Таможенные споры

Юридическое лицо

Льготы по таможенным платежам и налогам

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба от Компании «V» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении таможенной пошлины и процентов, а также НДС и процентов.

Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правомерности освобождения от уплаты таможенных платежей и налогов при помещении под таможенную процедуру временного ввоза и применения ставки ВТО, по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 85 261,9 тыс. тенге.

Компания «V», не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.

Так, Компанией «V» в 2021 году с компанией «G» (далее – G) был заключен дистрибьюторский договор поставки и продажи ювелирных изделий в Республику Казахстан (далее – договор) и в 2023 году к данному договору заключено дополнительное соглашение, согласно которому «время от времени компания «G» может предоставлять Дистрибьютору (Компании «V») образцы Продукции для демонстрации потенциальным клиентам на территории Дистрибьютора (Компании «V») с целью получения заказов на Продукцию данного типа. Такая Продукция остается собственностью компании «G» и должна быть возвращена по требованию компании «G» или по инициативе Компании «V». Данные образцы Продукции должны быть возращены компании «G» в том же состоянии, в котором они были переданы Компании «V». В случае повреждения или утери любого из таких образцов Продукции Компания «V» обязуется приобрести поврежденный или утерянный образец Продукции».

В соответствии с пунктами 1-3 статьи 300 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс) временный ввоз товаров осуществляется с частичной уплатой ввозных таможенных пошлин, налогов либо без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов при соблюдении условий временного ввоза.

Пунктами 4 и 5 раздела №2 Перечня товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, утвержденного Решением Комиссии таможенного союза от 18.06.2010г. №331«Об утверждении перечня товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также об условиях такого освобождения, включая его предельные сроки» (далее – Решение №331) установлено:

– товары, временно ввозимые для демонстрации на выставках, ярмарках, международных встречах и других подобных мероприятиях (за исключением выставок в местах осуществления производственной или иной коммерческой деятельности, проводимых с целью продажи ввезенных товаров), а также вспомогательные оборудование и материалы, предназначенные для использования при такой демонстрации товаров либо для использования на выставках, ярмарках, международных встречах и других подобных мероприятиях;

– образцы товаров, остающиеся в собственности иностранного лица и предназначенные исключительно для целей получения заказов на товары такого типа, при количестве товарных образцов, не превышающем 2 экземпляров каждого типа, марки, модели, артикула, фасона, окраски и т.п.

В связи с чем, Компания «V» считает, что корректно применила пункты 4 и 5 Решения №331 и осуществила ввоз и вывоз ювелирных изделий, право собственности на которые в течение срока ввоза и вывоза оставалось за компанией «G». При этом ввоз ювелирных изделий осуществлялся для демонстрации в согласованном уполномоченном органом месте, что подтверждается документами к декларации на товары (далее – ДТ) от 21.07.2023г.  (ИМ-53), договором и дополнительным соглашением к договору.

Вместе с тем в дополнении к жалобе Компания «V» отмечает, что в рассматриваемой ситуации действия Компани «V» подпадают под положения пункта 5 Решения №331 по следующим основаниям:

– согласно положениям договора и Решения №331 ювелирные изделия (11 наименований), помещенные под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) по ДТ от 21.07.2023г., предназначены исключительно для целей формирования заказов на продукцию;

– Компания «V» не использовала ввезенные товары на каких-либо выставках, ярмарках и других мероприятий, что исключает применение пункта 4 Решения №331;

– после завершения демонстрации товаров для цели получения заказа на их покупки Компанией «V» соблюдены предусмотренные таможенным законодательством процедуры по завершению временного ввоза, что подтверждается поданными ДТ по таможенной процедуре реэкспорта и выпуска для внутреннего потребления.

Кроме того, временный ввоз товара соответствует цели, которая указана в письме Компании «V» от 11.10.2022г., где указано, что товары ввозятся для демонстрации в качестве образцов. 

Учитывая фактические обстоятельства и нормы таможенного законодательства, Компания «V» считает, что необходимость уплаты таможенных платежей и налогов по данному основанию незаконна и подлежит отмене.

Также Компания «V» считает, что правомерно применила пониженную ставку ввозной таможенной пошлины (ВТО) на основании следующего:

– Протокола о присоединении Республики Казахстан в ВТО от 27.07.2015г., который предусматривает тарифные обязательства Казахстана (далее – Протокол), включающие максимально допустимые (связанные) ставки ввозных пошлин;

– права применить ставки ниже зафиксированных в Протоколе, подтверждается статьей II Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ), которая прямо допускает применение более низких ставок, чем предусмотрено тарифными обязательствами.

Учитывая членство Республики Казахстан в ЕАЭС, и в связи с тем, что Единый таможенный тариф (далее – ЕТТ) по ряду товарных позиций превышает уровни, закрепленные Казахстаном в рамках ВТО, Протоколом предусмотрено право Республики Казахстан на временное индивидуальное применение пониженных ставок.

Указанное право реализуется посредством утвержденных национальных ставок импортных таможенных пошлин, подпадающих под действие различий между ЕТТ и графиком обязательств Казахстана в рамках ВТО.

Применение пониженной ставки таможенной пошлины возможно только при заявлении таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 202 Кодекса, где установлено, что условный выпуск применим в отношении товаров, по которым применены более низкие ставки ввозных таможенных пошлин, чем установленные ЕТТ именно в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления.

Таким образом, Компания «V» считает, что при заявлении таможенной процедуры временного ввоза не имело возможности применить при расчете условных таможенных пошлин, налогов пониженные таможенные пошлины. Однако, при заявлении таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления право применения пониженной ставки таможенной пошлины прямо предусмотрено таможенным законодательством Республики Казахстан.

В связи с чем, Компания «V» считает, что правомерно применила пониженную ставку таможенной пошлины по ДТ от 19.01.2024г. (ИМ-40) (товар №7).

Кроме того, Компания «V» отмечает, что таможенным органом неверно произведены расчеты по размеру процентов, исчисляемых в соответствии с пунктом 3 статьи 307 Кодекса за отсрочку уплаты ввозной таможенной пошлины и НДС.

На основании изложенного, Компания «V» просит отменить уведомление о результатах проверки.

Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Статьей 395 Кодекса установлено, что таможенными органами проводится таможенный контроль за соблюдением условий использования товаров в соответствии с таможенной процедурой.

Освобождение от частичной уплаты таможенных пошлин, налогов при помещении товаров под таможенную процедуру «временный ввоз (допуск)».

В рассматриваемом случае Компания «V» на основании договора от 2021г. и дополнения к договору, заключенного с компанией «G», произвела таможенное декларирование ювелирных изделий (в ассортименте) по ДТ от 21.07.2023г. (11 наименований) с заявлением таможенной процедуры временного ввоза (допуска), без уплаты таможенной пошлины и налогов на основании Решения №331. В дальнейшем 10 наименований вывезены за пределы Республики Казахстан с помещением товаров под таможенную процедуру реэкспорта, а по 1 наименованию заявлена таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления по ДТ от 19.01.2024г. (товар №7).

По результатам таможенной проверки таможенный орган считает, что Компания «V» по ДТ от 21.07.2023г. неправомерна освободилась от уплаты таможенных платежей и налогов при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), а также неправомерно применила пониженные ставки пошлины при помещении товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по ДТ от 19.01.2024г. и не уплатила проценты в отношении сумм таможенных пошлин и налогов, по которым была предоставлена отсрочка (рассрочка) со дня помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) по день прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов.

Так, согласно условиям договора компания «G» назначила Дистрибьютора (Компанию «V») в качестве единственного и эксклюзивного дистрибьютора продукции на территории.

Справочно. Территория означает Республику Казахстан.

Компания «G» продает продукцию Дистрибьютору (Компании «V») для импорта и перепродажи на территории.

Дистрибьютор (Компания «V») работает в отдельно стоящей торговой точке, расположенной по адресу: Республика Казахстан, г. «N».

Пунктом 7.1 договора установлено, что время от времени компания «G» может проводить на территории специальные мероприятия или выставки или может сделать любой продукт доступным для Дистрибьютора (Компании «V») на условиях консигнации в ответ на запрос конкретного клиента.

Дополнительным соглашением к договору стороны договорились добавить статью 7.3 к договору и изложить ее в следующей редакции: «Время от времени компания «G» может предоставлять Дистрибьютору (Компании «V») образцы специальных товаров для представления их на территории Дистрибьютора (Компании «V») с целью получения заказов на продукцию данного типа. Переданные образцы остаются собственностью компании «G» и должны быть возвращены по запросу компании «G» или по инициативе Дистрибьютора (Компании «V»). Эти образцы должны быть возвращены компании «G» в том же состоянии, в котором они были переданы Дистрибьютору (Компании «V»). В случае, если какой-либо из образцов будет поврежден, Дистрибьютор (Компания «V») обязуется выкупить поврежденный образец».  

Письмом от 11.10.2022г. Компания «V» сообщила Управлению предпринимательства г. «N», что в период с 31.12.2022г. по 31.12.2023г. в торговых помещениях компании, расположенных по адресу: Республика Казахстан, г. «N» будет проходить демонстрация образцов ювелирных изделий различных мировых производителей, а письмом от 18.01.2024г. сообщила о продлении демонстрации до 01.03.2024г.

В свою очередь Управление предпринимательства г. «N» сообщило Компании «V», что не возражает в проведении выставки при соблюдении санитарно-эпидемиологических норм.

В ходе таможенной проверки таможенным органом направлен запрос в НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан» по г. «N» о предоставлении информации о целевом назначении объекта недвижимости, находящегося по адресу: Республика Казахстан, г. «N».

Из данных, представленных НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан» г. «N», следует, что земельный участок, расположенный по вышеуказанному адресу с целевым назначением, эксплуатацией и обслуживанием торговых помещений закреплен за Компанией «V».

Таким образом, таможенный орган считает, что демонстрация ювелирных изделий по месту осуществления коммерческой деятельности по адресу: Республика Казахстан, г. «N» проводилась с целью продажи ввезенных товаров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 300 Кодекса таможенная процедура временного ввоза (допуска) является таможенной процедурой, применяемой в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой такие товары временно находятся и используются на таможенной территории ЕАЭС при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой, с частичной уплатой ввозных таможенных пошлин, налогов и без уплаты специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин либо без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без уплаты специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин.

Пунктом 3 статьи 300 Кодекса установлено, что категории товаров, временное нахождение и использование которых на таможенной территории ЕАЭС в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза (допуска) допускаются без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, условия такого временного нахождения и использования, а также предельные сроки такого временного нахождения и использования определяются Комиссией и (или) международными договорами Республики Казахстан.

Решением №331 утвержден перечень товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также условия такого освобождения, включая его предельные сроки.

Так, пунктом 4 Решения №331 в данный перечень включены товары, временно ввозимые для демонстрации на выставках, ярмарках, международных встречах и других подобных мероприятиях (за исключением выставок в местах осуществления производственной или иной коммерческой деятельности, проводимых с целью продажи ввезенных товаров), а также вспомогательные оборудование и материалы, предназначенные для использования при такой демонстрации товаров либо для использования на выставках, ярмарках, международных встречах и других подобных мероприятиях.

Согласно пункту 5 Решения №331 в перечень включены образцы товаров, остающиеся в собственности иностранного лица и предназначенные исключительно для целей получения заказов на товары такого типа, при количестве товарных образцов, не превышающем 2 экземпляров каждого типа, марки, модели, артикула, фасона, окраски и т.п.

Исходя из условий дополнительного соглашения к договору, писем Компании «V» в Управление предпринимательства г. «N» установлено, что Компанией «V» ювелирные изделия по ДТ от 21.07.2023г. (ИМ-53) ввезены по одному экземпляру каждого типа для демонстрации образцов с целью получения заказов. То есть ювелирные изделия ввезены в качестве образцов товаров, остающиеся в собственности иностранного лица и предназначены для получения заказов на товары, что соответствует условию пункта 5 Решения №331.

На основании изложенного, начисления таможенных платежей и налогов при помещении ювелирных изделий под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) по ДТ от 21.07.2023г. (товар №1-6, №8-11), которые в дальнейшем были вывезены за пределы Республики Казахстан с помещением товаров под таможенную процедуру реэкспорта, таможенным органом произведены неправомерно.

При этом товар №7, заявленный по ДТ от 21.07.2023г. по таможенной процедуре временного ввоза (допуска), Компанией «V» был помещен под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по ДТ от 19.01.2024г. с заявлением метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), где статистическая стоимость товара составляет 285 750 долларов США.

Данная сумма также указана в проформе от 21.06.2023г., которая отражена в графе 44 и приложена к ДТ от 19.01.2024г. (ИМ-40).

Согласно информации, представленной банком второго уровня, установлено, что Компанией «V» в адрес компании «G» осуществлен перевод денежных средств в размере ХХХ долларов США, из которых 285 750 долларов США были отнесены за товар, оформленный в таможенном отношении 19.01.2024г., то есть дата оформления ДТ от 19.01.2024г. (ИМ-40) совпадает с датой отнесения данного платежа.

Учитывая заявление Компанией «V» по ДТ от 19.01.2024г. (ИМ-40) метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) и уплату денежных средств, совпадающих с заявленной фактурной стоимостью, Компанией «V» товар №7, заявленный по ДТ от 21.07.2023г. (ИМ-53), был приобретен у компании «G» до выпуска товара по таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, соответственно товар №7, помещенный под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), компанией «G» был реализован Компании «V» на момент временного нахождения на территории Республики Казахстан и не был в собственности иностранного лица.

Кроме того, следует отметить, что в соответствии с дополнительным соглашением к договору, переданные образцы должны быть возвращены по запросу компании «G» или по инициативе Компании «V», что не было выполнено Компанией «V» по товару №7.

Данные факты подтверждают несоблюдение Компанией «V» условий освобождения от частичной уплаты таможенной пошлины, налогов в соответствии с пунктом 5 Решения №331. 

В соответствии с подпунктом 1) пункта 7 статьи 306 Кодекса срок уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов наступает в случае несоблюдения условий временного нахождения и использования товаров, установленных в соответствии с пунктом 3 статьи 300 Кодекса, – день помещения указанных товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска).

Тем самым, принимая во внимание нормы пункта 3 статьи 300 Кодекса и подпункта 1) пункта 7 статьи 306 Кодекса в отношении товаров, оформленных по таможенной процедуре временного ввоза (допуска) с освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, в случае несоблюдения условий временного нахождения и использования товаров на таможенной территории ЕАЭС сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска).

На основании вышеизложенного, Компанией «V» нарушены условия освобождения от уплаты таможенной пошлины, налогов при временном нахождении и использовании товаров, помещенных под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), в связи с чем, сроком частичной уплаты таможенной пошлины и налогов по товару №7, оформленной по ДТ от 21.07.2023г. (ИМ-53) считается день помещения товара под таможенную процедуру временного ввоза (допуска).

Согласно расчетам к акту таможенной проверки исчисление ввозной таможенной пошлины и налогов производится с даты помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) (21.07.2023г.).

В соответствии с пунктам 2 и 3 статьи 307 Кодекса при помещении временно ввезенных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в размере разницы сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении таких товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в соответствии со статьей 216 Кодекса, и ввозных таможенных пошлин, налогов, уплаченных при частичной уплате ввозных таможенных пошлин, налогов декларантом товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, и (или) взысканных таможенным органом у этого декларанта.

С сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, уплачиваемых (взыскиваемых) в соответствии с пунктом 2 данной статьи, а также с сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, уплаченных (взысканных) при частичной уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, подлежат уплате проценты, как если бы в отношении указанных сумм была предоставлена отсрочка (рассрочка) их уплаты со дня помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) по день прекращения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов. Указанные проценты начисляются и уплачиваются в соответствии со статьей 93 Кодекса.

Таким образом, в рассматриваемом случае, расчет процентов по отсрочке платежа производится с даты помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) до даты помещения временно ввезенных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, то есть с 21.07.2023г. по 19.01.2024г., а также с разницы сумм, рассчитанной со ставки ВТО на ставку ЕТТ, от даты выпуска в свободное обращение до даты вынесения уведомления о результатах проверки.

В связи с чем, таможенным органом период исчисления процентов по отсрочке платежа произведен верно. 

По применению ставки ВТО.

При таможенном декларировании товаров по таможенной процедуре временного ввоза (допуска) по ДТ от 21.07.2023г. Компанией «V» применена ставка таможенной пошлины EТТ из расчета – 10%.

При завершении данной таможенной процедуры, Компанией «V» товар №7, заявленный по вышеуказанной ДТ, помещен под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по ДТ от 19.01.2024г. с применением ставки ВТО из расчета – 5%.

Статьей 307 Кодекса регламентированы особенности исчисления и уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении временно ввезенных товаров при их помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, согласно которой при помещении временно ввезенных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления для исчисления ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин применяются ставки ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, действующие на день регистрации таможенным органом ДТ, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска).

Дополнительно сообщаем, что согласно подпункту 45) пункта 15 Порядка заполнения декларации на товары, утвержденного Решением Комиссии таможенного союза от 20.05.2010г. № 257 «О форме декларации на товары и порядке ее заполнения» при декларировании товаров для их помещения под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) без уплаты таможенных пошлин, налогов в основной строке графы 47 ДТ исчисляются суммы, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления без применения льгот по их уплате.

В случае нарушения условий полного условного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов, дополнительная строка графы 47 ДТ заполняется в соответствии с условиями частичного условного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов.

При помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, ранее помещенных под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), в отношении которых применялась частичная уплата таможенных пошлин, налогов, в основной строке графе 47 ДТ таможенные пошлины, налоги, исчисляются в размерах, которые подлежали бы уплате при помещении декларируемых товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления без вычета сумм таможенных пошлин, налогов, уплаченных при частичной уплате таможенных пошлин, налогов

Соответственно при завершении таможенной процедуры временного ввоза (допуска) путем помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления применяются ставки таможенной пошлины, заявленные при помещении под таможенную процедуру временного ввоза (допуска).

Таким образом, применение ставки ВТО при декларировании товара по ДТ от 19.01.2024г. (ИМ-40) Компанией «V» произведено неправомерно, в связи с чем, начисление таможенной пошлины по ставке ЕТТ таможенным органом произведено обоснованно.

Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки в части начисления таможенной пошлины и НДС в отношении товаров №1, №2, №3, №4, №5, №6, №8, №9, №10 и №11, оформленных по ДТ от 21.07.2023г. (ИМ-53), признаны неправомерными, а в отношении товара по №7 по указанной ДТ признаны правомерными.