Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «М» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении налога на добавленную стоимость (далее – НДС), уплаченного при импорте методом зачета.

Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правомерности уплаты НДС методом зачета при импорте товаров - «Трактор JOHN DEERE 6135В», по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 3 790,1 тыс. тенге.

Компания «М»,  не согласившись с  выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.

Так, Компания «М» сообщает, что согласно контракта от 17.04.2020г., заключенного с компанией «E» (Швейцария), осуществило импорт на территорию Республики Казахстан по ДТ от 24.04.2020г. товара - «Трактор JOHN DEERE 6135В».

НДС уплачен методом зачета в размере 3 008,7 тыс. тенге. К декларации приложены документы, подтверждающие технические характеристики декларируемого товара, а именно «Паспорт самоходной машины и других видов техники», в которой прописана мощность двигателя 103 кВТ.

При этом в акте таможенной проверки от 03.06.2022г. приведены доводы, что паспорт самоходной машины заполнен заводом-производителем неверно и в свою очередь нарушает требования Соглашения, заключенного между Правительствами РФ, РБ и РК от 15.08.2014г. В Соглашении указано, что в паспорте самоходной машины и других видов техники должна указываться номинальная мощность двигателя, данные об указании максимальной мощности, в Соглашении отсутствуют. Данный факт, по мнению проверяющего органа, привел к нарушению требований приказа Министра национальной экономики Республики Казахстан № 67 от 21.02.2018г. «Об утверждении Перечня импортируемых товаров, по которым НДС уплачивается методом зачета».

При проверке проверяющий орган руководствовался данными с сайта производителя «JOHN DEERE», разъяснением вышестоящего таможенного органа от 24.12.2021г. и Решением ЕЭК.

Компания «М» с указанными доводами и нарушениями, приведенными в полученных документах, не согласна по следующим причинам: ТН ВЭД ЕАЭС основывается на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации и единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств.

Компания «М» утверждает, что отсутствовала необходимость проведения повторной классификации, так как товар изначально был классифицирован верно, определен код ТН ВЭД - 8701 94 100 9.

Согласно заключенному соглашению между членами Таможенного союза от 15.08.2014г. действие его распространяются на транспортные средства, самоходные машины и другие виды техники, произведенные на территориях государств - членов Таможенного союза, и не распространяется на третьи страны.

Компания «М» поясняет, что трактор «JOHN DEERE 6135В» был приобретен у швейцарской компании «E», а изготовлен в Китае, следовательно, на нее действие соглашения не распространяется.

Кроме того, как выяснилось, что разъяснение вышестоящего таможенного органа, в части, где было рекомендовано использовать при классификации тракторов товарной позиции 8701 ТН ВЭД ЕАЭС номинальную мощность двигателя, оказалось ошибочным.

Компания «М» получила разъяснение в ответ на запрос от вышестоящего таможенного органа с вопросом об уточнении разъяснения вышестоящего таможенного органа от 24.12.2021г. в части использования номинальной мощности двигателя при классификации тракторов товарной позиции 8701 ТН ВЭД ЕАЭС, на что был получен ответ о том, что на 43-й сессии Подкомитета по пересмотру Гармонизированной системы ВтамО, обсуждался вопрос только о детализации кодов товарной позиции 8701 ТН ВЭД ЕАЭС. В подтверждение предоставлен Отчет о работе 43-й сессии Подкомитета по обзору согласованной системы, на английском языке на 4-х листах, где предлагается лишь сохранить оценки мощности товарной позиции 8701 в терминах «кВт», и здесь нет речи об использовании номинальной мощности двигателя тракторов товарной позиции 8701 при их классификации.

Компания «М» считает, что в части уплаты НДС методом зачета законодательство Республики Казахстан не было нарушено. В этой связи, выводы таможенного органа, изложенные в акте таможенной проверки, о неправомерности использования Компанией «М» уплаты НДС методом зачета - неверны и не обоснованы, требования в уведомлении о результатах проверки - незаконны.

На основании вышеизложенного, Компания «М» просит отменить уведомление о результатах проверки от 03.06.2022г., вынесенное таможенным органом.

Проверив доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 393 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс) в целях проверки сведений, подтверждающих факт выпуска товаров, таможенными органами может проводиться таможенный контроль в отношении товаров, находящихся на таможенной территории Евразийского экономического союза, при наличии у таможенных органов информации о том, что товары были ввезены на таможенную территорию Евразийского экономического союза и (или) находятся на таможенной территории Евразийского экономического союза с нарушением таможенного законодательства Евразийского экономического союза и (или) Республики Казахстан.

Согласно статье 40 Кодекса под классификацией товаров понимается поэтапное отнесение рассматриваемых товаров к конкретным товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям по ТН ВЭД.

Классификация товаров осуществляется исходя из основных критериев:

1) функция, которую товар выполняет;

2) материал, из которого сделан товар.

При этом соблюдается принцип однозначного отнесения товаров с учетом степени их обработки к товарным подсубпозициям на основе применения Основных правил интерпретации ТН ВЭД и примечаний к разделам, группам (в том числе примечаний к товарным позициям, субпозициям), а также дополнительных примечаний, которые разъясняют специфические классификационные вопросы.

Таможенный орган осуществляет классификацию товаров в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров, которое является обязательным для исполнения.

В рассматриваемом случае Компанией «М» в апреле 2020 года на основании договора о поставке бонусной техники от 17.04.2020г., заключенного с компанией «E» (Швейцария), из Китая осуществлен ввоз товара – «трактор John Deere 6135B» с помещением под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по ДТ от 24.04.2020г. и уплатой НДС (3 008,7 тыс. тенге) методом зачета в соответствии с Приказом № 67.

В паспорте самоходной машины - «трактор John Deere 6135B» указаны следующие технические характеристики:

• страна изготовитель – Китай;
• год выпуска – 2019;
• мощность двигателя – 103кВТ/139 л.с.;
• объем двигателя – 4 500 см3.

В графе 33 ДТ указан код ТН ВЭД ЕАЭС – 8701 94 100 9, как «тракторы для сельскохозяйственных работ (за исключением одноосных тракторов) и тракторы для лесного хозяйства, колесные: более 75 кВт, но не более 130 кВт: новые: прочие».

В дальнейшем после выпуска товаров таможенным органом в отношении Компаниии «М» проведена таможенная проверка, по результатам которой по ДТ от 24.04.2020г. начислен НДС для фактической уплаты в бюджет государства.

При изучении документов и сведений, представленных Компанией «М» и таможенным органом, установлено, что на двигателе трактора выбиты номер модели двигателя – 4045HCP11 и номер двигателя, указанный в паспорте самоходной машины - «трактор John Deere 6135B».

Также на двигателе имеются бирки (информационные таблички - шильдики), где указан номер модели двигателя - 4045HCP11 и номинальная мощность – 99,3 кВт при 2 200 об/мин.

Согласно официального сайта производителя «JOHN DEERE» тракторы марки «JOHN DEERE 6135B» имеют 2 мощности двигателя:

- номинальная мощность 135 л.с. – 99 кВт;

- максимальная мощность 139 л.с. – 103 кВт.

В соответствии с приложением № 1 (лист 10 и 14) к сертификату соответствия ЕАЭС № ЕАЭС BY/112 02.01. 042 02104 от 20.08.2019г. полезная мощность двигателя модели «4045HCP11» при номинальной частоте вращения составляет 99,0 кВт и номинальная мощность трактора «John Deere 6135B» при 2 200 об/мин составляет 99,3 кВт.

Кроме того, РГППХ «Казахстанский институт стандартизации и метрологии Комитета технического регулирования и метрологии Министерства торговли и интеграции Республики Казахстан» на запрос таможенного органа представлено разъяснение о том, что в соответствии с приложением В ГОСТа 8.417-2002 «ГСИ. Единицы величин» соотношение единицы величины «лошадиная сила» равна 735,499 Вт, то есть 135 л.с. равна 99,3 кВт (135*735,5=99,3 кВт).

Тем самым, учитывая вышеуказанные документы и сведения, номинальная мощность двигателя ввезенного трактора «John Deere 6135B» составляет 99,3 кВт, то есть номинальная мощность двигателя до 100 кВт.

В соответствии с текстом товарной позиции 8701 ТН ВЭД ЕАЭС в нее включаются тракторы (кроме тракторов товарной позиции 8709). ТН ВЭД ЕАЭС основывается на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации и единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности СНГ.

Детализация тракторов в бескодовой субпозиции «прочие, с мощностью двигателя» товарной позиции 8701 ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется исходя из мощностей двигателей тракторов.

При этом следует отметить, что в соответствии с Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 18.08.2015г. № 100 утверждена единая форма паспорта самоходной машины и других видов техники и порядок ее заполнения.

Согласно порядку заполнения паспорта самоходной машины и других видов техники в поле «Мощность двигателя (двигателей), кВт (л.с.)» - (15) должна указываться номинальная мощность двигателя (двигателей) (в киловаттах и в лошадиных силах).

Также в рабочих документах 43-й сессии Подкомитета по пересмотру Гармонизированной системы Всемирной таможенной организации, в которых в том числе обсуждался вопрос детализации тракторов в товарной позиции 8701, упоминается только номинальная мощность двигателей тракторов, а про максимальную мощность двигателей в данных документах информация отсутствует.

Таким образом, учитывая вышеуказанные документы и сведения, при классификации тракторов в товарной позиции 8701 ТН ВЭД ЕАЭС в качестве классификационного критерия применяется номинальная мощность двигателя.

В соответствии с Приказом № 67 Компания «М» при декларировании товара – трактор «John Deere 6135B» (код ТН ВЭД ЕАЭС – 8701 94 100 9) уплату НДС осуществила методом зачета, то есть без фактической уплаты суммы НДС в бюджет государства.

Вместе с тем необходимо отметить, что согласно Приказу № 67 НДС уплачивается методом зачета в отношении товаров, классифицируемых в товарной позиции 8701, за исключением тракторов товарной позиции 8701 94 100 9 мощностью до 100 кВт.

Учитывая, что при классификации тракторов товарной позиции 8701 критерием для отнесения тракторов к тому или иному коду ТН ВЭД ЕАЭС является номинальная мощность двигателя, а номинальная мощность двигателя «4045HCP11» трактора «John Deere 6135B» составляет 99,3 кВт, то есть менее 100 кВт, Компания «М» неправомерно произвела уплату НДС методом зачета в сумме 3 008,7 тыс. тенге.

Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки признаны правомерными.