Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «С» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – орган государственных доходов) о сумме начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц - субъектов крупного предпринимательства, за исключением поступлений организаций нефтяного сектора (КПН).

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2018г. по 31.12.2018г., по результатам которой вынесено уведомление начислении КПН в сумме 627 385,0 тыс.тенге, пени в сумме 394 623,6 тыс.тенге, о сумме уменьшенного убытка в размере 179 483,7 тыс.тенге.

Компания «С», не согласившись с выводами органа государственных доходов (ОГД), обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить уведомление о результатах проверки по начислению КПН.

Относительно исключения из вычетов амортизационных отчислений в результате перевода фиксированных активов из II группы в I группу

Основанием для начисления КПН является нарушение пункта 1 статьи 267 Налогового кодекса и положений Классификатора основных фондов, в соответствии с которыми стоимость фиксированных активов «Вращающиеся печи» (4 единицы) используемые при производстве цемента мокрым способом из II группы фиксированных активов «Машины и оборудование» переведены в I группу «Здания и сооружения» в результате исчисленные суммы амортизационных отчислений за 2018г. уменьшены.

С данным выводом ОГД Компания «С» не согласна из-за того, что понятие «Машины и оборудование» Классификатора основных фондов и технические характеристики вращающейся печи согласно техническом паспорту и определению производителей, не соответствуют выводам налоговой проверки о том, что «отдельно стоящие сооружения, расположенные на открытых площадках, составляют единое целое с расположенными с обоих концов печей зданиями».

Из жалобы следует, что Классификатор основных фондов определяет, что оборудование может являться частью здания, сооружения, если оно предназначено для обслуживания этого здания, сооружения и обеспечивает его функционирование. В данном случае, вращающиеся печи служат для выпуска готового продукта - клинкера, а не для обслуживания и функционирования прилегающих зданий, при этом производственные здания, в которых размещены загрузочный и разгрузочный концы печей, учитываются в соответствии с Классификатором основных фондов к группе «Здания, сооружения».

Компания «С» отмечает, что вращающиеся печи, установленные на опорах на подшипниках качения являются сборным оборудованием части которого не имеют неразрывной связи друг с другом, его можно разбирать, заменять и перемещать его части. Вращение печи обеспечивается электроприводом. При этом для каждой из составных частей вращающиеся печи определены разные сроки эксплуатации и периодичность замены, ремонта и технического обслуживания (согласно МСФО 16).

Также Компания «С» отмечает, что в процессе производства цемента сырьевые компоненты на различных производственных участках не имеют неразрывной технологической связи друг с другом, происходит множественные преобразования с получением как полуфабрикатов, так и конечных продуктов. Все производственные участки: сырьевой, обжиг, помол, упаковка, транспортный могут использоваться для производства отличной от цемента продукции.

Компания «С» прилагает ответ Министерства промышленности и транспорта РК на запрос Компании «С» относительно отнесения вращающейся печи к группе «Машины и оборудование», ответ Филиала НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан» относительно объекта недвижимости, ответ Бюро национальной статистики Агентства по стратегическому планированию и реформам Республики Казахстан (далее – Бюро статистики) относительно классификации вращающейся печи. При этом уполномоченным органом по результатам рассмотрения жалобы Компании «А» принято решение отменить результаты налогового органа о классификации вращающейся печи как сооружения.

Проверив доводы Компании «С», исследовав представленные ОГД материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 267 Налогового кодекса учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификацией, установленной государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 271 Налогового кодекса стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

Если иное не установлено настоящей статьей, амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения указанных в налоговом регистре по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам норм амортизации, которые не должны превышать предельные нормы, установленные настоящим пунктом, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода, в том числе:

по I группе «Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств» норма амортизации составляет 10%,

по II группе «Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации» норма амортизации составляет 25%.

Таким образом, в целях исчисления амортизационных отчислений учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с Классификатором основных фондов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 1 Налогового кодекса понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства Республики Казахстан, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Классификатор основанных фондов утвержден приказом Комитета технического регулирования и метрологии Министерства по инвестициям и развитию Республики Казахстан от 01.09.2009г. №451-од и предназначен для широкого использования с целью учета основных фондов в сферах бухгалтерского и статистического учета.

Согласно пункту 3.7 Классификатора основных фондов сооружение инженерно-строительный объект (кроме здания), назначением которого является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

Пунктом 9 Пояснения к Классификатору основных фондов объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющие с ним единое целое, которое прочно связано с землей и его перемещение без несоразмерного ущерба его назначению невозможно, за исключением тех устройств (машин и оборудования), для которых сооружение является местом где созданы условия, необходимые для осуществления процесса производства этими устройствами (машинами и оборудованием) и которые классифицируются в соответствующих группах подраздела «Машины и оборудование».

Назначением сооружения является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства, путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или осуществление различных непроизводственных функций.

По классу 132.440000 «Прочие производственные сооружения» включает в себя специализированные производственные сооружения, не включенные в другие группировки, например чугунолитейные заводы, заводы на цементных подошвах сборные и переносные; установки, составляющие объекты тяжелой промышленности, такие как доменные печи, прокатные станы и т.д.

Пунктом 3.8 Классификатора основных фондов установлено, что машины и оборудование - устройства (в том числе смонтированные/установленные в/на зданиях и сооружениях), преобразующие энергию, материалы и информацию.

В Пояснении к Классификатору основных фондов указано, что объектом классификации «Машины и оборудование» является каждая отдельная машина, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, индивидуальное ограждение, фундамент, необходимые для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью другой машины.

Необходимо отметить, что поскольку вопросы разработки национальных классификаторов технико-экономической информации, внесение изменений к ним, относятся к компетенции Бюро статистики, в ходе рассмотрения жалобы, Министерством финансов Республики Казахстан направлен запрос в Бюро статистики по вопросу классификации вращающиейся печи согласно Классификатору основных фондов.

Из ответа Бюро статистики следует, что согласно Классификатору основных фондов объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое, которое прочно связано с землей и его перемещение без несоразмерного ущерба его назначению невозможно. Вращающиеся печи, рассматриваемые как сооружения, классифицируются в коде 132.440000 «Прочие производственные сооружения» группы 132.400000 «Сооружения для энергетической, горнодобывающей и обрабатывающей промышленности».

Объектом классификации машин и оборудования является каждая отдельная машина, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, индивидуальное ограждение, фундамент, необходимые для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью другой машины. Вращающиеся печи не являющиеся частью сооружения, классифицируются в коде 142.282112 «Печи и камеры промышленные или лабораторные, включая печи для сжигания отходов неэлектрические (кроме печей хлебопекарных)» группы 142.000000 «Прочие машины и оборудование» раздела 140.000000 «Машины и оборудование».

Следует отметить, что в письме Бюро статистики на запрос Компании «С» предоставлен аналогичный ответ относительно классификации вращающейся печи согласно Классификатору основных фондов. 

В рассматриваемом случае, согласно данным бухгалтерского учета по счету 2400 «Основные средства» и информации ОГД вращающаяся печь №1, №2, №3, №4 в количестве 4 единицы признаны как отдельное оборудование и не входят в состав других сооружений.

При этом согласно техническим характеристикам путем химического, термического и механического воздействия в вращающейся печи происходит обжиг и превращение сырьевой смеси в цементный клинкер. Печь для обжига клинкера состоит из стального толстостенного вращающегося барабана с бандажами, с внутренней защитной жаропрочной футеровкой, установленный на фундаментные опоры через опорные ролики.

Учитывая изложенное, следует, что вращаяющаяся печь участвуя в процессе производства цемента, преобразует энергию и материалы, то есть производится прямое изменение предмета труда. При этом вращаяющаяся печь установленная на фундаментных опорах через опорные ролики не состоит в едином целом с частью сооружения.

Также следует указать, что в письме Министерства промышленности и строительства Республики Казахстан на запрос Компании «С» следует, что согласно пункту 1 статьи 117 Гражданского кодекса Республики Казахстан и статье 1 Закона РК «Об безопасности машин и оборудования» от 21.07.2007г. №305, вращаяющиеся печи по производству клинкера относятся к машинам и оборудованию.

Учитывая изложенное, следует, что вышеуказанные основные средства (вращающиеся печи) согласно Классификатору основных фондов подлежат классифицикации по классу 142.282112 «Печи и камеры промышленные или лабораторные, включая печи для сжигания отходов неэлектрические (кроме печей хлебопекарных)», группы 142.000000 «Прочие машины и оборудование» раздела 140.000000 «Машины и оборудование», соответственно, относятся к II группе фиксированных активов.

Таким образом, результаты налоговой проверки по переводу основных средств (вращающаясяпечь) из II группы в I группу фиксированных активов и, соответственно, уменьшение сумм вычетов по амортизационным отчислениям, является необоснованным.

Относительно исключения из вычетов расходов по инвестиционным налоговым преференциям

Основанием для начисления КПН является нарушение подпункта 3) пункта 2 статьи 274 Налогового кодекса согласно которому Компанией «С» отнесены на вычеты за 2018г. расходы по приобретенным основным средствам, признанные как инвестиционные налоговые преференции.

С данным выводом ОГД Компания «С» не согласна из-за того, что прямая причинно-следственная связь с контрактной деятельностью согласно подпункту 3) пункта 2 статьи 274 Налогового кодекса по приобретенным основным средствам по результатам проверки обоснована тем, что Компания «С» добытые общераспространенные полезные ископаемые использует в качестве сырья в производстве цемента, следовательно цемент является товаром, который в силу специфики его производства имеет прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту на недропользование.

Из жалобы следует, что основным видом деятельности Компании «С» является деятельность по производству цемента, к неосновной деятельности относится в том числе, контрактная деятельность по добыче общераспространенных полезных ископаемых (известняка, глины, витрофиров и подземных вод). При этом доход от основной (не контрактной) деятельности составляет 99,99% от общего дохода Компании «С».

Компания «С» в жалобе приводит понятие определенные в статье 1, пункт 2 статьи 274, статью 723 Налогового кодекса, статью 63 Кодекса РК «О недрах и недропользовании».

Учитывая вышеуказанные нормы Налогового кодекса Компания «С» приходит к следующим выводам:

• операции по недропользованию в случае добычи полезного ископаемого ограничиваются его извлечением на поверхность, временным хранением и первичной переработкой, если она предусмотрена контрактом на недропользование;

• недропользование осуществляется на основании контракта на недропользование, который устанавливает технологию процесса добычи полезного ископаемого (перечень технологических операций), определяет необходимые производственные объекты (машины, оборудование, здания, сооружения) и инфраструктуру, которая задействована в операциях по недропользованию;

• деятельность по недропользованию может осуществляться только на контрактной территории;

• деятельность, которая ведется за пределами контрактной территории, не относящаяся к добыче полезного ископаемого, не предусмотренная контрактом на недропользование не является деятельностью по недропользованию;

• производственные объекты (машины, оборудование, здания и сооружения) находящиеся за пределами контрактной территории, не участвующие в процессе добычи полезного ископаемого, использование которых не предусмотрено контрактом на недропользование не относятся к деятельности по недропользованию и соответственно расходы по ним не могут относиться на контрактную деятельность, и как следствие они не имеют прямой причинно- следственной связи с контрактной деятельностью.

Компания «С» указывает, что контракты на недропользование предусматривают только процесс извлечения полезного ископаемого на поверхность и временное хранение, контрактная территория находится на значительном удалении от основной производственной площадки завода. Соответственно контрактная деятельность определена лишь буровзрывными работами, экскавацией горной массы, вывозом горной массы из карьера на поверхность и ее временным складированием, а в отношении подземных вод подъёмом воды на поверхность с помощью погружных насосов.

После добычи с готовыми продуктами от контрактной деятельности производятся технологических операций, которые относятся к основной деятельности Компании «С» по производству цемента и не имеют отношения к деятельности по недропользованию. Объекты налоговых преференций активы не использовались в деятельности по недропользованию, территориально расположены за границами контрактной территории и соответственно не имеют прямой причинно-следственной связи с операциями по недропользованию.

Компания «С» отмечает, что вагоны-хопперы грузовые (200 единиц) используются исключительно для перевозки готовой продукции (цемента) по железной дороге, полувагоны грузовые (80 единиц), используется для перевозки как сырьевых компонентов (известковый щебень, гипс, шлак, уголь) так и готовой продукции (цемент тариророваный в МКР) по железной дороге, линия упаковки цемента «Haver&Boecker» используется исключительно для упаковки готовой продукции (цемента) в мешки, погрузчики, компрессорные установки, весы и прочие ОС, используются в технологическом процессе производства и реализации основной продукции (цемента).

Также из жалобы следует, что бухгалтерский учет в том числе, учет основных средств ведется по подразделениям, при этом основные средства, участвующие в контрактной деятельности, закреплены за подразделением, осуществляющими добычу полезных ископаемых по каждому контракту непосредственно, амортизация отражается в себестоимости минерального сырья по соответствующей номенклатуре. Соответственно, основные средства определенные налоговой проврекой не закреплены за подразделениями, по контрактной деятельности.

Кроме того, в жалобе указано, что учет доходов и расходов по каждому контракту ведется раздельно, соответственно, расходы по приобретению основных средств использованных в инвестиционных налоговых преференциях  не отражаются как расходы по недропользованию и не участвуют в расчете налога на добычу полезных ископаемых. В себестоимости цемента не входит расходы по добыче полезных ископаемых и другие расходы, связанные с операциями по недропользованию. Добытые полезные ископаемые (известняк, глина, витрофиры, вода) используется в процессе производства цемента как готовые товарные продукты.

При этом другие сырьевые компоненты (гипсовый камень, песок и т.д.) добываемые в результате контрактной деятельности, также приобретаются Компанией «С» от поставщиков. Соответственно, технология производства цемента не зависит от источника происхождения сырьевых компонентов.

Компания «С» несогласно с результатами налоговой проверки в том, что затраты на известняк, витрофиры и глину составляют 68,8% в структуре себестоимости цемента, поскольку стоимость известняка, витрофиров и глины составляет менее 24% в производственной себестоимости цемента и менее 14% в полной себестоимости цемента.

Таким образом, основные средства (вагоны хопперы, полувагоны, линия упаковки цемента, погрузчики, компрессорные установки, весы и прочие ОС), находятся за пределами контрактной территории, не используются в технологическом процессе добычи полезных ископаемых, их использование не предусмотрено контрактами, а также, доходы и расходы по ним не связаны с осуществлением деятельности по контрактам на недропользование, соответственно, прямая причинно-следственная связь данных активов с операциями по недропользованию отсутствует.

Вместе с тем, Компания «С» согласно с результатами налоговой проверки по исключению из вычетов расходов по примененным налоговым преференциям в отношении автомобилей SCHACMAN (2 ед.), которые привлекались к работам на карьере известняка, по приемнику геодезический спутниковый и электрогенератору ТСС АД-100С-Т400, используемые при маркшейдерских работах и водоподъеме, соответственно.

Проверив доводы Компании «С», исследовав представленные ОГД материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 274 Налогового кодекса инвестиционные налоговые преференции применяются по выбору налогоплательщика в соответствии с настоящей статьей и статьями 275 и 276 Налогового кодекса и заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.

Право на применение инвестиционных налоговых преференций имеют юридические лица Республики Казахстан, за исключением указанных в пункте 6 настоящей статьи.

Пунктом 2 указанной статьи Налогового кодекса установлено, что к объектам инвестиционных налоговых преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно следующим условиям:

1) являются активами сроком службы более одного года, переданными концедентом во владение и пользование концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, специально созданному исключительно концессионером для реализации договора концессии) в рамках договора концессии, или основными средствами;

2) используются налогоплательщиком, применившим инвестиционные налоговые преференции, в деятельности, направленной на получение дохода;

3) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;

4) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью;

5) не являются активами, вводимыми в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере предпринимательства;

6) не являются активами, введенными в эксплуатацию в рамках инвестиционного приоритетного проекта по инвестиционному контракту, заключенному после 31 декабря 2014 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере предпринимательства.

Следует указать, что Компания «С» в соответствии с контрактами обладает правом недропользования для проведения добычи известняка, глины, витрофиров и подземных вод.

Подпунктом 79) статьи 1 Кодекса РК «О недрах и недропользовании» от 27.12.2017г. № 125-VI ЗРК (далее- Кодекс о недрах и недропользовании) установлено, что добыча – весь комплекс работ (операций), связанный с извлечением полезных ископаемых из недр на поверхность, а также из техногенных минеральных образований, являющихся государственной собственностью, включая первичную переработку и временное хранение минерального сырья.

В соответствии со статьей 63 Кодекса о недрах и недропользовании рабочая программа является обязательной частью контракта на недропользование и в числе прочего она должна содержать основные проектные показатели операций по недропользованию включая: «производственные объекты и сроки их проектирования, строительства (сооружения) и перечень необходимых инфраструктурных объектов, сроки их проектирования, строительства (сооружения).»

В данном случае, вышеуказанные контракты на недропользование предусматривают процесс извлечения полезного ископаемого на поверхность и временное хранение, при этом первичная переработка минерального сырья не предусмотрена.

Компания «С» в проверяемом периоде осуществляло следующие виды деятельности: производство цемента, включая клинкеры (удельный вес 28%), аренда и управление собственной недвижимостью (12%), добыча известняка, гипса и мела (12%), добыча глины и каолина (12%), производство тепловой энергии самостоятельными котельными (12%), прочая деятельность по охране здоровья (12%), розничная торговля моторным топливом в специализированных магазинах (12%).

В ходе налоговой проверки установлено, что Компания «С» в 2018г. приобретает основные средства (вагоны хопперы, полувагоны, линия упаковки цемента «Haver&Boecker», погрузчики, компрессорные установки, весы и прочие ОС) по которому в соответствии со статьями 274, 275 Налогового кодекса применена инвестиционная налоговая преференция, стоимость которых полностью отнесена на вычеты.

Вместе с тем, по результатам налоговой проверки сделан вывод о том, что деятельность Компания «С» связанная с реализацией готовой продукции, имеет прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту на недропользование, так как, в составе клинкера, из которого в последующем производится цемент, известняк и глина составляют более 90% содержимого. Продукты недропользования (известняк и глина) являются основными составляющими при производстве цемента, соответственно, цемент является товаром, который в силу специфики его производства имеет прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование. 

Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 723 Налогового кодекса недропользователь обязан вести раздельный налоговый учет для исчисления налогового обязательства по деятельности, осуществляемой в рамках каждого заключенного контракта на недропользование, а также при разработке низкорентабельного, высоковязкого, обводненного, малодебитного или выработанного месторождения (группы месторождений, части месторождения при условии осуществления деятельности по такой группе месторождений, части месторождения в рамках одного контракта) в случае исчисления по такому месторождению (группе месторождений, части месторождения при условии осуществления деятельности по такой группе месторождений в рамках одного контракта) налогов и платежей в бюджет в порядке и по ставкам, которые отличаются от установленных Налоговым кодексом.

Пунктом 2 статьи 723 Налогового кодекса предусмотрено, что положения настоящей статьи о ведении раздельного налогового учета не распространяются на контракты по разведке и (или) добыче общераспространенных полезных ископаемых, нерудных твердых полезных ископаемых, указанных в строке 13 таблицы статьи 746 Налогового кодекса, подземных вод, лечебных грязей, а также на строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей, за исключением требований по ведению раздельного налогового учета по исчислению и исполнению налогового обязательства по налогу на добычу полезных ископаемых по данным контрактам

В соответствии с пунктом 4 статьи 12 Кодекса О недрах и недропользовании к общераспространенным полезным ископаемым относятся осадочные горные породы, включающие, в том числе, глины и глинистые породы (суглинки, алевролиты, аргиллиты, глинистые сланцы), известняки, в том числе ракушечники, меловые породы, доломиты, известняково-доломитовые породы, кремнистые породы (трепелы, опоки, диатомиты).

Следовательно, ведение раздельного налогового учета не распространяются на контракты связанные с добычей общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод.

Подпунктом 1) пункта 8 статьи 723 Налогового кодекса определено, что прямые доходы и расходы – доходы и расходы недропользователя отчетного налогового периода, включая доходы и расходы по фиксированным активам, которые имеют прямую причинно-следственную связь с конкретным контрактом на недропользование или внеконтрактной деятельностью

В соответствии с пунктом 9 статьи 723 Налогового кодекса в целях ведения раздельного налогового учета объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, все доходы и расходы недропользователя распределяются на прямые, косвенные и общие.

Классификация доходов и расходов на прямые, косвенные и общие осуществляется недропользователем самостоятельно исходя из специфики деятельности.

Прямые доходы и расходы должны быть отнесены в полном объеме только к той контрактной или внеконтрактной деятельности, с которой они имеют прямую причинно-следственную связь.

Таким образом, активы (основные средства) имеют прямую причинно-следственную связь с конкретным контрактом на недропользование, когда доходы и расходы по такому активу (основному средству) связаны с осущестлением деятельности по данному контракту на недропользование и подлежит отнесению к деятельности по данному контракту на недропользование.

Согласно подпункту 3) пункта 7 статьи 277 Кодекса о недрах и недропользовании к территории участка недр, предоставленного для проведения операций по добыче твердых полезных ископаемых или общераспространенных полезных ископаемых (территория участка добычи) или использования пространства недр, приравниваются контрактная территория, определенная горным отводом к контракту по твердым полезным ископаемым или общераспространенным полезным ископаемым или, соответственно, к контракту на строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей, а также территория, в отношении которой действует протокол о заключении контракта на добычу твердых полезных ископаемых или общераспространенных полезных ископаемых или контракта на строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей, по результатам прямых переговоров либо по итогам конкурса на предоставление права недропользования, состоявшихся до введения в действие настоящего Кодекса.

В рассматриваемом случае, согласно данным бухгалтерского учета по счету 2410 (Основные средства), ведомости по амортизации ОС за 2018г. учет основных средств ведется по подразделениям, при этом вагон-хоппер грузовой железнодорожный в количестве 200 единиц и полувагоны грузовой железнодорожный в количестве 80 единиц отнесена к цеху отдел логистики, линия упаковки цемента Haver&Boecker в количестве 1 единица отнесена к цеху упаковки, прочие основные средства (мешкопогрузчик, пирометрический комплекс, фронтальный погрузчик, компрессорная установка, элетронаносный агрегат, дизельный вилочный погрузчик, прибор ПСХ, дробилка щековая, истиратель вибрационный, металлодетектор, маркиратор готовой продукции, весы аналитические, газоанализатор «Полар») в общем количестве 16 единиц отнесены к цеху упаковка, обжиг, АТЦ ПТМ, компрессорный цех, сырьевой цех, лаборатория, РТО, экологи.

Также следует отметить, что согласно выгрузки с сайта iservice.railways.kz (КТЖ, отслеживание грузов) вагон-хоппер грузовой железнодорожный принадлежащий Компании «С» следовал на станции расположенные в РК и РФ. Аналогично установлены маршруты следования в РК и РФ по другим вагонам-хоппера и полувагонам, из чего следует, что указанные вагоны используются за пределами контрактной территории.

Таким образом, расходы по приобретенным вышеуказанным основным средствам Компания «С» в бухгалтерском учете не относит к деятельности связанной с контрактами на недропользование, соответственно, в налоговых целях стоимость активов, подлежат признанию в качестве инвестиционных налоговых преференций, так как не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту на недропользование, установленным подпунктом 3) пункта 2 статьи 274 Налогового кодекса.

Следовательно, результаты налоговой проверки по исключению из вычетов расходов стоимости активов (вагон-хоппер грузовой железнодорожный 200 ед., полувагон грузовой железнодорожный 80 ед., линия упаковки цемента Haver&Boecker 1 ед., прочие основные средства 16 ед.) по причине того, что они имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту на недропользование, является необоснованным.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки в части исключения из вычетов амортизационных отчислений по вращающимся печам и расходов по объектам инвестиционных налоговых преференций.