Таможенные споры

Юридическое лицо

Таможенная стоимость товаров

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба от Компании «F» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении налога на добавленную стоимость.

Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу достоверности заявления сведений о таможенной стоимости товаров – «оборудование обогащения руды в комплекте», по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 12 864,25 тыс. тенге.

Компания «F», не согласившись с выводами таможенного органа, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.

Так, Компанией «F» в рамках договора от 07.09.2022г. (далее – Договор), заключенного Компанией «F» с Компанией «A» (Австралия), осуществлен ввоз товара – «оборудование обогащения руды в комплекте» с помещением под таможенную процедуру «временного ввоза (допуска)».

Стоимость данного товара была заявлена в соответствии с проформой-инвойсом от 24.10.2022г. в размере 1 266,7 тыс. долларов США.

Кроме того, в соответствии с требованиями таможенного законодательства, в таможенную стоимость товара была включена стоимость транспортировки товара при его ввозе на таможенную территорию РК.

Итоговая таможенная стоимость составила 1 306,1 тыс. долларов США.

Товар – «оборудование обогащения руды в комплекте» был ввезен по таможенной процедуре «временного ввоза (допуска)» в целях его тестирования и испытания в условиях реального производственного процесса для Компании «K».

Компания «F» обращает внимание, что в рамках таможенной процедуры «временного ввоза (допуска)» Компанией «F» уплачивались периодические таможенные платежи, общий размер которых составил 19 551,6 тыс. тенге за девять месяцев, то есть 2 172,4 тыс. тенге каждый месяц.

В силу того, что в ходе тестирования и испытания товар – «оборудование обогащения руды в комплекте» участвовал в производственном процессе и приносил прибыль Компании «K», стороны Договора приняли решение, что в период тестирования в адрес Компании «A» будут осуществляться арендные ежемесячные платежи в размере 24,5 тыс. долларов США.

По истечении 9-ти месячного периода тестирования импортированного товара Компания «K» приняла решение о его покупке.

Для осуществления продажи товара – «оборудование обогащения руды в комплекте» Компанией «F» осуществлено завершение таможенной процедуры «временного ввоза (допуска)» путем помещения под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» и заявлением таможенной стоимости 1 306,1 тыс. долларов США (на основании инвойса от 17.07.2023г. в размере 1 266,7 тыс. долларов США с добавлением понесенных расходов по транспортировке 39,4 тыс. долларов США).

Компания «F» сообщает, что законодательством не предусмотрено включение в таможенную стоимость товаров арендных платежей, уплаченных до перехода в собственность покупателя при завершении таможенной процедуры «временного ввоза (допуска)» путем помещения под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления».

Кроме того, Компания «F» отмечает, что Договор, по которому ввозятся товары, не является исключительно договором аренды.

Предметом Договора является ввоз товаров для тестирования и испытания в условиях реального производства, по результатам которых будет приниматься решение о его покупке.

Таким образом, Договор может совмещать в себе и временный ввоз, и покупку товара, в зависимости от результатов тестирования.

Также Компания «F» доводит, что таможенным органом указано о неверности определения таможенной стоимости товара при декларировании по таможенной процедуре «временного ввоза (допуска)», при этом таможенным органом не предпринято действий по приведению заявленной таможенной стоимости в соответствии с требованиями законодательства, то есть скорректировать заявленную таможенную стоимость товара по 1 ДТ (таможенная процедура «временного ввоза (допуска)»).

На основании изложенного, Компания «F» просит отменить уведомление о результатах проверки.

Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Пунктом 1 статьи 396 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс) предусмотрено, что при проведении таможенного контроля таможенной стоимости ввозимых товаров, заявленной при таможенном декларировании, таможенным органом осуществляется проверка правильности определения и заявления таможенной стоимости товаров.

В рассматриваемом случае, Компанией «F» в рамках Договора осуществлен ввоз товара – «оборудование обогащения руды в комплекте» с помещением под таможенную процедуру «временного ввоза (допуска)».

Компанией «F» завершение таможенной процедуры «временного ввоза (допуска)» осуществлено путем помещения под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» и заявлением таможенной стоимости на основании инвойса от 17.07.2023г. в размере 1 306,1 тыс. долларов США.

В ходе проверки таможенным органом установлено, что Компанией «F» таможенная стоимость товара – «оборудование обогащения руды в комплекте» определена исходя из выставленного инвойса, без последовательного определения в соответствии с главой 6 Кодекса.

Таким образом, фактически Компанией «F» таможенная стоимость вышеуказанного товара определена по 1 методу определения таможенной стоимости.

Впоследствии по результатам таможенной проверки таможенным органом в отношении вышеуказанного товара принят метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) с увеличением размера таможенной стоимости товара путем добавления арендных платежей.

Согласно статье 304 Кодекса в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) с частичной уплатой ввозных таможенных пошлин, налогов, ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате за период со дня их помещения под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) по день завершения ее действия.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 2 статьи 305 Кодекса до истечения срока действия таможенной процедуры временного ввоза (допуска), установленного таможенным органом, действие этой таможенной процедуры может быть завершено помещением временно ввезенных товаров под таможенные процедуры, применимые в отношении иностранных товаров, на условиях, предусмотренных Кодексом, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, если иное не установлено настоящим пунктом;

Пунктом 5 статьи 305 Кодекса предусмотрено, что по истечении срока действия таможенной процедуры временного ввоза (допуска), установленного таможенным органом, действие таможенной процедуры прекращается.

В соответствии с подпунктом 3) пункта 3 статьи 306 Кодекса обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), прекращается у декларанта при завершении действия таможенной процедуры «временного ввоза (допуска)» в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 305 Кодекса и исполнение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и (или) их взыскание в размерах, подлежащих уплате в соответствии с настоящей статьей.

Компанией «F» произведено завершение таможенной процедуры «временного ввоза (допуска)» путем заявления таможенной процедуры «выпуска для внутреннего потребления», в связи с чем согласно пункту 3 статьи 306 обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру «временного ввоза (допуска)», прекращена и ДТ по таможенной процедуре «выпуск для внутреннего потребления» подлежит корректировке таможенной стоимости.

Согласно статье 66 Кодекса таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 67 Кодекса.

Статьей 67 Кодекса предусмотрены дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары.

Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 01.03.2021г. №23 утверждено Положение об определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза по договору аренды или финансовой аренды (лизинга) (далее – Положение).

В соответствии с пунктом 1 Положения по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору предмет аренды за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Арендатор вносит плату за пользование предметом аренды (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованные товары переходят в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон.

Согласно абзацев 3 и 4 пункта 9 Положения в случае, если договором аренды или лизинга предусматривается переход права собственности, основой для определения таможенной стоимости товаров является совокупность платежей, уплата которых является условием для перехода права собственности.

В случае если договором аренды или лизинга не предусматривается переход права собственности, определение таможенной стоимости товаров также может основываться на сумме арендных плат или лизинговых платежей.

При изучении представленных таможенным органом и Компанией «F» документов установлено, что товар – «оборудование обогащения руды в комплекте» был ввезен в рамках Договора по таможенной процедуре «временного ввоза (допуска)» в целях его тестирования и испытания в условиях реального производственного процесса.

Согласно Договору дистрибьютор (Компания «F») получает эксклюзивные права на сбыт и предоставление в аренду оборудования («оборудование обогащения руды в комплекте») конечному пользователю и использует технологию на территории в связи со сдачей в аренду оборудования. Доверитель (Компания «A») желает, чтобы технология была протестирована на предприятии, указанном в заказе на аренду оборудования.

Наименование, количество оборудования и стоимость его аренды, конечный пользователь, требования, сроки и условия поставки и оплаты, указаны в заказах на аренду оборудования, являющихся неотъемлемой частью Договора.

В течение срока действия Договора конечный пользователь вправе приобрести оборудование.

В соответствии с заказом на аренду оборудования от 07.09.2022г. итоговая стоимость аренды составляет 196,1 тыс. долларов США.

Согласно сведениям банка второго уровня Компанией «F» произведена оплата в общем размере 1 462,8 тыс. долларов США (стоимость товара в размере 1 266,7 тыс. долларов США и арендные платежи в размере 196,1 тыс. долларов США).

Вышеуказанный факт оплаты также подтверждается представленным Компанией «F» актом сверки с отправителем товаров за период 01.01.2022-15.05.2024гг.

Компанией «F» осуществлено завершение таможенной процедуры «временного ввоза (допуска)» путем помещения под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» и заявлением таможенной стоимости 1 306,1 тыс. долларов США (на основании инвойса от 17.07.2023г. в размере 1 266,7 тыс. долларов США с добавлением понесенных расходов по транспортировке 39,4 тыс. долларов США), при этом, Компанией «F» арендные платежи в таможенную стоимость не включены.

Учитывая установленные Договором цену товара и размер арендных платежей, а также факт их оплаты, начисление НДС по результатам таможенной проверки таможенного органа является правомерным.

Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки признаны правомерными.