выполнение работником работы (трудовой функции) по определенной квалификации, специальности, профессии или должности

выполнение обязательств лично с подчинением трудовому распорядку

получение работником заработной платы за труд

При заключении договоров ГПХ участники независимы друг от друга, т.е. каждый имеет право без принуждения:

решать вопрос заключения того или иного договора

избирать партнера, с которым он желает заключить договор

определять условия договора

Доходы работника по трудовому договору

Доходы физического лица по договорам ГПХ

Основание

Порядок исчисления

Основание

Порядок исчисления

ИПН, облагаемый у источника выплаты по ставке 10%

Согласно пункту 2 статьи 163 Налогового Кодекса РК

Начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы работника, в том числе признанные в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:

- денежные доходы в связи с наличием трудовых отношений;

- натуральная оплата согласно статье 164 Налогового Кодекса РК;

- материальная выгода согласно статье 165 Налогового Кодекса РК

Согласно пункту 1 статьи 168 Налогового Кодекса РК

Доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, являются в том числе  

доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера.

Согласно пункту 1 статьи 163 Налогового Кодекса РК

Доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового Кодекса, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 Налогового Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 168 Налогового Кодекса РК

Доход физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход физического лица от налогового агента, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового Кодекса, и с 1 июля 2017 года налогового вычета, предусмотренного подпунктом 7) пункта 1 статьи 166 Налогового Кодекса (суммы ОСМС).

Социальный налог (далее СН) по ставке 11%

Социальный налог  по договорам гражданско-правового характера не исчисляется.

Согласно пункту 1 статьи 357 Налогового Кодекса РК

Объектом  налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 Налогового  Кодекса, работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 18), 19), 20) и 21) пункта 1 статьи 192 Налогового Кодекса, а также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 7 статьи 191 Налогового Кодекса.

При этом объект исчисления СН не может быть менее 1 МЗП.

ОПВ по ставке 10%

По  договорам гражданско-правового характера ОПВ не исчисляется

Пункт 5 Постановления Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116

Объектом исчисления является доход работника за исключением доходов, с которых не удерживаются  взносы. удержание и перечисление взносов работников в фонд осуществляются работодателями за счет доходов работников.

     При этом объект исчисления не может быть  больше 75 МЗП. 

Социальные отчисления (СО) по ставке 5%

По  договорам гражданско-правового характера СО не исчисляется

Пункт 3 постановления Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683 

Объектом исчисления является доход работника за исключением доходов, с которых не начисляются отчисления.

    При этом объект исчисления не может быть   меньше 1 МЗП и не больше 10 МЗП. 

Взносы на Обязательное социальное медицинское страхование (ОСМС)

Согласно пункту 5 статьи 28 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании»

Доход работника,  за исключением доходов, с которых не уплачиваются взносы

Исчисление (удержание) и перечисление взносов работников в фонд осуществляются работодателями за счет доходов работников.

С 01.01.2019г – 1%;

  С 01.01.2020г – 2%

Доход физического лица  по договорам ГПХ,  за исключением доходов, с которых не уплачиваются взносы.

Исчисление (удержание) и перечисление взносов физического лица  по договорам ГПХ в фонд осуществляются налоговым агентом  за счет доходов физических лиц.

С 01.07.2017г – 5% от  дохода по ГПХ.

При этом, объект исчисления взносов работников, физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, не должен превышать 15 МЗП и не может  быть менее 1 МЗП.

Выплаты  и доходы, с которых  не  производятся отчисления

и не удерживаются взносы   по ОСМС 

 Отчисления и (или) взносы согласно  пункту 4 статьи 29 Закона об ОСМС   не  производятся  со следующих выплат и доходов:

1) доходы, указанные в пункте 3 статьи 155 Налогового Кодекса РК;

2) доходы, установленные в пункте 1 статьи 156 Налогового Кодекса РК, за исключением доходов, установленных в  следующих подпунктах:  

8-2) все виды выплат, получаемых в связи с исполнением служебных обязанностей в других войсках и воинских формированиях, правоохранительных органах (за исключением таможенных органов), на государственной фельдъегерской службе лицами, права которых иметь воинские, специальные звания, классные чины и носить форменную одежду упразднены с 1 января 2012 года,

10) выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств бюджета и (или) грантов, в  размере 1 МЗП,

12) выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне,

13) -

13-2) в размере 75 МЗП одним из родителей, опекунов, попечителей лица, имеющего категорию «ребенок-инвалид», - за каждое такое лицо до достижения таким лицом 18 - летнего возраста;

одним из родителей, опекунов, попечителей лица, признанного инвалидом по причине «инвалид с детства», - за каждое такое лицо в течение жизни такого лица;

одним из усыновителей (удочерителей) - за каждое такое лицо до достижения усыновленным (удочеренным) ребенком 18 - летнего возраста.

3) доходы, установленные в подпункте 13) пункта 1 статьи 200-1 Налогового Кодекса РК расходы на проживание, медицинское страхование, проезд физического лица-нерезидента от автономной организацией образования;

4) доходы, указанные в  следующих подпунктах части второй пункта 2 статьи 357 Налогового Кодекса РК:

1) выплаты, производимые за счет средств грантов;

2) государственные премии, стипендии, учреждаемые Президентом РК, Правительством РК; 

4) компенсационные выплаты, выплачиваемые при расторжении трудового договора в случаях прекращения деятельности работодателя - физического лица либо ликвидации работодателя - юридического лица, сокращения численности или штата работников, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан.

При уплате взносов суммы ОСМС  с дохода работника, равной пятнадцатикратному минимальному размеру заработной платы, установленному на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, уплата взносов с других доходов физического лица при наличии документа, подтверждающего уплату таких взносов, не требуется.

Таким документом является справка о суммах полученных доходов, исчисленных и уплаченных взносов, выданная налоговым агентом.

Исчисление взносов  ОСМС по договорам ГПХ

Исчисление ИПН по договорам ГПХ

Исчисление ОСМС по договорам ГПХ производится 5%  от дохода, за исключением  доходов с которых не удерживаются согласно пункта 4 статьи 29 Закона об ОСМС, но  не более 15 МЗП и не менее 1 МЗП.

 Например, если доход  составляет 100 000 тенге за данный месяц, то сумма ОСМС  составит  100 000*5%=5000 тенге.

Если доход составит 1 000 000 тенге, то сумма ОСМС  составит 24459 *15 *5%=18 344 тенге.

Если доход  по договорам  ГПХ составит  5000  тенге, то сумма ОСМС  составит  24459 *5%=  1223 тенге.

То есть, по ГПХ 5% от дохода.

При этом максимально такой доход,   должен быть не больше 15 МЗП.

Минимальные суммы не  меньше 1 МЗП.

При уплате взносов суммы ОСМС   по доходам ГПХ , равной 15 МЗП, уплата взносов с других доходов физического лица при наличии документа, подтверждающего уплату таких взносов, не требуется.

Таким документом является справка о суммах полученных доходов, исчисленных и уплаченных взносов, выданная налоговым агентом.

Исчисление ИПН с дохода физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход физического лица от налогового агента, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового Кодекса, и с 1 июля 2017 года налогового вычета, предусмотренного подпунктом 7) пункта 1 статьи 166 Налогового Кодекса (суммы ОСМС).

Например, если доход по договорам  ГПХ составляет 100 000 тенге за данный месяц, то сумма ИПН   составит  (100 000 – 5000 ОСМС) *10% = 9500 тенге.

К выдаче на руки 100000-5000-9500=85500

Если доход по договорам  ГПХ составит            1 000 000 тенге, то сумма  ИПН  составит            (1 000 000 - 18 344 ОСМС) *10% = 98 166 тенге.

К выдаче на руки 1000000-18344-98166=883490

Если доход составит  1000  тенге, то сумма ИПН  составит  (5 000 – 1223 ОСМС) *10% =  378тенге.

К выдаче на руки 5000-1223-378=3399