Разница между НДС, доходами и облагаемым оборотом


Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: ИП

Вид налога: НДС

Министерство финансов Республики Казахстан, (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба компании «П» (далее – Компания «П») на уведомление результатах проверки территориального департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные на территории Республики Казахстан (НДС).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2018г. по 24.09.2021г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении НДС в сумме 597,8 тыс.тенге, пени в сумме 50,6 тыс.тенге.

Компания «П», не согласившись в части начисления НДС с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Из жалобы Компании «П» следует, что по данным налогоплательщика в декларации по НДС за 4 квартал 2020г. облагаемый оборот по реализации составил 2 638,1 тыс.тенге.

Однако, согласно данным акта налоговой проверки сумма оборота составила 7 620,2 тыс.тенге, при этом, в нарушение подпункта 10) пункта 1 статьи 158 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. в акте налоговой проверки отсутствует подробное описание выявленных нарушений со ссылкой на соответствующие нормы законодательства Республики Казахстан.

Компания «П» отмечает, что за 4 квартал 2020г. осуществлена всего 1 реализация на сумму 2 638,1 тыс.тенге по 1 счету-фактуре №ESF-730821301995-20201023-58192587 от 14.10.2020г.

Проверив доводы Компании «П», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В целях вынесения мотивированного решения в соответствии со статьей 186 Налогового кодекса в ходе рассмотрения жалобы Министерством финансов письмом от 13.02.2022г. назначено проведение тематической проверки Компании «П» за период с 01.01.2018г. по 24.09.2021г. по вопросу правильности исчисления НДС.

Во исполнение данного письма Комитетом государственных доходов Министерства финансов вынесено предписание на проведение тематической проверки, по результатам которой составлен акт тематической проверки.

Из акта тематической проверки следует:

Компанией «П» за 2020г. представлена налоговая отчетность:

- Упрощенная декларация для субъектов малого бизнеса» (ф.910.00) с указанием дохода 27 147,0 тыс.тенге, в том числе:

- за 1 полугодие 2020г. в сумме 8 147,2 тыс.тенге;

- за 2 полугодие 2020г. в сумме 18 999,7 тыс.тенге.

- Декларация по НДС (ф.300.00) с указанием оборота по реализации 22 459,8 тыс.тенге, в том числе:

- за 1 квартал 2020г. в сумме 5 045,7 тыс.тенге;

- за 2 квартал 2020г. в сумме 3 396,4 тыс.тенге;

- за 3 квартал 2020г. в сумме 11 379,5 тыс.тенге;

- за 4 квартал 2020г. в сумме 2 638,1 тыс.тенге.

За период с 01.01.2020г. по 31.12.2020г. Компанией «П» выставлено электронных счетов-фактур на сумму 22 459,8 тыс.тенге (соответствует заявленному обороту по реализации) в адрес Компании «А» (услуги дорожно-строительной техникой, механизмами и транспортными средствами с экипажем по проекту «Реконструкция международного транзитного коридора «Западная Европа – Западный Китай», участок Балхаш-Бурылбай, лот 2, км 1905-1955 Гульшат-Тасарал» по Договору от 06.01.2020г. №1-3/А/Б1), в том числе:

- за 1 квартал 2020г. в сумме 5 045,7 тыс.тенге, НДС в сумме 605,5 тыс.тенге;

          - за 2 квартал 2020г. в сумме 3 396,4 тыс. тенге, НДС в сумме 407,6 тыс.тенге;

- за 3 квартал 2020г. в сумме 11 379,5 тыс.тенге, НДС в сумме 1 365,5 тыс.тенге;

          - за 4 квартал 2020г. в сумме 2 638,1 тыс.тенге, НДС в сумме 316,6 тыс.тенге.

По акту встречной налоговой проверки Управления государственных доходов взаиморасчеты с Компанией «А» подтверждены на сумму 45 962,0 тыс.тенге, в том числе НДС на сумму 4 850,9 тыс.тенге:

- в 2019г. на сумму 20 807,4 тыс.тенге, НДС на сумму 2 155,7 тыс.тенге (оборот без НДС 18 651,7 тыс.тенге);

          - в 2020г. на сумму 25 154,6 тыс.тенге, НДС на сумму 2 695,2 тыс.тенге (оборот без НДС 22 459,4 тыс.тенге).

 Также, по акту встречной проверки подтверждена реализация Компании «А» в адрес Компании «П» на сумму 415,5 тыс.тенге, в том числе НДС на сумму 44,5 тыс.тенге.

          Кроме того, по акту встречной проверки подтверждены оплата согласно банковским поручениям за 2019г. в сумме 12 347,2 тыс.тенге, за 2020г. в сумме 12 942,6 тыс. тенге, за 2021г. в сумме 2 744,7 тыс.тенге, а также уменьшение суммы кредиторской задолженности Компании «А» перед Компанией «П» на сумму 17 512,0 тыс.тенге путем проведения взаимозачета согласно соглашения от 06.05. 2020г., заключенного сторонами Компании «П», Компании «А», Компании «С», Компании «К».

Согласно сведениям, представленным Департаментом государственных доходов письмом от 11.02.2022г., у Компании «П» в проверяемый период отсутствует контрольно-кассовая машина с фискальной памятью (снята с учета 06.03.2019г.).

В ходе тематической проверки направлены запросы в банки второго уровня, согласно полученным ответам поступление денежных средств установлено:

        - АО «Народный Банк Казахстана» по счету KZ166017131000080483 в сумме 20 503,1 тыс.тенге в 2020г.

        - АО «Народный Банк Казахстана» карточный счет в сумме 19 284,3 тыс.тенге в 2020г., данный счет служил для внутреннего перемещения и расчетов, связанных с деятельностью Компанией «П» (перечисление со счета KZ166017131000080483).

        В связи с установлением поступлений денежных средств на карточный счет в АО «Народный Банк Казахстана» в сумме 6 360,5 тыс.тенге от ТОО «СП «Сине Мидас Строй» направлен запрос в Управление государственных доходов на проведение встречной проверки.

        По акту встречной налоговой проверки от 15.04.2022г. установлено, что Компанией «П» в адрес Компанией «С» реализацию товаров, работ, услуг не осуществлял, перечисление произведено в счет уплаты кредиторской задолженности Компании «А».

        Таким образом, согласно полученным сведениям из ИС ЭСФ, от банков второго уровня, актов встречных проверок, налоговых регистров в ходе тематической проверки установлено, что оборот, облагаемый НДС, за 2020г. Компании «П» составляет сумму 22 459,8 тыс.тенге, в том числе за 1 квартал 2020г. сумму 5 045,7 тыс.тенге, за 2 квартал 2020г. сумму 3 396,4 тыс.тенге, за 3 квартал 2020г. сумму 11 379,5 тыс.тенге и за 4 квартал 2020г. сумму 2 638,1 тыс.тенге.

        Следует отметить, Компанией «П» оборот, облагаемый НДС за 2020г. в сумме 22 459,8 тыс.тенге, в том числе за 4 квартал 2020г. в сумме 2 638,1 тыс.тенге были отражены в бухгалтерском и налоговом учетах.

Также в ходе налоговой проверки Компания «П» на требование от 06.04.2022г. представлено пояснение по разнице, возникший между доходом и облагаемым оборотом по НДС за период 2020г.

Из пояснения следует, что при предоставлении Упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) за 2 полугодие 2020г. Компания «П» признает, что доход от реализации составляет сумму 18 999,8 тыс.тенге, при этом допущена ошибка при указании дохода от реализации на сумму 4 982,1 тыс.тенге. Фактически доход от реализации составил 14 017,6 тыс.тенге. Облагаемый оборот по реализации в декларации по НДС (ф.300.00) за 3, 4 кварталы 2020г. указан верно, в сумме 14 017,6 тыс.тенге.

Таким образом, по результатам тематической проверки облагаемый оборот за 4 квартал 2020г. составил сумму 2 638,1 тыс.тенге и НДС сумму 316,6 тыс.тенге, соответственно, увеличение по результатам налоговой проверки от 04.11.2021г. №584 облагаемого оборота по НДС за указанный налоговый период на сумму 4 982,1 тыс.тенге и начисление НДС в сумме 597,8 тыс.тенге являются необоснованными.

Кроме того, по результатам тематической проверки согласно письму Компании «П» произведена корректировка НДС, отнесенного в зачет на сумму (-) 99,0 тыс.тенге, по расходам по приобретению товаров (работ, услуг) (-) 825,3 тыс.тенге.

Из письма следует, что за 4 квартал 2020г. Компанией «П» в декларации по НДС (ф.300.00) отражено приобретение товаров (работ, услуг) в сумме 3 463,4 тыс.тенге, подлежащий отнесению в зачет, который составил 316,6 тыс.тенге. НДС отнесенный в зачет, подлежит корректировке на 99,0 тыс.тенге, так как, полученные в 4 квартале 2020г. услуги на сумму 825,3 тыс.тенге использованы не в целях облагаемого оборота. При предоставлении налоговой отчетности Компанией «П» указанная корректировка не учтена, в связи с чем просит учесть в ходе налоговой проверки по жалобе. Соответственно, по результатам тематической проверки исключен НДС из зачета за 4 квартал 2020г. в сумме 99,0 тыс.тенге.

На основании вышеизложенного, по результатам тематической проверки не подтверждены результаты акта налоговой проверки от 04.10.2021г. в части начисления НДС за 4 квартал 2020г. в сумме 498,8 тыс.тенге (597,8 - 99,0). В этой связи начисление за 4 квартал 2020г. НДС в сумме 498,8 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является необоснованным.   

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки в части начисления НДС за 4 квартал 2020г. в сумме 498,8 тыс.тенге, а в остальной части оставить без изменения.

"Источник"

  • 1205
  • 0
  • 28 Июля 2022

Комментарии

Чтобы иметь возможность читать и оставлять комменарии, необходимо иметь активную подписку на сайте.