Ответ на вопрос от 18 мая 2022 года № 739901

  Алтынбаев А.С. 03.06.2022, 05:41

  Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. 

  Пунктом 1 статьи 520 Налогового кодекса установлено, что налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. 

  Согласно пункту 6 статьи 520 Налогового кодекса налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», является совокупность затрат на их приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, а также на реконструкцию и модернизацию. 

  При этом признание реконструкции, модернизации осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса. При отсутствии первичных документов, подтверждающих затраты на приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, реконструкцию и модернизацию, а также по объектам налогообложения, полученным по сделкам, цена (стоимость) которых неизвестна, либо безвозмездно, в том числе в виде дарения, наследования, пожертвования, благотворительной помощи, налоговой базой является рыночная стоимость: 

  1) объекта налогообложения на дату возникновения права собственности на данный актив; 

  2) объекта налогообложения плательщиков, указанных в пункте 6 статьи 518 Налогового кодекса, на дату признания плательщиками по таким объектам. 

  При этом рыночная стоимость определяется в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности. 

  В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон) учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению индивидуальным предпринимателем или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности. 

  Пунктом 1 статьи 14 Закона оценка элементов финансовой отчетности - определение денежных сумм, по которым данные элементы признаются и фиксируются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Методы и порядок применения оценок устанавливаются в соответствии с международными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 

  Пунктом 2 вышеуказанной статьи Закона методы учета и порядок признания элементов финансовой отчетности устанавливаются в соответствии с международными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Так, в соотвествии со своей учетной политикой, для учета основных средств налогоплательщик может выбрать либо МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (далее – МСФО 16) или МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса. 

  Согласно пункту 29 МСФО 16, в качестве своей учетной политики организация должна выбрать либо: 

  - модель учета по первоначальной стоимости; 

  - модель учета по переоцененной стоимости. 

  МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса предусматривает модель учета основных средств – по себестоимости за вычетом накопительной амортизации. 

  Согласно пункту 34 МСФО 16, в случае выбора модели по переоцененной стоимости, переоценка зависит от изменения справедливой стоимости переоцениваемых объектов, и необходимость проведения переоценки может возникать каждые 3-5лет. 

  Вместе с тем, сообщаем, что действующим налоговым законодательством обязательность проведения переоценки и частота ее проведения не предусмотрено. 

  Таким образом, в случае если вы ведёте бухгалтерский учет, при выборе учетной политики, необходимо выбрать модель учета основных средств. В зависимости от выбора модели учета основных средств, возникают обязательства по переоценке основных средств или учета их по первоначальной стоимости. В случае если Вы не ведёте бухгалтерский учет, то для исчисления налога на имущество используется стоимость приобретения указанная в договоре купли продажи, при этом вы вправе использовать рыночную стоимость, указанную в отчете об оценке 2018 года.