислены) Компании «С» в качестве выплаты гарантийного обеспечения по Договору имущественного найма от 01.06.2018г.

Кроме того, как указано выше, по Договору аренды были получены доходы от аренды в сумме 1 153 193,8 тыс.тенге в 2018г. и 2 586 282,3 тыс.тенге в 2019г.

Также из акта тематической проверки следует, что Компанией «В» в период с 10.01.2020г. по 04.03.2020г. произведено погашение основного долга по займу по Договору займа от 27.04.2018г., полученных от Компании «Е» в сумме 5 200 000,0 тыс.тенге согласно 27 платежным поручениям, указанным в акте тематической проверки.

На основании вышеизложенного, учитывая результаты тематической проверки, исключение из вычетов расходов по начисленным вознаграждениям за 2018 год в сумме 670 153,5 тыс.тенге, за 2019 год в сумме 1 248 000,0 тыс.тенге, приходящихся на сумму инвестиций в Компанию «W» в размере 4 800 000,0 тыс.тенге, что повлекло соответствующее начисление КПН и уменьшение убытка по результатам налоговой проверки признано необоснованным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 182 и пунктом 5 статьи 186 Налогового кодекса от 25.12.2017г. по окончании рассмотрения жалобы уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии и результатов тематической проверки.

По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение - отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки полностью.