1. Вид спора: налоговые споры

2. Категория налогоплательщика: индивидуальный предприниматель

3. Вид налога: НДС, ИПН, социального налога.

Министерство финансов Республики Казахстан, (далее уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба индивидуального предпринимателя (далее – ИП «С») на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС), индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты (ИПН), социального налога.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка ИП «С» по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и других обязательных платежах в бюджет за период с 01.01.2016г. по 30.06.2016г., по результатам которой вынесено уведомление от 06.02.2018г. о начислении НДС в сумме 10 400,8 тыс.тенге, пени 4 400,4 тыс.тенге, ИПН в сумме 19,5тыс.тенге, социального налога в сумме 19,5 тыс. тенге и пени 0,07 тыс.тенге.

 ИП «С» не согласен с данным уведомлением о результатах проверки в части начисления сумм НДС и приводит следующие доводы.

 Из акта налоговой проверки следует, что в нарушение подпункту 1) и 2) пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса ИП «С» не начислен НДС по аренде и субаренде жилых домов, расположенных по адресу г.Атырау ЖК «Таншолпан», улице Полковникова.

ИП «С» не согласившись с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части начисления НДС.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей пени) явилось не начисление НДС по аренде и  субаренде жилых домов.

 С данными выводами ИП «С» не согласен и приводит доводы, что по результатам налоговой проверки начислен НДС, подлежащий уплате при аренде и субаренде жилого здания, используемого для предоставления услуг по организации проживания, предусмотренные Общим классификатором видов экономической деятельности (ОКЭД), согласно статье 249 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)  от  10.12.2008г.

При этом ИП «С» считает, что аренда жилых домов на длительный срок, то есть  от 5 до 11 месяцев не относится к классам: 55.10 «Предоставление услуг гостиницами», 55.20. «Предоставление жилья на выходные и прочие периоды краткосрочного проживания», 55.30 «Услуги для проживания в кемпинге, рекреационном автопарке и трейлерном парке» раздела 55 «Услуги по организации проживания» ОКЭД, предусматривающие краткосрочное пребывание гостей и посетителей.

Вместе с тем, ИП «С» приводит положение статьи 2 Закона Республики Казахстан от 16.04.1997г. №94-I «О жилищных отношениях» (далее – Закон) и поясняет, что к жилому дому помимо жилых помещений, могут относиться нежилые помещения, которые являются общей собственностью.

При этом, ИП «С» отмечает, что не предоставляла в аренду жилое здание, где имеется общее имущество членов кондоминиума и объекты кондоминиума (лестницы, лифты и внеквартирные инженерные системы), а предоставляла в аренду жилища, которые являются отдельными жилыми еденицами (индивидуальный жилой дом, квартира, комната в общежитии).

По мнению ИП «С», данный вид деятельности не относится к разделу 55 «Предоставлению услуг по организации проживания» ОКЭД, а классифицируется как «Аренда и эксплуатация собственной и арендуемой недвижимости» и относится к разделу 68.20 ОКЭД, предоставление домов или мебелированных квартир или комнат для более постоянного пользования, обычно на месячный или  годичный срок.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 249  Налогового кодекса реализация жилого здания (части жилого здания) и (или) аренда такого здания (части здания), в том числе субаренда, освобождаются от НДС, за исключением:

1) реализации или аренды жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания, предусмотренных Общим классификатором видов экономической деятельности (ОКЭД), утвержденным уполномоченным государственным органом в области технического регулирования (далее - Классификатор).

Положения настоящего подпункта не применяются при реализации и (или) аренде жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания в студенческих и школьных общежитиях, рабочих поселках, детских домах отдыха, железнодорожных спальных вагонах;

2) предоставления услуг по организации проживания, предусмотренных Классификатором.

Положения настоящего подпункта не применяются при реализации и (или) аренде жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания в студенческих и школьных общежитиях, рабочих поселках, детских домах отдыха, железнодорожных спальных вагонах;

3) реализации или аренды части жилого здания, состоящей исключительно из нежилых помещений.

Следует отметить, что раздел 55 «Услуги по организации проживания» ОКЭД включает в себя предоставление краткосрочного проживания для посетителей и других приезжих. Также сюда относятся предоставление долгосрочного проживания для студентов, рабочих и прочих подобных групп населения. Некоторые объекты предоставляют только проживание, в то время как другие объекты предоставляют сочетание проживания с питанием и/или места отдыха и развлечений.

Данный раздел не включает деятельность, связанную с предоставлением долгосрочного проживания в таких помещениях, как квартиры, которые обычным образом арендуются на месяц или год и классификация данного вида деятельности представлена в секции, посвященной с недвижимостью.

При этом данный раздел включает класс 55.10 «Предоставление услуг гостиницами», 55.20 «Предоставление жилья на выходные и прочие периоды краткосрочного проживания», 55.30 «Туристические лагеря, парки отдыха и развлечений».

Так, класс 55.10 «Предоставление услуг гостиницами» включает предоставление проживания обычно на суточной и понедельной основе, главным образом на краткосрочные периоды пребывания гостей или посетителей. Сюда входит предоставление благоустроенного жилья в гостевых комнатах или номерах люкс. Услуги включают в себя ежедневную уборку и смену постельного белья. Также возможно предоставление широкого перечня дополнительных услуг, таких как предоставление еды, напитков, парковка, услуги прачечной, бассейны и тренажерные залы, места отдыха и развлечений, а также конференц-залы и места для проведения собраний.

Данный класс включает жилье, предоставляемое со стороны: гостиниц, санаториев, отелей, класса люкс,  мотелей.

Данный класс не включает: предоставление домов и благоустроенных или неблагоустроенных квартир или апартаментов для более постоянного пользования обычно на месячный или годовой срок, (См раздел 68).

Следует отметить, что согласно словарю Ожегова С.В. гостиница - это дом для временного проживания приезжих с одноместными или неодноместными номерами с обслуживанием.

Таким образом, услуги по организации проживания включают в себя предоставление кратковременного проживания с включением ежедневной уборки и смены постельного белья и перечнем дополнительных услуг.

Открыть полностью