Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: НДС

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-Уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «М» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – Налоговый орган) начисления НДС и суммы превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, неподтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «М» по вопросам подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленных к возврату за период с 01.07.2017г. по 30.06.2022г., по результатам которой вынесено уведомление о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет в размере 5 699 546,1 тыс.тенге.

Компания «М», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основанием для неподтверждения к возврату превышения НДС в сумме 5 772 061,8 тыс.тенге явилось нарушение статьи 152 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. и Правил применения системы управления рисками в целях подтверждения достоверности сумм превышения НДС и критериев степени риска, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19.03.2018г. №391 (далее - Правила 391).

С данным выводом налогового органа Компания «М» не согласна, так как, в нарушение подпункта 10) пункта 1 статьи 158 Налогового кодекса, в акте налоговой проверки во всех случаях по расхождениям отсутствуют подробные описания выявленных нарушений с указанием содержания ответов территориальных органов государственных доходов (далее - ОГД), установленных пунктом 12 статьи 152 Налогового кодекса и пунктом 13 Правил №391.

Компания «М» в жалобе указывает, что в Решении Специализированного межрайонного административного суда (далее - СМАС) от 14.04.2022г., в связи с обжалованием уведомления о результатах проверки от 17.08.2021г. судом было установлено, что Налоговый орган не учитывает в акте налоговой проверки ответы ОГД об отсутствии расхождений, а также факты устранения нарушений. На момент завершения налоговой проверки, выявленные нарушения (расхождения) по аналитическому отчету «Пирамида» у 6 поставщиков (в том числе Компания «К», Компания «TE», Компания «Э», Компания «A», Компания «КP», Компания «M») устранены, но не отражены в акте №00.

Компания «М» не согласно с расчетом баллов по критериям степени риска в соответствии с утвержденным порядком расчета, так как может быть превышен порог в 350 баллов.

Кроме того, Компания «М» в жалобе отмечает, что соответствует таким положительным критериям, как участие в налоговом мониторинге, стабильность вида деятельности, фонд оплаты труда, количество работников, доход, обеспеченный работникам, фиксированные активы, налог на имущество, экспорт собственной продукции, осуществление деятельности в приоритетном секторе, участие в инвестиционных проектах.

Компания «М» указывает, что имеет банковские счета, информация по поступлению валютной выручки на банковские счета в указанных банках не была отражена в акте налоговой проверки.

Компания «М» в жалобе отмечает, что согласно подпункту 1) пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса, срок исковой давности составляет пять лет с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, для субъектов крупного предпринимательства, отнесенных к такой категории субъектов в соответствии с Предпринимательским кодексом Республики Казахстан. Компания «М» является субъектом крупного предпринимательства.

Кроме того, в жалобе Компания «М» указывает, что срок исковой давности в отношении права требования возврата превышения сумм НДС за 3 квартал 2017г. в сумме 141 543,3 тыс.тенге и за 4 квартал 2017г. в сумме 124 929,4 тыс.тенге не истек.

По мнению Компании «М» при исчислении срока исковой давности следует принимать во внимание дату приема налоговым органом налогового заявления, предусмотренного подпунктом 1) пункта 4 статьи 101 Налогового кодекса.

Компаниz «М» в жалобе отмечает, что в нарушение подпункта 10) пункта 1 статьи 158 Налогового кодекса акт налоговой проверки не содержит подробного описания причин и доказательств, на основании которых проверяющими применен пункт 2 статьи 429 Налогового кодекса.

Уполномоченным органом в целях вынесения мотивированного решения по жалобе, письмом от 07.06.2023г. в соответствии со статьей 186 Налогового кодекса назначена тематическая проверка Компании «М» по вопросу подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату за период с 01.07.2017г. по 30.06.2022г.

Во исполнение данного письма Комитетом государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – Комитет) на основании предписания от 08.06.2023г. проведена тематическая проверка Компании «М», по результатам которой составлен акт тематической проверки от 23.06.2025г. (далее – акт тематической проверки).

Из акта тематической проверки следует.

Налоговая проверка от 15.02.2023г. произведена на основании требования о возврате превышения НДС, указанного в декларации по НДС (ф.300.00) 2 квартал 2022г. за период с 01.10.2015г. по 30.06.2022г. в сумме 5 699 576,1 тыс.тенге, в том числе 4 656 011,4 тыс.тенге по оборотам, облагаемым по нулевой ставке и 1 043 564,7 тыс.тенге в связи с применением статьи 432 Налогового кодекса.

По результатам обжалуемой налоговой проверки вынесено уведомление о результатах проверки от 15.02.2023г. о превышении НДС, относимого в зачет, над начисленным налогом, неподтвержденного к возврату, не подлежащей уплате в бюджет в сумме 5 699 576,1 тыс.тенге.

По результатам акта налоговой проверки от 15.02.2023г. не подтверждено к возврату превышение НДС в сумме 5 772 061,8 тыс.тенге, в том числе:

- не подтверждено превышение НДС в сумме 212 162,3 тыс.тенге в связи с не поступлением валютной выручки;

- не подтверждено превышение НДС в сумме 3 715 599,2 тыс.тенге в связи с наличием нарушений, выявленных в результате применения СУР;

- сумма НДС, излишне предъявленная к возврату в размере 523 093,7 тыс.тенге за 1-4 кварталы 2021г.;

- сумма НДС, ранее возвращенная в размере 736 543,9 тыс.тенге.

- не подтверждено превышение НДС в сумме 391 981,3 тыс.тенге в связи с истечением срока исковой давности (с 01.10.2015г. по 31.12.2017г);

- не подтверждено превышение НДС в сумме 192 681,5 тыс.тенге в результате несоответствия условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 429 Налогового кодекса.

Основным видом деятельности Компании «М» является - производство приготовленных пищевых продуктов и полуфабрикатов.

Метод отнесения в зачет НДС пропорциональный.

1. Относительно неподтверждения к возврату превышения НДС в связи с выявленными нарушениями при применении СУР

В соответствии с пунктом 1 статьи 152 Налогового кодекса, тематическая проверка по подтверждению достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость проводится с применением СУР в отношении налогоплательщика, представившего требование о возврате суммы превышения НДС, указанное в декларации по НДС.

Согласно пункту 10 статьи 429 Налогового Кодекса правила возврата превышения налога на добавленную стоимость утверждаются уполномоченным органом.

Приказом Министерства Финансов Республики Казахстан от 19.03.2018г. №391 утверждены «Правила №391.

Правила №391 разработаны в соответствии с пунктом 2 статьи 137 и пунктом 10 статьи 429 Налогового кодекса и подпунктом 1) статьи 10 Закона Республики Казахстан «О государственных услугах» и устанавливают порядок возврата сумм превышения НДС с применением СУР.

Согласно пункту 11 Правил №391 при проведении тематической проверки по подтверждению достоверности сумм превышения НДС, предъявленных к возврату, а также достоверности сумм НДС, возвращенных из бюджета услугополучателю, в отношении которого применен упрощенный порядок возврата, орган государственных доходов формирует по проверяемому услугополучателю с применением информационной системы за проверяемый налоговый период аналитический отчет «Пирамида».

Согласно пункту 43 Правил №391, если суммарный итог баллов по результатам оценки с использованием критериев степени риска превышает порог баллов, установленный Комитетом государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (КГД), отчет «Пирамида» по таким налогоплательщикам не формируется. Если суммарный итог баллов по результатам оценки с использованием критериев степени риска не превышает порог баллов, установленный КГД, то по таким налогоплательщикам формируется отчет «Пирамида».

Приказом Председателя КГД «О некоторых вопросах расчета критериев степени риска» от 25.11.2022г. №693, установлен порог баллов по результатам оценки с использованием критериев степени риска в размере 350 (триста пятьдесят) баллов.

Согласно пункту 38 Правил №391 по Компании «М» произведен автоматизированный расчет баллов по критериям степени риска в соответствии с утверждённым порядком расчета.

По оценке показателей деятельности Компании «М», согласно автоматизированному расчету баллов по критериям степени риска, суммарный итог составляет 149,31 балла.

Таким образом, по результатам тематической проверки, назначенной в ходе рассмотрения жалобы, результаты обжалуемой проверки по формированию аналитического отчета «Пирамида» по Компании «М» подтверждены.

По результатам сформированного аналитического отчета «Пирамида» за проверяемый период по поставщикам различных уровней установлены нарушения налогового законодательства в части занижения суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, отраженным в Декларациях по НДС (ф.300.00) с суммами НДС по выписанным счетам-фактурам, неисполнение налоговых обязательств по исчислению и уплате НДС в бюджет.

Согласно пункту 43 Правил №391 СУР сформирован аналитический отчет «Пирамида по поставщикам» за период 01.07.2017-30.06.2022гг.

По результатам акта тематической проверки по 236 непосредственным поставщикам Компании «М» выявлены нарушения налогового законодательства, установленные пунктом 52 Правил №391, приходящихся на непосредственных поставщиков и/или на поставщиков последующих уровней, по которым наименьшая сумма превышения НДС, неподтвержденная к возврату составила 3 715 599,2 тыс.тенге.

В соответствии с подпунктами 2), 3) пункта 12 статьи 152 Налогового кодекса не производится возврат НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки, по поставщикам проверяемого налогоплательщика выявлены нарушения по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида», не подтверждена достоверность сумм НДС.

Таким образом, по результатам акта тематической проверки по выявленным нарушениям отчета «Пирамида» в результате применения СУР неподтвержденный к возврату НДС составил сумму 3 715 599,2 тыс.тенге.

Необходимо отметить, что в разделе 4 акта тематической проверки подробно отражены выявленные нарушения на сумму 35 417 607,0 тыс.тенге, в том числе по которым наименьшая сумма НДС составляет 3 715 599,2 тыс.тенге по каждому поставщику.

В результате актом тематической проверки сумма превышения НДС в размере 3 715 599,2 тыс.тенге по выявленным нарушениям у поставщиков первого и последующих уровней по результатам аналитического отчета «Пирамида» подтверждается.

Таким образом, учитывая пункт 12 статьи 152 Налогового кодекса, неподтверждение к возврату превышения НДС в сумме 3 715 599,2 тыс.тенге в связи с нарушениями, выявленными по результатам аналитического отчета «Пирамида» по результатам налоговой проверки является обоснованным.

1. Относительно неподтверждения к возврату НДС в сумме 212 162,3 тыс.тенге в связи с недопоступлением валютной выручки

Из акта тематической проверки следует, что сумма НДС, неподтвержденная к возврату в результате недопоступления валютной выручки составляет 212 162,3 тыс.тенге.

В рамках тематической проверки в соответствии с пунктом 7 статьи 152 Налогового кодекса направлены запросы в о поступлении валютной выручки:

- Компании «Б» от 30.06.2023г., получен ответ от 10.07.2023г.,

- Компании «Н» от 30.06.2023г., получен ответ от 04.04.2023г.,

- Компании «E» от 21.07.2023г., получен ответ от 02.08.2023г.

- Компании «B» от 30.06.2023г., получен ответ от 01.07.2023г.

- Компании «F» от 30.06.2023г., получен ответ от 05.07.2023г.,

- Компании «R» от 30.06.2023г., получен ответ от 18.07.2023г.

Согласно ответов вышеуказанных Компании поступление валютной выручки составляет:

1. по Контракту от 27.04.2020г.; Наименование валюты: российский рубль. Стоимость фактической отгруженной продукции (в валюте): 60 281 269 рублей. Переходящий остаток валютной выручки с предыдущих периодов: 0 рублей. Сумма поступившей валютной выручки, подтвержденная банком в ходе настоящей проверки 59 750 453,24 рублей. Всего поступило валютной выручки 59 750 453 рублей. Переходящий остаток валютной выручки, для последующих периодов 0 рублей. Сумма недопоступившей валютной выручки по сведениям банка 530 816 рублей. Сумма НДС, не подлежащая к возврату в связи с недопоступлением валютной выручки составляет 247,8 тыс.тенге.
2. по Контракту от 20.07.2020г. Наименование валюты: USD. Стоимость фактической отгруженной продукции (в валюте): 536 522 USD. Переходящий остаток валютной выручки с предыдущих периодов: 0 USD. Сумма поступившей валютной выручки, подтвержденная банком в ходе настоящей проверки 529 587,08 USD. Всего поступило валютной выручки 529 587,08 USD. Переходящий остаток валютной выручки, для последующих периодов 0 USD. Сумма недопоступившей валютной выручки по сведениям банка 6 934,92 USD. Сумма НДС, не подлежащая к возврату в связи с недопоступлением валютной выручки составляет 240,9 тыс.тенге.
3. по Контракту от 05.10.2020г. Наименование валюты: USD. Стоимость фактической отгруженной продукции (в валюте): 173 356 USD. Переходящий остаток валютной выручки с предыдущих периодов: 0 USD. Сумма поступившей валютной выручки, подтвержденная банком в ходе настоящей проверки 146 190 USD. Всего поступило валютной выручки 146 190 USD. Переходящий остаток валютной выручки, для последующих периодов 0 USD. Сумма не до поступившей валютной выручки по сведениям банка 27 166 USD. Сумма НДС, не подлежащая к возврату в связи с недопоступлением валютной выручки составляет 960,0 тыс.тенге.

Таким образом, актом тематической проверки результаты из суммы превышения НДС в размере 212 162,3 тыс.тенге не подтвержденной к возврату в обжалуемом акте налоговой проверки, сумма превышения НДС в размере 1 448,7 тыс.тенге подтверждена, сумма превышения НДС в размере 210 713,6 тыс.тенге не подтверждена.

Учитывая пункт 7 статьи 152 Налогового кодекса, неподтверждение к возврату превышения НДС в сумме 1 448,7 тыс.тенге в связи с недопоступлением валютной выручки по результатам налоговой проверки является обоснованным, 210 713,6 тыс.тенге не обоснованным.

Вместе с тем, из акта тематической проверки следует, что на дату завершения тематической проверки Компании «М» ранее подтверждено к возврату превышение НДС по акту налоговой проверки от 10.05.2024г. за период 01.01.2019-31.12.2023г. в сумме 3 951 481,7 тыс.тенге.

1. Относительно неподтверждения к возврату НДС в сумме 266 472,7 тыс.тенге в связи с истечением срока исковой давности за 3, 4 кварталы 2017г.

Из акта тематической проверки следует, что сумма НДС, не подтвержденная к возврату в связи с истечением срока исковой давности за период с 01.07.2017г. по 31.12.2017г. составляет 266 472,7 тыс.тенге, в том числе за 3 квартал 2017г. - 141 543,3 тыс.тенге, за 4 квартал 2017г. – 124 929,4 тыс.тенге.

Как следует из акта налоговой проверки от 15.02.2023г. в соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса срок исковой давности составляет 5 (пять) лет, тем самым из предъявленной к возврату суммы превышения НДС в размере 5 699 576,0 тыс.тенге не подлежит к рассмотрению сумма превышения НДС в размере 391 981,3 тыс. тенге в связи с истечением срока исковой давности за период с 01.10.2015г. по 31.12.2017г., из них 266 472,7 тыс.тенге за период с 01.07.2017г. по 31.12.2017г.

Тематической проверкой установлено следующее:

Пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса предусмотрено, что срок исковой давности составляет пять лет с учетом особенностей, установленных данной статьей, для субъектов крупного предпринимательства, отнесенных к такой категории субъектов в соответствии с Предпринимательским кодексом Республики Казахстан.

Положениями пунктов 9 и 10 статьи 48 Налогового кодекса установлены случаи продления и приостановления срока исковой давности.

Следует указать, что в соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса исковой давностью по налоговому обязательству и требованию признается период времени, в течение которого налогоплательщик, (налоговый агент) вправе потребовать зачет и (или) возврат налогов и платежей в бюджет, пени.

Таким образом, с 01.07.2017г. по 31.12.2017г. право требования налогоплательщиком зачета и (или) возврата налогов действует в период 5-летнего срока исковой давности.

При этом, пунктом 19 Нормативного постановления Верховного Суда РК от 22.12.2022г. №9 «О судебной практике применения налогового законодательства» (далее - Нормативное постановление ВС РК от 22.12.2022г.) установлено, что согласно подпункту 3) пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса исковой давностью по налоговому обязательству и требованию признается период времени, в течение которого налогоплательщик (налоговый агент) вправе потребовать зачет и (или) возврат налогов и платежей в бюджет, пени.

Необходимо разделять право налогового органа на начисление или пересмотр исчисленной, начисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет и право налогоплательщика потребовать зачет и (или) возврат налогов и платежей в бюджет, пени. Так, при реализации права налогоплательщика на возврат налогов из бюджета налоговым органом не начисляется и не пересматривается исчисленная сумма налогов, а происходит подтверждение либо отказ в подтверждении возврата налогов из бюджета.

В этой связи применительно к праву налогоплательщиков потребовать зачет и (или) возврат налогов и платежей в бюджет, пени, при исчислении срока исковой давности следует принимать во внимание дату приема (регистрации) налоговым органом налогового заявления, предусмотренного подпунктом 1) пункта 4 статьи 101 Налогового кодекса, или требования о возврате суммы превышения НДС, предусмотренного подпунктом 2) пункта 1 статьи 431 Налогового кодекса, а не дату вынесения решения по результатам налоговой проверки, в том числе уведомления о результатах налоговой проверки.

Таким образом, в соответствии с Нормативным постановлением ВС РК от 22.12.2022г. при исчислении срока исковой давности следует принимать во внимание дату приема (регистрации) налоговым органом требования о возврате суммы превышения НДС, предусмотренного подпунктом 2) пункта 1 статьи 431 Налогового кодекса.

Тематическая налоговая проверка проведена на основании требования о возврате превышения НДС, указанного в декларации по НДС за 2 квартал 2022г. представленной 15.08.2022г. предъявлено требование о возврате превышения НДС за период c 01.10.2015г. по 30.06.2022г. в сумме 5 699 576,1 тыс.тенге, в том числе за период с 01.07.2017г. по 31.12.2017г. в сумме 266 472,7 тыс.тенге.

Следовательно, учитывая нормы пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса, пункта 19 Нормативного постановления ВС РК от 22.12.2022г., на дату приема требования о возврате суммы превышения НДС (декларация по НДС (ф.300.00) за 2 квартал 2022г.) срок исковой давности за период с 01.07.2017г. по 31.12.2017г. не истек.

На основании изложенного, актом тематической проверки результаты обжалуемой налоговой проверки превышения НДС в сумме 266 472,7 тыс.тенге не подтверждены.

Таким образом, учитывая пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса, неподтверждение к возврату превышения НДС в сумме 266 472,7 тыс.тенге в связи с истечением срока исковой давности по результатам налоговой проверки является не обоснованным.

Вместе с тем, из акта тематической проверки следует, что Компании «М» ранее подтверждено к возврату превышение НДС на сумму 327 128,5 тыс.тенге по решению СМАС от 10.10.2023г. по исковому заявлению Компании «М» об оспаривании акта документальной налоговой проверки от 15.11.2022г.

На основании вышеизложенного не подлежит возврату превышение НДС в сумме 266 472,7 тыс.тенге.

1. Относительно неподтверждения к возврату НДС в сумме 192 681,5 тыс.тенге в связи с несоответствием условиям, предусмотренным пунктом 2 статьи 429 Налогового кодекса

Из акта тематической проверки следует, что согласно пункту 2 статьи 429 Налогового кодекса превышение налога на добавленную стоимость, сложившееся на конец налогового периода, в котором совершены обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке, подлежит возврату по приобретенным товарам, работам и услугам, используемым в целях облагаемых оборотов по реализации, в порядке, определенном статьей 431 Налогового кодекса, если одновременно выполняются следующие условия:

1) плательщиком налога на добавленную стоимость осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;

2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором осуществлялась постоянная реализация товаров, работ, услуг, составляет не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации.

В целях пункта 2 статьи 429 Налогового кодекса к постоянной реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, относится реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, облагаемых по нулевой ставке, осуществляемых в течение трех последовательных налоговых периодов, не реже одного раза в каждом квартале. При этом постоянной реализацией признается такая реализация в каждом из указанных налоговых периодов.

При этом, пунктом 3 статьи 429 Налогового кодекса определено, что в случае невыполнения условий, установленных пунктом 2 данной статьи, превышение суммы налога на добавленную стоимость подлежит возврату в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке.

Доля облагаемого оборота по нулевой ставке в общем облагаемом обороте согласно акту налоговой проверки от 15.02.2023г. в разрезе налоговых периодов составляет за: 3 квартал 2018г. - 13,23%; 4 квартал 2018г. - 20,35%; 1 квартал 2019г. - 28,05%; 2 квартал 2019г. - 30,37%; 3 квартал 2019г. - 30,37%; 4 квартал 2019г. - 36%; 1 квартал 2020г. - 39%; 2 квартал 2020г. - 53%; 4 квартал 2020г. - 50%; 1 квартал 2021г. - 54,07%; 2 квартал 2021г.  - 56,60%; 3 квартал 2021г. - 54,50%; 4 квартал 2021г. - 58,02%; 1 квартал 2022г. - 50,20%; 2 квартал 2022г. - 52,40%.

Так как доля в разрезе по налоговым периодам составляет менее 70 процентов, Компанией «М» условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 429 Налогового кодекса не выполняются. Соответственно, не подлежит рассмотрению на возврат сумма превышения НДС в размере 192 681,5 тыс.тенге.

Актом тематической проверки результаты обжалуемой налоговой проверки по неподтверждению к возврату превышения НДС в сумме 192 681,5 тыс.тенге подтверждены.

Таким образом, учитывая норму пункта 2 статьи 429 Налогового кодекса, неподтверждение к возврату превышения НДС в сумме 192 681,5 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.

Кроме того, из акта тематической проверки следует, что на дату завершения тематической проверки от 23.06.2025г. Компании «М» ранее подтверждено к возврату превышения НДС в сумме 5 226 278,0 тыс.тенге по следующим актам налоговых проверок и решениям судов:

- по акту налоговой проверки от 10.05.2024г. за период 01.01.2019-31.12.2023г. подтверждено 3 951 481,7 тыс.тенге;

- по акту налоговой проверки от 05.07.2023г. за период 01.01.2018-31.12.2022г. подтверждено 178 879,6 тыс.тенге;

- по акту налоговой проверки от 15.11.2022г. за период 01.04.2017-31.03.2022г. подтверждено 166 689,1 тыс.тенге;

- по акту налоговой проверки от 16.08.2022г. за период 01.10.2016-31.12.2021г. подтверждено 258 835,2 тыс.тенге;

- по акту налоговой проверки от 28.04.2022г. за период 01.10.2015-30.09.2021г. подтверждено 233 901,5 тыс.тенге;

- по акту налоговой проверки от 17.08.2021г. за период 01.10.2015-31.12.2020г. подтверждено 31 550,7 тыс.тенге;

- по акту налоговой проверки от 30.04.2021г. за период 01.07.2020-30.09.2020г. подтверждено 45 567,4 тыс.тенге;

- по решению СМАС от 10.04.2022г. по исковому заявлению Компании «М» об оспаривании акта документальной налоговой проверки от 17.08.2021г. иск удовлетворен на сумму 21 332,8 тыс.тенге;

- по решению СМАС от 10.10.2023г. по исковому заявлению Компании «М» об оспаривании акта документальной налоговой проверки от 15.11.2022г. иск удовлетворен на сумму 327 128,5 тыс.тенге.

- по решению СМАС от 14.12.2023г. об оспаривании акта документальной налоговой проверки от 19.05.2023г. иск удовлетворен на сумму 10 911,6 тыс.тенге.

Таким образом, на основании вышеизложенного актом тематической проверки результаты обжалуемой налоговой проверки превышения НДС в сумме 477 186,3 тыс.тенге (210 713,6 + 266 472,7) не подтверждены. Вместе с тем, как указано выше, ранее подтверждено к возврату превышение НДС по акту налоговой проверки от 10.05.2024г. за период 01.01.2019-31.12.2023г. в сумме 3 951 481,7 тыс.тенге и по решению СМАС от 10.10.2023г. в сумме 327 128,5 тыс.тенге.

На основании вышеизложенного не подлежит возврату превышение НДС в сумме 477 186,3 тыс.тенге.

Учитывая вышеизложенное, с учетом результата акта тематической проверки от 23.06.2025г. неподтверждение к возврату превышения НДС по результатам обжалуемого акта налоговой проверки от 15.02.2023г. в сумме 4 386 915,6 тыс.тенге, является обоснованным.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.