Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба от Компании «M» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении ввозной таможенной пошлины и НДС.

Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правильной классификации и достоверности заявления таможенной стоимости товаров – «изделия медицинского назначения», по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 2 900,5 тыс. тенге.

Компания «М» не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.

Компания «М» считает, что при таможенном декларировании следующих товаров заявлен правильный код классификации по ТН ВЭД ЕАЭС:

1) лоток для стерилизации/хранения, кодом ТН ВЭД - 8419 90 150 0,

2) жидкость для катетеров Silkospray, кодом ТН ВЭД - 3910 00 000 8.

           Компания «М» считает, что решения о классификации товаров таможенным органом вынесены незаконно, поскольку согласно техническим описаниям, данные товары являются медицинскими изделиями и по техническим характеристикам применяются в общей хирургии, гинекологии, урологии, сосудистой хирургии. 

Компания «М» считает, что утверждения таможенного органа по факту занижения таможенной стоимости ввозимых товаров – «уретральный стенд» и «картридж» по 10 ДТ не соответствуют действительности.

Компания «М» считает, что таможенным органом было сделано безосновательное утверждение о том, что представленные инвойсы не являются по своему содержанию подтверждением коммерческой стоимости сделки.

Компания «М»  сообщает, что является нерезидентом и все инвойсы, согласно которым проходит движение денег, и ввоз товаров на территорию РК прошли регистрацию по валютному контролю в банке второго уровня. Это обстоятельство при проверке таможенным органом было проигнорировано и не учтено.  

Компания «М» считает, что согласно пункту 4 статьи 66 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс) факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров.

На основании изложенного, Компания «М» просит признать незаконным и необоснованным уведомление о результатах проверки, вынесенное таможенным органом, в части начисления таможенных платежей и налогов в общей сумме 1 559,2.

Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Статьей 396 Кодекса предусмотрено, что при проведении таможенного контроля таможенной стоимости ввозимых товаров, заявленной при таможенном декларировании, таможенным органом осуществляется проверка правильности определения и заявления таможенной стоимости товаров.

Согласно пункту 13 статьи 65 Кодекса положения главы 6 Кодекса не могут рассматриваться как ограничивающие или ставящие под сомнение права таможенных органов убеждаться в достоверности или точности любого заявления, документа или декларации, представленных для подтверждения таможенной стоимости товаров.

Согласно статье 40 Кодекса под классификацией товаров понимается поэтапное отнесение рассматриваемых товаров к конкретным товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям по ТН ВЭД.

Классификация товаров осуществляется исходя из основных критериев:

1) функция, которую товар выполняет;

2) материал, из которого сделан товар.

При этом соблюдается принцип однозначного отнесения товаров с учетом степени их обработки, к товарным подсубпозициям на основе применения Основных правил интерпретации ТН ВЭД (далее – ОПИ) и примечаний к разделам, группам (в том числе примечаний к товарным позициям, субпозициям), а также дополнительных примечаний, которые разъясняют специфические классификационные вопросы.

Декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с ТН ВЭД при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС таможенному органу заявляется код товара в соответствии с ТН ВЭД.

При классификации товаров используются:

ОПИ ТН ВЭД (правила 1 – 6);   

примечания к разделам, группам, позициям.

  В соответствии с Правилом 1 ОПИ ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам.   

  Согласно Правилу 6 ОПИ ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также положениями данных Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей Правила 6 также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так и после выпуска.

В рассматриваемом случае, Компанией «М» в период с 07.02.2017г. по 07.02.2022г. на таможенную территорию Республики Казахстан из Соединенных Штатов Америки ввезены товары – «изделия медицинского назначения и медицинская техника», на условиях поставки «CIP» (Инкотермс-2010), в рамках внешнеэкономических контрактов, заключенных с учредителем Компании «М».

Таможенное декларирование произведено с помещением под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ИМ-40) и определением таможенной стоимости по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1).

Впоследствии после выпуска товаров таможенным органом проведена таможенная проверка, по результатам которой изменены коды ТН ВЭД и метод определения таможенной стоимости товаров с начислением таможенных платежей и налогов.

При изучении представленных Компанией «М» и таможенным органом  документов установлено следующее.

В соответствии с данными, полученными таможенным органом в результате анализа информации, содержащейся в информационной системе таможенных органов установлены следующие факты: 

   - недостоверное определение классификации товаров по коду ТН ВЭД;

   - занижение таможенной стоимости ввезенных товаров.

Касательно недостоверного декларирования товаров по коду классификации ТН ВЭД ЕАЭС установлено следующее.

        Товар - «лоток для стерилизации/хранения» задекларирован Компанией «М» по коду ТН ВЭД  - 8419 90 150 0, как «машины, оборудование промышленное или лабораторное, с электрическим или неэлектрическим нагревом (исключая печи, камеры, другое оборудование товарной позиции 8514) для обработки материалов в процессе, с изменением температуры, таким как нагрев, варка, жаренье, дистилляция, ректификация, стерилизация, пастеризация, пропаривание, сушка, выпаривание, конденсирование или охлаждение, за исключением машин и оборудования, используемых в бытовых целях; водонагреватели проточные или накопительные (емкостные), неэлектрические: водонагреватели проточные или накопительные (емкостные), неэлектрические: стерилизаторов подсубпозиции  8419 20 000 0», со ставкой ввозной таможенной пошлины – 0%.

В товарную позицию 8419 TH ВЭД ЕАЭС согласно ее тексту включаются машины, оборудование промышленное или лабораторное с электрическим или неэлектрическим нагревом (исключая печи, камеры и другое оборудование товарной позиции 8514) для обработки материалов в процессе с изменением температуры, таком как нагрев, варка, жаренье, дистилляция, ректификация, стерилизация, пастеризация, пропаривание, сушка, выпаривание, конденсирование или охлаждение, за исключением машин и оборудования, используемых в бытовых целях.

Таким образом, в товарной позиции 8419 ТН ВЭД ЕАЭС классифицируется оборудование с электрическим или неэлектрическим нагревом, которое с помощью различных способов изменения температуры (нагрев, кипячение, варка), осуществляет обработку материалов.

Согласно Пояснениям к товарной позиции 8419 ТН ВЭД ЕАЭС в нее включаются сосуды, чаны и т.д., предназначенные для косвенного нагрева или охлаждения, имеющие двойные стенки или днища и снабженные устройствами для циркуляции пара, охлажденного рассола или другой нагревающей или охлаждающей среды.

Косвенный процесс – это  процесс, при котором тепло выделяется в нагревателе и передается загрузке теплообменом.

Принцип косвенного преобразования состоит в том, что электрическая энергия в тепловую энергию не превращается, а используется лишь для переноса теплоты от одной среды (источника теплоты) к другой (потребителю теплоты).

Примером оборудования с косвенным нагревом можно также указать электрические бойлеры косвенного нагрева для приготовления горячей воды при помощи напольных или настенных котлов.

Помимо оборудования с электрическим нагревом в товарной позиции 8419 ТН ВЭД ЕАЭС классифицируется оборудование с неэлектрическим нагревом, которое также может быть косвенным.

В качестве примера такого оборудования можно привести проточные пастеризационные установки, в которых нагрев молока до необходимой температуры происходит, как правило, пастеризации пластинчатого теплообменника, где в секции теплоноситель, нагретый паром, инфракрасным или индукционным способом передает тепло продукту.

В Пояснениях к товарной позиции 8419 ТН ВЭД ЕАЭС описаны такие товары – пастеризаторы, работающие иногда при пониженном давлении, которые используются для обработки продуктов питания или напитков (молока, масла, вин, пива и т.д.) при температурах, обеспечивающих уничтожение вредных микроорганизмов.

Процесс стерилизации осуществляется в паровом стерилизаторе, в котором за счет нагрева пара в паровом котле, материалы и инструменты, находящиеся в стерилизационной коробке, стерилизуются горячим водяным паром при повышенном давлении.

Соответственно, машины и оборудование, включаемые в товарную позицию 8419, выполняют автоматически самостоятельно функцию нагрева.

По представленному Компанией «М» техническому описанию следует, что товар представляет собой лоток с крышкой, с фиксирующими зажимами. Предназначение: эндоскопические аппликаторы Hemolok многоразового использования и съемные устройства, поставляются в нестерильной упаковке, должны быть стерилизованы перед каждым использованием и подаваться на операцию стерильными. Применяется при лапароскопических и лапаротомных операциях в общей хирургии, гинекологии, урологии, торакальной хирургии, отоларингологии, сосудистой хирургии.

Товар - «лоток для стерилизации/хранения» сам по себе не является оборудованием с электрическим и неэлектрическим нагревом (ни прямого, ни косвенного нагрева), и не способен осуществлять стерилизацию за счет изменения температуры, следовательно, не может классифицироваться в товарной позиции 8419 ТН ВЭД ЕАЭС.

Вместе с тем в соответствии с Пояснениями к ТН ВЭД в товарную позицию 8419 90 ТН ВЭД ЕАЭС включаются части аппаратуры для дистилляции или ректификации, стерилизации, обработки паром. Эти части включают в себя определенные компоненты дистилляторов или ректификационных колонн, такие как реторты, барботажные колпачки и кольца, пластины и некоторые элементы труб; вращающиеся пластины и барабаны для жаровен и сушилок.

Исходя из технического описания, товар - «лоток для стерилизации/хранения» не имеет встроенных функций самостоятельного включения/выключения для осуществления стерилизации/хранения эндоскопических аппликаторов, в связи, с чем не может относиться к товарной позиции 8419 90 ТН ВЭД ЕАЭС.  

Рассматриваемый товар необходимо классифицировать в товарной позиции 7326, так как «лоток для стерилизации/хранения» представляет собой готовое изделие, состоящее из лотка, крышки и фиксирующих зажимов, не выполняющих функцию самостоятельной стерилизации (без вспомогательного устройства). 

Учитывая, что «Лоток для стерилизации/хранения» не является частью стерилизатора, включающейся определенные компоненты стерилизаторов, а является самостоятельным изделием, используемым для размещения предметов, а также  для стерильного хранения, то его классификация должна осуществляться в товарной позиции 7326 ТН ВЭД ЕАЭС в соответствии с ОПИ 1, исходя из текста данной товарной позиции «изделия прочие из черных металлов».

Следовательно, товар - «лоток для стерилизации/хранения» по материалу изготовления и функциям, которые товар выполняет, классифицируется в товарной подсубпозиции ТН ВЭД ЕАЭС - 7326 90 980 7, как  «изделия прочие из черных металлов: прочие: прочие: прочие: прочие», со ставкой ввозной таможенной пошлины – 7,5%.

Товар - «жидкость для катетеров Silkospray», оформленный по ДТ от 23.07.2018г. и 10.05.2018г., Компанией «М» заявлен по коду ТН ВЭД ЕАЭС - 3910 00 000 8, как «прочие силиконы в первичных формах», со ставкой ввозной таможенной пошлины – 6,5%.

Согласно техническому описанию Компании «М», товар - «жидкость для катетеров Silkospray» поставляется в баллонах, объемом 500мл, под давлением, с кнопкой распыления. Представляет собой жидкость, которая состоит из стерильного силикона и растворителя. Силиконовый аэрозоль предназначен для смазки эластичных медицинских материалов, профилактика возможного образования налета и корки, в месте соприкосновения медицинских материалов со слизистой. Смазка эластичных медицинских материалов. Распыляется по поверхности медицинских изделий перед применением. Используется только в медицине – реанимация, хирургия, урология и другие.

В соответствии с Пояснениями к ТН ВЭД в товарную позицию 3910 ТН ВЭД ЕАЭС включаются силиконы в первичных формах.

Силиконы данной товарной позиции являются продуктами неопределенного химического состава, содержащими в молекуле более одной связи кремний – кислород – кремний и содержащими органические группы, связанные с атомами кремния прямыми связями кремний – углерод. Они обладают высокой устойчивостью и могут быть жидкими, полужидкими или твердыми. К этим продуктам относятся силиконовые масла, смазки, смолы и эластомеры.

Силиконовые масла и смазки используются в качестве  смазочных  материалов, сохраняющих устойчивость при высоких или низких температурах, в качестве водоотталкивающих   пропитывающих   средств,   как   диэлектрические   материалы,   как пеногасители, как антиадгезионные смазки. Смазочные материалы, состоящие из смесей силиконовых смазок или масел, включаются в товарную позицию 2710 или 3403 ТН ВЭД ЕАЭС.

В товарных позициях 3901 – 3914 термин «первичные формы» означает только следующие формы:

а)  жидкости и пасты, включая дисперсии (эмульсии, суспензии) и растворы;

б) блоки неправильной формы, куски, порошки (включая пресс-порошки), гранулы, хлопья и аналогичные насыпные формы.

Согласно Пояснениям к ТН ВЭД в товарную позицию 3403 ТН ВЭД включаются готовые смеси следующих типов, при условии, что они не содержат в качестве основных компонентов 70 мас.% или более нефти или нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород:

- материалы смазочные, предназначенные для снижения трения;

- материалы смазочные, используемые для волочения проволоки;

- смазочно-охлаждающие эмульсии для режущих инструментов;

- средства для удаления ржавчины или антикоррозионные средства;

- препараты для облегчения выемки изделий из форм, изготовленные на основе смазок.

В товарную группу 39 раздела VII пояснений к ТН ВЭД ЕАЭС включаются: пластмассы и изделия из них; каучук, резина и изделия из них. В данную группу не включаются: а) материалы смазочные, товарной позиции 3403. Смазочные материалы, состоящие из смесей силиконовых смазок или масел, включаются в товарную позицию 3403.

На основании вышеизложенного, с учетом состава (содержит силикон и растворитель), области применения товара (для смазки эластичных медицинских материалов), внешнего вида (готовое изделие в баллонах под давлением) и Пояснений к ТН ВЭД ЕАЭС к товарным позициям 3910 и 3403 ТН ВЭД ЕАЭС, рассматриваемый товар - «жидкость для катетеров Silkospray» в соответствии с ОПИ 1 классифицируется в товарной позиции 3403 ТН ВЭД ЕАЭС.

Следовательно, данный товар не является первичной формой и классифицируется в товарной подсубпозиции ТН ВЭД ЕАЭС  - 3403 99 000 0, как «материалы смазочные (включая смазочно-охлаждающие эмульсии для режущих инструментов, средства для облегчения вывинчивания болтов или гаек, средства для удаления ржавчины или антикоррозионные средства и препараты для облегчения выемки изделий из форм, изготовленные на основе смазок) и средства, используемые для масляной или жировой обработки текстильных материалов, кожи, меха или прочих материалов, кроме средств, содержащих в качестве основных компонентов 70 мас.% или более нефти или нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород: прочие: прочие», со ставкой ввозной таможенной пошлины – 5%.

В соответствии со статьей 40 Кодекса, в случаях выявления таможенным органом после выпуска товаров неверной классификации товара при декларировании, таможенный орган принимает решение о классификации товаров по форме решения по классификации товаров, утвержденной уполномоченным органом.

Тем самым, решения о классификации товаров таможенным органом были приняты на основании статьи 40 Кодекса, которое является правомерным.

 По факту занижения таможенной стоимости ввозимых товаров установлено следующее.

Таможенным органом в акте проверки не отражена какая-либо работа по проведению анализа ценообразования товара - «уретральный стенд» и «картридж (тест на наличие Mycobacteriumtuberculosis и ее резистентности к рифампицину в образцах мокроты)» по 10 ДТ, кроме неподтвержденных суждений о том, что цена, указанная в инвойсе, является произвольной, а также выводов о том, что инвойс не является подтверждающим документом стоимости сделки с ввозимыми товарами.

Однако согласно подпункту 31 пункта 1 статьи 3 Кодекса инвойс относится к коммерческим документам, используемым при осуществлении внешнеторговой и иной деятельности, а также для подтверждения совершения сделок, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза.

Согласно пункту 4 статьи 66 Кодекса факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства.

Тем самым таможенным органом в акте проверки не отражены факты и доказательства о том, что взаимосвязь между Компанией «М» и учредителем повлияла на цену, фактически уплаченную за вышеуказанные медицинские изделия, в связи, с чем изменение метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами для определения таможенной стоимости проверяющим лицом произведено  неправомерно.

Также таможенным органом в ходе проверки не были проанализированы технические характеристики медицинских товаров - «уретральный стент» и «картридж (тест на наличие Mycobacteriumtuberculosis и ее резистентности к рифампицину в образцах мокроты)».

Оцениваемый товар – «сontour VL™ Variable Length Ureteral Stent 7Fr x 22-30cm w/o PTFE/уретральный стент», состоит в комплекте из стента и распрямителя завитка.

В товаре – «сontour VL™ Variable Length Ureteral Stent 4.8Fr x 22-30cm w PTFE/уретральный стент», использованном в качестве источника таможенной стоимости (далее – ИТС), в комплекте содержится дополнительная комплектующая в виде ПТФЭ-проводника с 3-см прямым гибким концом.

Вышеперечисленные медицинские изделия предназначены для пациентов с различной длиной мочеточника. Особый дизайн пузырного завитка предотвращает раздражение слизистой мочевого пузыря. Конический дистальный кончик стента облегчает его введение в устье мочеточника.

Дополнительная комплектующая в виде ПТФЭ-проводника с 3-см прямым гибким концом, которая имеется  в товаре – «сontour VL™ Variable Length Ureteral Stent 4.8Fr x 22-30cm w PTFE/ уретральный стент», позволяет легко перемещать стент по мочевыводящим путям, то есть в стентах, где отсутствует данная комплектующая, необходимо отдельно его приобретать для использования стента по назначению. 

Таким образом, медицинские изделия, имеющие различия в дополнительных аксессуарах не могут быть одинаковыми. Таким образом, данные товары нельзя отнести к подобным (однородным) товарам, поскольку они имеют разные составляющие материалы, которые позволяют им выполнять разные медицинские функции.

Техническая характеристика товара - «картридж Xpert MTB/RIF 10 тестов IVD» предназначен для определения теста на наличие «мycobacterium tuberculosis» и ее устойчивости к рифампицину в образцах мокроты по обнаружению туберкулезной палочки:

1) ДНК Mycobacterium tuberculosis, являющейся кислотоустойчивой палочковидной бактерией, в образцах мокроты или концентрированных осадков мокроты, полученной после провокации или при кашле;

2) мутаций резистентности к рифампицину в образцах, полученных от пациентов с риском резистентности к данному препарату.

Техническая характеристика товара - «картридж Xpert® HIV-1 Viral Load» (количественный) представляет собой диагностический анализ, выполняемый in vitro в автоматизированной системе, методом полимеразной цепной реакции с обратной транскрипцией (ОТ-ПЦР) для обнаружения количественного определения РНК вируса иммунодефицита человека типа 1, то есть данный тип анализа показывает наличие или отсутствие в организме человека РНК вируса иммунодефицита типа 1.  

Товар - «картридж Xpert® HIV-1 Qual (качественный)» представляет собой качественный диагностический тест in vitro по определению РНК вируса иммунодефицита человека типа 1, выполняемый на автоматизированной системе GeneXpert® для обнаружения суммарных нуклеиновых кислот вируса иммунодефицита человека типа 1 (ВИЧ-1) в 100 мкл образцов цельной крови (ЦК), полученных у лиц с подозрением на ВИЧ-1 инфекцию, также у  грудных детей. Тест валидирован для использования с образцами, содержащими ВИЧ-1, предназначен для применения при диагностике ВИЧ-1-инфекции в совокупности с клинической оценкой и другими лабораторными маркерами.

Вышеперечисленные медицинские изделия используются для выполнения разных видов диагностических анализов – качественного и количественного, состоят из разных реактивов:

- количественный тип анализа показывает при помощи лабораторной диагностики наличие или отсутствие в организме человека РНК вируса иммунодефицита.

- качественный тип анализа показывает количество суммарных нуклеиновых кислот вируса иммунодефицита человека, определяет степень имеющейся на данный момент в организме человека вирусной нагрузки.

Таким образом, товар - «картридж Xpert MTB/RIF 10 тестов IVD» не является однородным, так как предназначен для обнаружения туберкулеза.

Товар - «картридж Xpert® HIV-1 Viral Load» (количественный) также не является однородным по сравнению с товаром - «картридж Xpert® HIV-1 Qual» (качественный), так как используются для выполнения разных видов диагностических анализов, где тип анализа и способ его применения отличаются.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, начисление таможенным органом ввозной таможенной пошлины и НДС в отношении оцениваемых товаров - «уретральный стент» и «картридж (тест на наличие Mycobacteriumtuberculosis и ее резистентности к рифампицину в образцах мокроты)» является необоснованным, а в части определения классификации товаров - «лоток для стерилизации/хранения» и «жидкость для катетеров Silkospray» является правомерным.

Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки в части определения таможенной стоимости товаров по 10 ДТ признаны неправомерными, а в части классификации товаров признано правомерным.