Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: Товарищество ограниченной ответственности

Вид налога: КПН, НДС

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба ТОО «B» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена комплексная налоговая проверка ТОО «B» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, за период с 01.01.2022г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 323 975,8 тыс.тенге и пени 122 297,5 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме налога 259 446,8 тыс.тенге и пени 103 894,8 тыс.тенге.

ТОО «B» не согласно с уведомлением о результатах проверки полностью и приводит следующие доводы.

В жалобе ТОО «B» приводит норму статьи 264 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г., в соответствии с которой не подлежат вычету расходы по сумме, указанной в счет-фактуре и (или) ином документе, выписка которого признана вступившим в законную силу судебным актом или постановлением органа уголовного расследования о прекращении досудебного расследования по нереабилитирующим основаниям, совершенной субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров.

ТОО «B» отмечает, что налоговый орган не представил никаких доказательств того, что сделки, совершенные между ТОО «B» и ТОО «Q», ТОО «С», являются ничтожными (фиктивными), в том числе не предоставил результаты судебных актов о признании сделок недействительными.

Проверив доводы ТОО «К», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -4) данного пункта.

Следует указать, что основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса.

При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса.

Согласно пункту 12 статьи 412 Налогового кодекса счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика. При этом копия приказа должна быть доступна для визуального ознакомления получателей товаров, работ, услуг.

Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 данной статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) пункта 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и в зачет по НДС при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика. При этом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Также в соответствии с подпунктом 2) статьи 264 Налогового кодекса вычету не подлежат расходы по операциям, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением операций, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика.

Согласно подпункту 4) статьи 403 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость, ранее признанный как налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, подлежит исключению по сделкам, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, снятым с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа в соответствии с подпунктами 2) и 3) пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением сделок, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2022-2023гг. в сумме 2 185 023,2 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «Qo», ТОО «С», ТОО «M», ТОО «S» и ТОО «E» и НДС из зачета за 1-4 кварталы 2022г., 1, 2, 4 кварталы 2023г. в сумме 259 446,8 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «Q», ТОО «С», ТОО «M».

ТОО «Q»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению работ, услуг (строительно-монтажные работы) за 2022-2023гг. в сумме 1 426 605,1 тыс.тенге и НДС из зачета за 1-4 кварталы 2022г., 1, 2, 4 кварталы 2023г. в сумме 179 052,1 тыс.тенге по взаиморасчетам Товарищества с ТОО «Q».

         Оплата произведена путем безналичного расчета.

Основной вид деятельности: прочие отделочные работы.

         Категория по СУР – высокая степень риска.

         Согласно ИС СОНО:

         - декларации по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00), по плате за эмиссии в окружающую среду (ф.870.00) не представлены;

         - согласно декларации по КПН (ф.100.00) за 2022г., у ТОО «Q» запасы на начало 2022г. отсутствуют.

         Из вышеприведенного следует, что у ТОО «Q» отсутствуют активы, материально-техническая база, складские помещения, транспортные средства.

         Следует указать, что согласно данным ИС СОНО совокупный годовой доход ТОО «Q» за 2022г. составляет 1 959 259,3 тыс.тенге, за 2023г. составляет сумму 2 176 090,4 тыс.тенге при этом коэффициент налоговой нагрузки составляет 0%.

         Кроме того, по данным ИС ЭСФ установлено, что поставщиками данных услуг ТОО «Q» за 2022-2023гг. на общую сумму 3 890 395,4 тыс.тенге являются:

         - ТОО «С» на сумму 1 443 845,5 тыс.тенге (строительно-монтажные работы). Решением Специализированного межрайонного экономического суда (СМЭС) сделки, заключенные между ТОО «Q» и ТОО «С» признаны недействительными.

- ТОО «S» на сумму 922 649,4 тыс.тенге (строительно-монтажные работы). Решением СМЭС сделки, заключенные между ТОО «Q» и ТОО «S» признаны недействительными.

- ТОО «M» на сумму 403 571,4 тыс.тенге (строительно-монтажные работы). Решением СМЭС сделки, заключенные между ТОО «Q» и ТОО «M» признаны недействительными.

- ТОО «B» на сумму 108 928,6 тыс.тенге (строительно-монтажные работы). Решением СМЭС сделки, заключенные между ТОО «Q» и ТОО «B» признаны недействительными.

- ТОО «Т» на сумму 1 011 400,5 тыс.тенге (строительно-монтажные работы). На официальном сайте kgd.gov.kz ТОО «Т» числится в списке неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствующих по юридическому адресу согласно акта налогового обследования от 28.03.2023г., 15.01.2024г., 15.10.2024г., выписка ЭСФ ограничена.

         По данным ИС СОНО:

         - декларация по КПН (ф. 100.00) за 2023г. не представлена, при этим, уведомление камерального контроля о непредставлении налоговой отчетности за 2023 год по КПН - не исполнено.

         - декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф. 200.00) за 1 и 2 кварталы 2023г. представлены с нулевыми показателями по уведомлению камерального контроля о непредставлении налоговой отчетности. За 3, 4 кварталы 2023г. и за1, 2 кварталы 2024г. представлены с нулевыми показателями.

         - декларации по НДС (ф. 300.00) за 3, 4 кварталы 2023г. и 1, 2 кварталы 2024г. представлены с нулевыми значениями, при обороте 1 576 582,5 тыс.тенге, сумма НДС 189 189,9 тыс.тенге, так же отсутствует уплата НДС.

         - декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2023 год не предоставлено, соответственно на балансе данного предприятия активы, в том числе транспортные средства отсутствуют.

         Согласно данным ИС ЭСФ за 2023г. у ТОО «Т» отсутствует приобретение товаров, работ и услуг.

Вместе с тем, в адрес ТОО «Т» было выставлено уведомление камерального контроля по результатам камерального контроля, проведенного после выписки счетов-фактур в электронной форме в целях установления фактического совершения оборота по реализации товаров, оказанию работ и услуг, определено, что отражаемые ТОО «Т» в ЭСФ финансово-хоязйственные операции имеют низкую вероятность их осуществления.

         Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам Товарищества с ТОО «Q» не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС из зачета в соответствии с положениями налогового законодательства Республики Казахстан.

Таким образом, не подлежат отнесению на вычеты расходы за 2022-2023гг. в сумме 1 426 605,1 тыс.тенге и НДС в зачет за 1-4 кварталы 2022г., 1, 2, 4 кварталы 2023г. в сумме 179 052,1 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «Q».

ТОО «С» БИН 220640003080

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению работ, услуг (строительно-монтажные работы) за 2022-2023гг. в сумме 364 160,7 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2022г. в сумме 33 214,3 тыс.тенге, 1 квартал 2023г. в сумме 10 485,0 тыс.тенге по взаиморасчетам Товарищества с ТОО «С».

Оплата произведена путем безналичного расчета.

Основной вид деятельности: оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации в торговых объектах с торговой площадью более 2000 кв.м (2000 кв.м и выше), включая оптово-продовольственные распределительные центры.

         Согласно ИС СОНО:

         - декларация по КПН (ф. 100.00) за 2023г. не представлена;

         - декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф. 200.00) за 1-4 кварталы 2022-2023гг. представлены с нулевыми показателями, отсутствуют работники и начисленные доходы работникам;

         - декларации по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00), по плате за эмиссии в окружающую среду (ф.870.00) не представлены;

         - согласно декларации по КПН (ф.100.00) за 2022г., у ТОО «С» запасы на начало 2022г. отсутствуют.

         Из вышеприведенного, а также согласно данным ИС ЭСФ следует, что у ТОО «С» отсутствуют активы, работники, материально-техническая база, складские помещения, транспортные средства.

         Следует указать, что согласно данным ИС СОНО совокупный годовой доход ТОО «С» за 2022г. составляет 593 438,4 тыс.тенге при этом коэффициент налоговой нагрузки составляет 0%

Решением Специализированного межрайонного экономического суда (СМЭС) сделки, заключенные между ТОО «Q» и ТОО «С» признаны недействительными.

         По данным ИНИС РК ТОО «С» от 02.02.2024г. реорганизовано путем слияния в ТОО «С1» (правоприемник), кроме того, в этот же день (02.02.2024г.) реорганизованы путем слияния в ТОО «С1» следующие налогоплательщики:

         1) ТОО «M»;

         2) ТОО «S»;

         3) ТОО «Q»;

         4) ТОО «Q1» (решением СМЭС государственная перерегистрация признана недействительной);

         5) ТОО «A» (решением СМЭС государственная перерегистрация признана недействительной);

         6) ТОО «А» (решением СМЭС государственная перерегистрация признана недействительной);

         7) ТОО «Ш» (решением СМЭС государственная перерегистрация признана недействительной).

         В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 143 Налогового кодекса встречной проверкой является проверка налоговым органом лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операций, по вопросам, возникающим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента).

         В соответствии с актом проверки , для подверждения взаиморасчетов в ДГД направлен запрос от 22.01.2025г. В результате налоговых обследований в связи с отсутствием ТОО «С» по юридическому адресу, запрос прекращен.

         Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам с ТОО «С» не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС из зачета в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательств Республики Казахстан.

         Таким образом, не подлежат отнесению на вычеты расходы за 2022-2023гг. в сумме 364 160,7 тыс.тенге и НДС в зачет за 4 квартал 2022г. в сумме 33 214,3 тыс.тенге, 1 квартал 2023г. в сумме 10 485,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «С».

         ТОО «M»

         По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению товаров и работ (отделочные работы, стройматериалы) за 2022г. в сумме 251 893,7 тыс.тенге и НДС из зачета за 2 квартал 2022г. в сумме 36 695,4 тыс.тенге от ТОО «M».

         Оплата произведена путем безналичного расчета.

         Основной вид деятельности: деятельность ресторанов и предоставление услуг по доставке продуктов питания, за исключением деятельности объектов, находящихся на придорожной полосе.

         ТОО «M» отсутствует по месту нахождения, что подтверждается актами налоговых обследований.

         ТОО «M» снято с учета по НДС в связи с прекращением деятельности.

         Согласно ИС СОНО:

         - декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2022г. не представлена;

         - согласно декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 2 квартал 2022г. указаны 3 работника, доходы не указаны;

         - декларация по НДС (ф.300.00) за 2 квартал 2022г. представлена нулевыми показателями.

         Из вышеприведенного следует, что у ТОО «M» отсутствуют активы, транспортные средства, земельные участки.

         Решением СМЭС сделки между ТОО «B» и ТОО «M» признаны недействительными.

         Из Решения СМЭС следует, что у ТОО «M» отсутствуют основные средства, складские помещения, транспортные средства, производственные активы для поставки товаров, работ и услуг.

         Суд также принимает во внимание отсутствие экономически необходимых материальных ресурсов для поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. Отсутствие у ТОО «M» объектов налогообложения свидетельствует о том, что документы были оформлены в целях сокрытия налоговых обязательств и ухода от уплаты налогов в бюджет.

         В судебном заседении установлено, что согласно письму Департамента экономических расследований имеется пояснение гражданка А., которая является учредителем и руководителем до 26.08.2022г., о том, что в адрес покупателей ничего не поставляла, услуги не оказывала, работы не выполняла.

         Таким образом, судом установлено, что суммы, отнесенные на вычеты по КПН и в зачет по НДС являются основанием для уменьшения.

         Необходимо отметить, что в соответствии с частью 2 статьи 21 Гражданско-процессуального кодекса Республики Казахстан вступившие в законную силу судебные решения, определения, постановления и приказы, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и другие обращения судов и судей обязательны для всех без исключения государственных органов, органов местного самоуправления, общественных объединений, других юридических лиц, должностных лиц и граждан и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Республики Казахстан.

         Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам с ТОО «M» не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС из зачета в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательств Республики Казахстан.

         Таким образом, не подлежат отнесению на вычеты расходы за 2022-2023гг. в сумме 251 893,7 тыс.тенге и НДС в зачет за 2 квартал 2022г. в сумме 36 695,4 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «M».

         ТОО «S»

         По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению товаров (фанера 18мм) за 2022г. в сумме 22 321,4 тыс.тенге от ТОО «S».

         Оплата произведена путем безналичного расчета.

         Основной вид деятельности: оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации.

         ТОО «S» отсутствует по месту нахождения, что подтверждается актами налоговых обследований.

         Согласно ИС СОНО:

         - декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2022г. не представлена;

         - декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 1-4 кварталы 2022г. не представлена;

         - декларация по НДС (ф.300.00) за 1 квартал 2022г. не представлена.

         Из вышеприведенного следует, что у ТОО «S» отсутствуют активы, транспортные средства, земельные участки.

         Решением СМЭС сделки между ТОО «B» и ТОО «S» признаны недействительными.

         Из Решения СМЭС следует, что у ТОО «S» отсутствуют основные средства, складские помещения, транспортные средства, производственные активы для поставки товаров, работ и услуг.

         Суд также принимает во внимание отсутствие экономически необходимых материальных ресурсов для поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. Отсутствие у ТОО «S» объектов налогообложения свидетельствует о том, что документы были оформлены в целях сокрытия налоговых обязательств и ухода от уплаты налогов в бюджет.

         В судебном заседении установлено, что договор между поставщиками ТОО «S» признан недействительными на оснавании вступившего в законную силу решения суда.

         Таким образом, судом установлено, что суммы, отнесенные на вычеты по КПН и в зачет по НДС являются основанием для уменьшения.

         Необходимо отметить, что в соответствии с частью 2 статьи 21 Гражданско-процессуального кодекса Республики Казахстан вступившие в законную силу судебные решения, определения, постановления и приказы, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и другие обращения судов и судей обязательны для всех без исключения государственных органов, органов местного самоуправления, общественных объединений, других юридических лиц, должностных лиц и граждан и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Республики Казахстан.

         Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам с ТОО «S» не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательств Республики Казахстан.

         Таким образом, не подлежат отнесению на вычеты расходы за 2022г. в сумме 22 321,4 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «S».

         ТОО «E»

         По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению работ и услуг (cтроительно-монтажные работы) за 2022-2023гг. в сумме 120 042,2 тыс.тенге от ТОО «E».

         Оплата произведена путем безналичного расчета.

         Основной вид деятельности: строительство жилых зданий.

         Согласно ИС СОНО:

         - декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2022-2023гг. не представлена;

         - декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 1-4 кварталы 2022-2023гг. представлена с нулевыми показателями.

         Из вышеприведенного следует, что у ТОО «E» отсутствуют активы, транспортные средства, земельные участки.

         Решением СМЭС сделки между ТОО «B» и ТОО «E» признаны недействительными.

         Из Решения СМЭС следует, что у ТОО «E» отсутствуют основные средства, складские помещения, транспортные средства, производственные активы для поставки товаров, работ и услуг.

         Суд также принимает во внимание отсутствие экономически необходимых материальных ресурсов для поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. Отсутствие у ТОО «E» объектов налогообложения свидетельствует о том, что документы были оформлены в целях сокрытия налоговых обязательств и ухода от уплаты налогов в бюджет.

         В судебном заседении установлено, что действия ответчиков с целью сохранения стабильности налогового оборота противаречат принципам обязательности, надежности, справедливости и честности налогоплательщика.

         Таким образом, судом установлено, что суммы, отнесенные на вычеты по КПН и в зачет по НДС являются основанием для уменьшения.

         Необходимо отметить, что в соответствии с частью 2 статьи 21 Гражданско-процессуального кодекса Республики Казахстан вступившие в законную силу судебные решения, определения, постановления и приказы, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и другие обращения судов и судей обязательны для всех без исключения государственных органов, органов местного самоуправления, общественных объединений, других юридических лиц, должностных лиц и граждан и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Республики Казахстан.

         Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам с ТОО «E» не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательств Республики Казахстан.

         Таким образом, не подлежат отнесению на вычеты расходы за 2022-2023гг. в сумме 120 042,2 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «E».

Таким образом, исключение из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «Q», ТОО «С», ТОО «M», ТОО «S», ТОО «E» и соответствующее начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки являются обоснованными.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение –обжалуемое уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов без изменения, а жалобу без удовлетворения.