КПН, НДС - увеличение СГД, взаиморасчеты с неблагонадежными поставщиками (частичная отмена)

Министерство финансов Республики Казахстан (далее- уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании М  на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 475 424,5 тыс.тенге, пени в сумме 88 382,9 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 9 467,6 тыс.тенге, пени в сумме 205,1 тыс.тенге и налога на добавленную стоимость за нерезидента в сумме 2 593,5 тыс.тенге, пени в сумме 14,6 тыс.тенге.

Компания М, не согласившись с выводами налогового органа, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.  

  1. Относительно увеличения совокупного годового дохода за 2018- 2020гг.

1.1. Увеличение совокупного годового дохода за 2018г. в сумме 114 546,4 тыс.тенге

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение статей 225, 227 Налогового кодекса не включение сумма дохода от реализации в адрес покупателей Компании М в Кыргызской Республике на сумму 114 546,4 тыс.тенге.

С данными выводами налогового органа Компания М не согласна из-за того, что по результатам налоговой проверки необоснованно увеличен совокупный годовой доход за 2018г. на сумму 114 546,4 тыс.тенге.

В жалобе указано, что расхождение установлено путем сопоставления налогового регистра к строке 100.00.001 (где в отношении покупателей в Кыргызстане (C) указана сумма 1 381 112,7 тыс.тенге) и оборотов по реализации товаров, работ и услуг в Декларации по НДС, где местом реализации, которых не является Республика Казахстан указано              1 495 659,1 тыс.тенге).

При этом, в жалобе отмечено, что сумма, указанная в налоговом регистре в строке «C» является ошибочной, поскольку не отражает все доходы от реализации покупателям в Кыргызской Республике. В бухгалтерском учете Компании М в отношении реализации товаров покупателям в Кыргызскую Республику указана сумма 1 499 467,2 тыс.тенге (анализ счета 66493000001) (60100800001)) из бухгалтерской программы «SAP», именно эта сумма участвовала в расчете дохода от реализации в декларации по КПН. При этом, задекларированная сумма реализации в адрес покупателей в Кыргызскую Республику 1 499 467,2 тыс.тенге превышает оборот по покупателям указанный в декларации по НДС 1 495 659,1 тыс.тенге.

В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г., если иное не установлено пунктом 4 статьи 190 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета.

Также в жалобе отмечено, что данные бухгалтерского учета Компании М являются приоритетными по сравнению с данными налогового регистра и позиция Компании М по данному вопросу подтверждается заключением аудиторской компании.

Компания М считает, что проверяющие должны были ориентироваться не только на данные налогового регистра к строке 100.00.001, но также и на данные налоговых деклараций и бухгалтерского учета Компании М, а также расчета сумм по Декларации по КПН. Сопоставление данной информации приводит к следующему выводу несмотря на то, что данные налогового регистра не отражают всю сумму реализации кыргызстанским покупателям, данная сумма отражена в бухгалтерском учете Компании М и должным образом отражена в декларации по КПН.

Проверив доводы Компании М, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В целях вынесения мотивированного решения в соответствии со статьей 186 Налогового кодекса уполномоченным органом  назначена тематическая проверка по вопросу правильности исчисления КПН и НДС за период 2016-2020гг.

Во исполнение данного письма на основании  предписания проведена тематическая проверка Компании М, по результатам которой составлен акт тематической проверки (далее -  акт тематической проверки).

Из акта тематической проверки следует.

По акту проверки увеличен доход Компании М по взаиморасчетам, связанным с Филиалом на сумму 139 208,2 тыс.тенге, в том числе за 2018 год в сумме 114 546,4 тыс.тенге, за 2019 год в сумме 13 190,7 тыс.тенге, за 2020 год в сумме 11 471,1 тыс.тенге.

На основании пунктов 1-3 статьи 227 Налогового кодекса доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 228-240 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 4 статьи 258 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса.
        Доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг, без включения в нее суммы НДС и акциза.
        Дата признания дохода от реализации определяется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 225 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица- резидента Республики Казахстан состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Согласно пункта 1, 2 статьи 227 Налогового кодекса доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 228 -  240 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 4 статьи 258 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса.

Доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг, без включения в нее суммы налога на добавленную стоимость и акциза.

В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

При этом пунктом 3 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) установлено, что операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечивать адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.

Таким образом, в совокупный годовой доход включается все виды доходов, в том числе доходы, подлежащие получению (полученных) данным лицом из источников в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. При этом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 192 Налогового кодекса если иное не установлено Налоговым кодексом, налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.
       Пунктом 2 статьи 192 Налогового кодекса установлено, что метод начисления является методом учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег, или их эквивалента.
       В соответствии с пунктом 3 статьи 192 Налогового кодекса налогоплательщик (налоговый агент) на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и платежи в бюджет.
       Согласно МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» доход, возникающий в ходе обычной деятельности организации, признается выручкой.
       Согласно пункту 31 МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» организация должна признавать выручку, когда (или по мере того, как) организация выполняет обязанность к исполнению путем передачи обещанного товара или услуги (то есть актива) покупателю. Актив передается, когда (или по мере того, как) покупатель получает контроль над таким активом.

В строке 100.00.001 «Доход от реализации» Декларации по КПН ф.100.00 за 2018 год указано 90 868 725,8 тыс.тенге.

По данным бухгалтерского учета (оборотно-сальдовая ведомость) доход Компании М за 2018г. с учетом скидок составляет 90 868 725,8 тыс.тенге, в том числе доход от реализации Филиала в Кыргызской Республике 1 495 659,1 тыс.тенге.

В ходе тематической проверки представлен налоговый регистр к строке 100.00.001 «Доход от реализации» Декларации по КПН ф.100.00 на сумму     90 868 725, 8 тыс.тенге, в котором указан покупатель «C» на 1 495 659,1 тыс.тенге.

Согласно представленных журналов выданных счетов-фактур реализация в адрес покупателя «клиенты Киргизии» составляет 1 495 659,1 тыс.тенге.

Таким образом, по результатам тематической проверки установлено, что отражение Компании М доходов Филиала в Декларации по КПН ф.100.00 за 2018г. произведено в полном объеме и расхождений с данными Компании Мне имеется.

При этом в ходе тематической проверки проведена сверка налоговых регистров проведена сверка с базой выставленных счетов-фактур, журналом выписанных счетов-фактур, данными бухгалтерского учета , в результате чего, выявлена допущенная в налоговом регистре ошибка на сумму 114 546,4 тыс.тенге по покупателям:

- ТОО «H»» (на сумму 2 000,0 тыс.тенге  (в налоговом регистре указан доход в сумме 15 418,3 тыс.тенге, тогда как доход составляет 13 418,3 тыс.тенге);

-  E на 3 000,0 тыс.тенге (в налоговом регистре указан доход на сумму 15 229,2 тыс.тенге, тогда как доход составляет 12 229,2 тыс.тенге);

-  R на 20 000,0 тыс.тенге  (в налоговом регистре указан доход 70 676,7 тыс.тенге, тогда как доход составляет 50 676,7 тыс.тенге);

-  ООО «Z» на 20 000,0 тыс.тенге  (в налоговом регистре указан доход 77 592,6 тыс.тенге, тогда как доход составляет 57 592,6 тыс.тенге);

-  ТОО «K» на 69 070,4 тыс.тенге (в налоговом регистре указан доход 1 524 528,7 тыс.тенге, тогда как доход составляет 1 455 458,3 тыс.тенге);

-  ТОО «А» на 19,6 тыс.тенге (в налоговом регистре доход не указан, тогда как взаиморасчеты составляют (- )19,6 тыс.тенге (доход 200,7 тыс.тенге, дополнительная счет-фактура в связи с изменением цены реализации за 2017г. на сумму (- )220,3 тыс.тенге);

-  ТОО «Д» на сумму 453,8 тыс.тенге (в налоговом регистре доход не указан, тогда как взаиморасчеты составляют (- )453,8 тыс.тенге (дополнительная счет-фактура в связи с изменением цены реализации за 2017г. на (- )453,8 тыс.тенге);

-  Филиал «X» на 2,5 тыс.тенге (в налоговом регистре указан доход 1 611,0 тыс.тенге, тогда как доход составляет 1 608,5 тыс.тенге).

На основании вышеизложенного, по результатам тематической проверки не подтверждены результаты акта налоговой проверки по увеличению дохода от реализации Компании М по взаиморасчетам с Филиалом за 2018г. на 114 546,4 тыс.тенге.

Таким образом, учитывая результаты тематической проверки и норму пункта 1 статьи 225 Налогового кодекса, увеличение дохода по реализации в адрес покупателей в Кыргызской Республике на сумму 114 546,4 тыс.тенге за 2018г. по результатам налоговой проверки является необоснованным.

1.2. Относительно увеличения дохода от реализации по взаиморасчетам с филиалом ООО «U» за 2019- 2020 годы.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение статьи 225 Налогового кодекса занижение сумма дохода от реализации на сумму 13 190,7  тыс.тенге (145 731,6- 132 540,9).

С данными выводами налогового органа Компания М не согласна из-за того, что по результатам налоговой проверки необоснованно увеличен совокупный годовой доход за 2019г. по реализации товаров, работ и услуг ООО «U» на сумму 13 190,7 тыс.тенге.

При этом, расхождение установлено при сверке регистра к строке 100.00.001 «Доход от реализации» к Декларации по КПН (ф.100.00) за 2019г. и реестра выданных счетов- фактур по НДС в 2019г.

В рассматриваемом случае, согласно налогового регистра к строке 100.00.001 «Доход от реализации» к Декларации по КПН (ф.100.00) за 2019г. представленного в ходе проведения налоговой проверки отражена сумма 132 540,9 тыс.тенге по ООО «U».

При этом, согласно данных ИС ЭСФ реестра выданных счетов- фактур по НДС за 2019г. Компанией М выписано 12 ЭСФ на сумму 145 731,5 тыс.тенге.

В жалобе отмечено, что в июне 2019г. Компанией М реализованы ООО «U» трейлер «Brand Borco Hoehns» на сумму 4 701,3 тыс.тенге, в декабре 2019г. вилочный погрузчик на сумму 8 489,2 тыс.тенге. Данные активы на момент реализации являлись в налоговом и бухгалтерском учете Компании М фиксированными активами, что подтверждается инвентарными карточками счета. В связи с чем, указанные фиксированные активы не отражены в декларации по КПН за 2019г., а учитывались по строке 100.02.003 «Стоимость выбывших фиксированных активов».

Таким образом, Компания М утверждает, что реализация указанных фиксированных активов не отражаются в строке 100.00.001 Декларации по КПН «Декларации от реализации» за 2019г., а учитывается в строке 100.02.003 «Стоимость выбывших фиксированных активов».

В соответствии со статьей 234 Налогового кодекса при продаже фиксированных активов в СГД включаются не совокупная цена реализации, а величина превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом соответствующей группы. В рассматриваемом случае покупная цена за указанные активы не превысила стоимостной баланс групп, что подтверждается Декларацией по КПН за 2019г.

Проверив доводы Компании М, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Из акта тематической проверки следует.

В адрес ООО «U» в 2019г. Компаний М выписаны ЭСФ на общую сумму 145 731,6 тыс.тенге (без НДС). При этом установлено, что в налоговом регистре к строке 100.00.001 «Доход от реализации» Декларации по КПН ф.100.00 доход от реализации в адрес ООО «U» указан в сумме 132 540,9 тыс.тенге. Расхождение составляет 13 190,7 тыс.тенге  (145 731,6-132 540,9) по реализации:

-  трейлер «Brand Borco Hoehns» на 8 489,3 тыс.тенге  (ЭСФ от 31.05.2019г.

 -  вилочный погрузчик на 4 701,4 тыс.тенге

Согласно данным бухгалтерского учета и инвентарным карточкам учета долгосрочных активов трейлер «Brand Borco Hoehns» и вилочный погрузчик на момент реализации являются основными средствами и относятся к стоимостному балансу II группы «Машины и оборудование».

Инвентарная карточка учета долгосрочных активов -  трейлера «Brand Borco Hoehns» №241034000001, дата ввода в эксплуатацию 27.09.2012г., первоначальная стоимость 42 701,6 тыс.тенге, балансовая стоимость 0 тенге, стоимость реализации 8 489,3 тыс.тенге.

Инвентарная карточка учета долгосрочных активов -  вилочный погрузчик №241004000031, дата ввода в эксплуатацию 27.12.2013г., первоначальная стоимость 5 367,8 тыс.тенге, балансовая стоимость 2 401,5 тыс.тенге, стоимость реализации 4 701,4 тыс.тенге.

Согласно сведений бухгалтерского учета стоимостной баланс основных средств II группы «Машины и оборудование» по состоянию на 01.01.2019г. составил 2 475 333,8 тыс.тенге, в том числе балансовая стоимость трейлера «Brand Borco Hoehns» (инвентарный номер 241034000001) равна нулю, балансовая стоимость вилочного погрузчика (инвентарный номер 241004000039) равна нулю.

Аналогично в 2020г. Компанией М в адрес ООО «U» выписаны ЭСФ (9 шт.) на общую сумму 26 771,3 тыс.тенге (без НДС).

При этом установлено, что в налоговом регистре к строке 100.00.001 «Доход от реализации» Декларации по КПН ф.100.00 доход от ООО «U» указан 15 290,5 тыс.тенге. Расхождение составляет 11 480,8 тыс.тенге (26 771,3-15 290,5).

  В этой связи установлено, что актом налоговой проверки от 13.09.2022г. №413 доход увеличен на 11 471,1 тыс.тенге (11 480,8- 9,7) по реализации:     

-  погрузчик фронтальный USED 990 на сумму 3 635,7 тыс.тенге  (ЭСФ от 03.07.2020г.

-  Next Generation Threat Prevention Appliance + Standard Direct Enterprise Support For 1 Year CP (устройство предотвращения угроз следующего поколения, стандартная прямая поддержка от предприятия на 1 год (далее- защитный прибор)) на сумму 7 845,1 тыс.

 Согласно данным бухгалтерского учета и инвентарным карточкам учета долгосрочных активов погрузчик фронтальный USED 990 и защитный прибор на момент реализации являются основными средствами II группы «Машины и оборудование».

Инвентарная карточка учета долгосрочных активов -  погрузчик фронтальный USED 990 за №241013000001, дата ввода в эксплуатацию 18.05.2015г., первоначальная стоимость 39 626,9 тыс.тенге, балансовая стоимость 0 тенге, стоимость реализации 3 635,7 тыс.тенге.

Инвентарная карточка учета долгосрочных активов -  защитный прибор за №241043000384, дата ввода в эксплуатацию 01.10.2019г., первоначальная стоимость 4 377,8 тыс.тенге, балансовая стоимость 3 374,6 тыс.тенге, стоимость реализации 7 845,1 тыс.тенге.

Согласно сведений из бухгалтерского учета стоимостной баланс основных средств II группы «Машины и оборудование» по состоянию на 01.01.2020г.г. составил 2 345 832,1 тыс.тенге, в том числе балансовая стоимость погрузчика фронтального USED 990 (инвентарный номер 241013000001) равна нулю, защитного прибора 5100 Next Generation Threat Prevention Appliance (инвентарный номер 241043000384) составляет 4 195,4 тыс.тенге.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса основные средства, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах, являются фиксированными активами.

Статьей 234 Налогового кодекса предусмотрено включение в совокупный годовой доход дохода от выбытия фиксированных активов в виде величины превышения стоимости выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенной в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса, над стоимостным балансом подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса.

Согласно Декларации по КПН ф.100.00 стоимость выбывших фиксированных активов II группы (строка 100.02.003 II приложения 100.02 Декларации по КПН ф.100.00) за 2019г. составляет 2 904 191,9 тыс.тенге, за 2020г. составляет 3 203 164,3 тыс.тенге.

Стоимостной баланс II группы фиксированных активов (строка 100.02.001 II приложения 100.02 Декларации по КПН ф.100.00) по состоянию на 01.01.2019г. составляет 2 475 333,9 тыс.тенге, по состоянию на 01.01.2020г. составляет 2 345 832,1 тыс.тенге.

Стоимость поступивших в 2019г. фиксированных активов (строка 100.02.002 II приложения 100.02 Декларации по КПН ф.100.00) составляет     3 556 634,2 тыс.тенге, в 2020г. составляет 4 619 989,0 тыс.тенге.

В 2019-2020гг. последующие расходы не производились (строка 100.02.004 II приложения 100.02 Декларации по КПН ф.100.00).

По результатам тематической проверки и данным бухгалтерского учета  величина стоимости выбывших фиксированных активов не превышает стоимостной баланс фиксированных активов II группы на начало 2019г. с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в 2019г., а также последующих расходов и составляет отрицательное значение (- )3 127 776,2 тыс.тенге (2 904 191,9-2 475 333,9), соответственно, дохода от выбытия фиксированных активов за 2019г. не возникает.

Аналогично, дохода от выбытия фиксированных активов за 2020г. не возникает, так как величина стоимости выбывших фиксированных активов не превышает стоимостной баланс фиксированных активов II группы на начало 2020г. с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в 2020г., а также последующих расходов и составляет отрицательное значение (- )3 762 656,8 тыс.тенге (3 203 164,3-2 345 832,1-4 619 989,0).

Таким образом, поскольку по результатам акта налоговой проверки увеличение дохода от реализации фиксированных активов произведено без учета нормы статьи 234 Налогового кодекса, в соответствии с которой не возникает величины превышения стоимости выбывших фиксированных, соответственно, увеличение СГД на сумму реализации фиксированных активов за 2019г. в сумме 13 190,7 тыс.тенге, за 2020г. в сумме 11 471,1 тыс.тенге по результатам акта проверки от 13.09.2022г. №413 произведено неверно.

На основании вышеизложенного, по результатам тематической проверки не подтверждены результаты акта налоговой проверки по увеличению дохода Компании М на суммы доходов, полученных по взаиморасчетам с Филиалом за 2019г. на 13 190,7 тыс.тенге, за 2020г. в сумме 11 471,1 тыс.тенге.

Таким образом, учитывая результаты тематической проверки и норму пункта 1 статьи 225 Налогового кодекса, увеличение дохода по реализации фиксированных активов в адрес ООО «U» за 2019г. на сумму 13 190,7 тыс.тенге, за 2020г. на сумму 11 471,1 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является необоснованным.

1.3. Увеличение совокупного годового дохода за 2019г. на сумму              11 554,4 тыс.тенге

Из акта тематической проверки следует.

Согласно пункту 1 статьи 192 Налогового кодекса если иное не установлено Налоговым кодексом, налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

Пунктом 2 статьи 192 Налогового кодекса установлено, что метод начисления является методом учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег, или их эквивалента.

В соответствии с пунктом 3 статьи 192 Налогового кодекса налогоплательщик (налоговый агент) на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и платежи в бюджет.

Кроме того, на основании пункта 3 статьи 227 Налогового кодекса дата признания дохода от реализации определяется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» доход, возникающий в ходе обычной деятельности организации, признается выручкой.

Согласно пункту 31 МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» организация должна признавать выручку, когда (или по мере того, как) организация выполняет обязанность к исполнению путем передачи обещанного товара или услуги (то есть актива) покупателю. Актив передается, когда (или по мере того, как) покупатель получает контроль над таким активом.

1.3.1. ТОО «О»

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось занижение дохода от реализации за 2019г. на сумму 8 550,7 тыс.тенге (6 221 589,2-6 213 038,5) по взаиморасчетам с ТОО «О» в результате сравнения данных налогового регистра к Декларации по КПН ф.100.00 с суммой ЭСФ, выставленных за 2019г.

С данными выводами налогового органа Компания М не согласна из-за того, что по результатам налоговой проверки необоснованно увеличен совокупный годовой доход за 2019г. по реализации товаров, работ и услуг ТОО «О» на сумму 8 550,7 тыс.тенге.

При этом, расхождение установлено при сверке регистра к строке 100.00.001 «Доход от реализации» к Декларации по КПН (ф.100.00) за 2019г. и реестра выданных счетов- фактур по НДС в 2019г.

В рассматриваемом случае, согласно налогового регистра к строке 100.00.001 «Доход от реализации» к Декларации по КПН (ф.100.00) за 2019г., представленного в ходе налоговой проверки отражена сумма 6 213 038,5 тыс.тенге по ТОО «О».

При этом, согласно данных ИС ЭСФ реестра выданных счетов- фактур по НДС за 2019г. Компанией М выписано 31 ЭСФ на сумму 6 221 589,2 тыс.тенге.

В акте налоговой проверки указано, что занижена сумма дохода от реализации на сумму 8 550,7  тыс.тенге (6 221 589,2-6 213 038,5).

В жалобе Компании М отмечено, что 28.01.2019г. была отозвана ЭСФ от 21.12.2018г. №5300001475 на сумму 8 550,7 тыс.тенге и скорректирован совокупный годовой доход и размер оборота по НДС.

В рассматриваемом случае, Компанией М 28.01.2019г. отозвана ЭСФ от 21.12.2018г. №5300001475 на сумму 8 550,7 тыс.тенге (НДС – 1 026,0 тыс.тенге) «Ремонт трансмиссии AD45B. GXM00161», что приведет к корректировке дохода от реализации и размера оборота по НДС за 2018г.

Компания М указывает, что после вычета из совокупной суммы выставленных за 2019г. ЭСФ в сумме 6 221 589,3 тыс.тенге суммы по отозванному ЭСФ в размере 8 550,8 тыс.тенге, доход от реализации за 2019г. составит сумму 6 213 038,5 тыс.тенге.

Согласно акта налоговой проверки занижен доход от реализации за 2019г. на сумму 8 550,7 тыс.тенге (6 221 589,2-6 213 038,5) по взаиморасчетам с ТОО «О» в результате сравнения данных налогового регистра к Декларации по КПН ф.100.00 с суммой ЭСФ, выставленных за 2019г.

Проверив доводы Компании М, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Из акта тематической проверки следует.

Согласно данным бухгалтерского учета Компании М доход от ТОО «О» за 2019г. признан 6 221 589,3 тыс.тенге. Выставлено в 2019г. ЭСФ по дате совершения оборота за 2019г. на 6 221 589,3 тыс.тенге.

При этом согласно налоговому регистру к строке 100.00.001 Декларации по КПН за 2019г. по взаиморасчетам с ТОО «О» отражен доход в сумме 6 213 038,5 тыс.тенге, тем самым Компанией М допущено занижение дохода за 2019г. на 8 550,8 тыс.тенге.     При этом установлено, что согласно налоговому регистру к строке 100.00.001 Декларации по КПН за 2018г. по взаиморасчетам с ТОО «О» отражен доход в сумме 4 188 749,4 тыс.тенге  (строки 548, 577), тогда как ЭСФ выставлено по дате совершения оборота в 2018г. и признан доход в бухгалтерском учете на сумму 4 180 198,6 тыс.тенге.  Следовательно, в 2018г. Компанией М завышен доход на сумму 8 550,8 тыс.тенге.

На основании вышеизложенного, по результатам тематической проверки не подтверждены результаты акта налоговой проверки по увеличению дохода от реализации за 2019г. по взаиморасчетам с ТОО «О» на 8 550,8 тыс.тенге.

Таким образом, учитывая норму пункта 1 статьи 225 Налогового кодекса, увеличение дохода по реализации в адрес ТОО «О» на сумму 8 550,7 тыс.тенге за 2019г. по результатам налоговой проверки является необоснованным.

1.3.2. ТОО «А»

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение статьи 225 Налогового кодекса занижение сумма дохода от реализации на сумму 3 003,7  тыс.тенге (32 748,6-29 744,9).

С данными выводами налогового органа Компания М не согласна из-за того, что по результатам налоговой проверки необоснованно увеличен совокупный годовой доход за 2019г. по реализации товаров, работ и услуг ТОО «А» на сумму 3 003,7 тыс.тенге.

При этом, расхождение установлено при сверке регистра к строке 100.00.001 «Доход от реализации» к Декларации по КПН (ф.100.00) за 2019г. и реестра выданных счетов-фактур по НДС в 2019г.

В рассматриваемом случае, согласно налогового регистра к строке 100.00.001 «Доход от реализации» к Декларации по КПН (ф.100.00) за 2019г. представленного в ходе проведения налоговой проверки отражена сумма 29 744,9 тыс.тенге по ТОО «А».

При этом, согласно данных ИС ЭСФ реестра выданных счетов-фактур по НДС за 2019г. Компанией М выписано 34 ЭСФ на сумму 32 748,6 тыс.тенге.

В жалобе Компании М отмечает, что 28.01.2019г. была отозвана ЭСФ от 05.12.2018г. №0300001247 на сумму 3 003,6 тыс.тенге и скорректирован совокупный годовой доход и размер оборота по НДС. После вычета из совокупной суммы выставленных в 2019г. ЭСФ в размере 32 748,6 тыс.тенге, суммы по отозванному ЭСФ в размере 3 003,7 тыс.тенге, стоимость реализации за 2019г. составит 29 744 956,71 тенге.

Таким образом, суммы, указанные в налоговом регистре к строке 100.00.001 Декларации по КПН за 2019г. и ЭСФ (с учетом отмененного ЭСФ), совпадают и составляют 29 745,0 тыс.тенге.

Согласно акта налоговой проверки в нарушение статьи 225 Налогового кодекса занижена сумма дохода от реализации на сумму 3 003,7 тыс.тенге (32 748,6-29 744,9), в результате сравнения данных налогового регистра к Декларации по КПН ф.100.00 с суммой ЭСФ, выставленных за 2019г.

Проверив доводы Компании М, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Из акта тематической проверки следует.

В ходе тематической проверки направлен запрос в налоговые органы на проведение встречной налоговой проверки ТОО «А» по взаиморасчетам с Компанией М.

Из акта встречной проверки следует, что за период с 01.01.2017г. по 31.12.2020г. представлены первичные документы: счета- фактуры, электронные счета- фактуры, акты выполненных работ, накладные на отпуск запасов на сторону, платежные поручения, договоры, журнал выданных и полученных счетов- фактур, акты сверок, налоговые регистры.

Согласно представленным документам в 2017г. взаиморасчеты между Компанией М и ТОО «А» производились по Договорам:

-  от 07.09.2015г. №BMK- CC- 200815 «Товар» на сумму 7 570,7 тыс.тенге;

-  от 07.11.2017г. №224TR- BMK- 17 «Тренинг для операторов техники» на сумму 721,4 тыс.тенге;

-  от 31.05.2017г. №65CSA- BMKGC- 17 «Техническое обслуживание и текущий ремонт» на 5 973,5 тыс.тенге.

В рамках указанных договоров выписаны счета-фактуры и накладные на отпуск запасов на сторону на сумму 10 047,6 тыс.тенге, в том числе НДС на сумму 1 076,5 тыс.тенге.

В 2018г. взаиморасчеты между Компанией М и ТОО «А» производились по Договорам:

-  от 17.05.2018г. №BMK- CC- 170518 «Товар» на 5 591,8 тыс.тенге;

-  от 07.09.2015г. №BMK- CC- 200815 «Товар» на сумму 1 682 007,96 тенге;

-  от 31.05.2017г. №65CSA- BMKGC- 17 «Техническое обслуживание и текущий ремонт» на сумму 2 127,1 тыс.тенге;

-  от 23.07.2018г. №31240- 18- DI- C «Услуги» на сумму 800,0 тыс.тенге.

В рамках указанных договоров выписаны счета-фактуры и накладные на 10 960,6 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 1 174,3 тыс.тенге.

Согласно представленным документам в 2019г. взаиморасчеты между Компанией М и ТОО «А» производились по Договорам:

-  от 31.05.2017г. №65CSA- BMKGC- 17 «Техническое обслуживание» на 3 512,5 тыс.тенге;

-  от 05.10.2018г. №31894- 18- DL «Товар» на сумму 27 779,4 тыс.тенге;

-  от 10.01.2019г. №70H- BMK/C- 19 «Механизмы» на сумму 4 200,8 тыс.тенге.

В рамках указанных договоров выписаны счета-фактуры и накладные на сумму 36 678,4 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 3 929,8 тыс.тенге.

Согласно представленным документам в 2020г№ взаиморасчеты с ТОО «А» производились по Договорам:

-  от 05.10.2018г. №31894-18-DL «Товар» на сумму 4 443,3 тыс.тенге;

-  от 17.03.2020г. №43 OH-BMK/GC-20 «Ремонт гидроцилиндра подвески 3414124 740 В «Работа» на 1 646,6 тыс.тенге;

-  от 01.05.2017г. №65CSA-BMKGC-17 «Техническое обслуживание и текущий ремонт» на 1 538,3 тыс.тенге.

В рамках указанных договоров выписаны счета-фактуры и накладные на отпуск запасов на сторону на сумму 7 859,2 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 842,1 тыс.тенге.

Согласно платежных поручений за период с 01.01.2017г. по 31.12.2020г. ТОО «А» в адрес Компании М перечислено денежных средств на общую сумму 62 233,4 тыс.тенге.

Таким образом, Компанией М в адрес ТОО «А» за период с 2017- 2020гг. выписаны счета-фактуры и накладные на отпуск запасов на сторону по услугам по техническому обслуживанию и ремонту оборудования и поставку запасных частей и механизмов к строительной и специальной технике, оборудованию на сумму 65 545,9 тыс.тенге, в том числе НДС  в сумме 7 022,8 тыс.тенге, при этом сумма взаиморасчетов соответствует сведениям, отраженным в базе счетов-фактур, в том числе:

-  за 2017г.  на сумму 10 047,6 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 1 076,5 тыс.тенге;

-  за 2018г.  на сумму 10 960,6 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 1 174,3 тыс.тенге;

-  за 2019г.  на сумму 36 678,5 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 3 929,8 тыс.тенге;

-  за 2020г.  на 7 859,2 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 842,1 тыс.тенге.

Кредиторская задолженность по состоянию на 01.01.2017г. составляет 2 190,7 тыс.тенге, по состоянию на 31.12.2020г. в сумме 5 503,1 тыс.тенге.

При этом, в базе ЭСФ имеется отозванный ЭСФ от 28.01.2019г. (дата совершения оборота 07.12.2018г.) №ESF- 991040001450- 20181207- 40289230 на сумму 3 364,1 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 3 003,7 тыс.тенге  за товары (масляные фильтры, топливный фильтр).

Согласно налоговым регистрам к Декларации по КПН ф.100.00 за период с 2017-2020гг. по взаиморасчетам Компании М с ТОО «А» отнесены расходы на вычеты в сумме 58 523,1 тыс.тенге  в том числе:

 -  за 2017г. в сумме 8 971,1 тыс.тенге,

 -  за 2018г. в сумме 9 786,2 тыс.тенге,

 -  за 2019г. в сумме 32 748,6 тыс.тенге,

 -  за 2020г. в сумме 7 017,1 тыс.тенге.

На основании вышеизложенного, по результатам встречной проверки подтверждаются взаиморасчеты между Компании М и ТОО «А» за 2017-2020гг. на сумму 65 545,9 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 7 022,8 тыс.тенге.

По результатам тематической проверки установлено, что в бухгалтерском учете Компании М доход от реализации товаров (работ, услуг) в адрес ТОО «А» за 2019г.  признан в сумме 32 748,6 тыс.тенге. Выставлено в 2019г.  ЭСФ по дате совершения оборота за 2019г. на сумму 32 748,6 тыс.тенге.

При этом согласно налоговому регистру к строке 100.00.001 Декларации по КПН за 2019г.  по взаиморасчетам с ТОО «А» отражен доход в сумме 29 745,0 тыс.тенге, тем самым Компании М допущено занижение дохода за 2019г.  на сумму 3 003,7 тыс.тенге.

Вместе с тем установлено, что согласно налоговому регистру к строке 100.00.001 Декларации по КПН за 2018г. по взаиморасчетам с ТОО «А» отражен доход в сумме 12 789,9 тыс.тенге, тогда как выставлено в 2018г. ЭСФ (по дате совершения оборота) на сумму дохода в бухгалтерском учете на 9 786,2 тыс.тенге. Следовательно, в 2018г.  Компании М завышен доход на сумму 3 003,7 тыс.тенге.

На основании вышеизложенного, по результатам тематической проверки, не подтверждены результаты акта налоговой проверки от 13.09.2022г. №413 по увеличению дохода от реализации за 2019г.  по взаиморасчетам с ТОО «А» на сумму 3 003,7 тыс.тенге.

Таким образом, учитывая норму пункта 1 статьи 225 Налогового кодекса, увеличение дохода по реализации в адрес ТОО «А» на сумму 3 003,6 тыс.тенге за 2019г. по результатам налоговой проверки является необоснованным.

  1. Относительно исключения расходов из вычетов по взаиморасчетам с ИП D, ИП И, ИП R, ИП Q, K, ИП T, A и ИП Х.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение статьи 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. необоснованно отнесены на вычеты расходы по взаиморасчетам ИП D, ИП И, ИП R, ИП Q, К, ИП T, А и  ИП Х.

С данными выводами налогового органа Компания М не согласна из-за того, что по результатам налоговой проверки необоснованно исключены расходы из вычетов на сумму 286 361,6 тыс.тенге за период 2017- 2020гг. по взаиморасчетам с ИП D, ИП И, ИП R, ИП Q, К, ИП T, А и  ИП Х, которые исходя из данных акта налоговой проверки имеют признаки неблагонадежности, мнимости документов, оформленных без фактической поставки товаров, работ и услуг.

Также в жалобе указано, что сделки между Компанией М и вышеуказанными контрагентами не признаны недействительными в судебном порядке.

Проверив доводы Компании М, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 100 Налогового кодекса (редакция 2017г.) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.       При этом пунктом 3 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) установлено, что операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечивать адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.

Согласно подпункту 6) пункта 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, должны содержать обязательные реквизиты, в частности наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления.

Согласно пункту 4 главы 2 Правил организации и введения налогового учета индивидуальными предпринимателями, на которых в соответствии с Законом о бухгалтерском учете не возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 01.02.2018г. №98 (далее -  Правила организации и введения налогового учета индивидуальными предпринимателями) индивидуальный предприниматель обеспечивает организацию налогового учета, в том числе составление, хранение первичных учетных документов, а также проведение инвентаризации.

В сответствии с пунктом 10 главы 3  Правил организации и введения налогового учета индивидуальными предпринимателями  в соответствии с пунктом 2 статьи 190 Налогового кодекса учетная документация индивидуального предпринимателя включает в себя: первичные учетные документы; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса встречной проверкой является проверка налоговым органом лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операции, по вопросам, возникшим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента).     

В соответствии с пунктом 159 Методических рекомендации по проведению налоговых проверок, утверждённых Приказом Председателя государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан от 06.01.2017г. №6  (далее – Методические рекомендации) встречная проверка по вопросу взаиморасчетов проверяемого налогоплательщика проводится в случаях возникновения при проведении налоговой проверки необходимости получения дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком.

До принятия решения о назначении встречной проверки контрагентов проверяемого налогоплательщика, должностному лицу необходимо:

1) провести тщательный анализ аналитического отчета «Пирамида», данных бухгалтерского учета по взаиморасчетам с поставщиками и покупателями;

2) определить перечень контрагентов, по которым установлены факты не отражения взаиморасчетов в налоговой отчетности;

3) провести контроль достоверности установленных аналитическим отчетом «Пирамида» расхождений по контрагентам с использованием информационных систем (Реестр врученных уведомлений (РВУ), ИС СОНО), в том числе проанализировать:

результаты камерального контроля за проверяемый период покупателей и (или) поставщиков в РВУ;

представленные формы налоговой отчетности по НДС, включая 300.07, 300.08 с использованием республиканского СОНО.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.

В соответствии со статьей 276 Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» (далее -  КоАП РК) отсутствие у налогоплательщика учетной документации и (или) несоблюдение требований по составлению и хранению учетной документации, установленных законодательством Республики Казахстан влекут предупреждение. Действия, совершенные повторно в течении после наложения административного взыскания, влекут штраф на субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации в размере двадцати пяти, на субъектов среднего предпринимательства в размере пятидесяти, на субъектов крупного предпринимательства в размере семидесяти пяти месячных расчетных показателей.

При этом, под отсутствием у налогоплательщика учетной документации понимается отсутствие бухгалтерской документации и (или) налоговых форм, налоговой учетной политики, иных документов, являющихся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.    

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2017- 2020гг. по взаиморасчетам с ИП D, ИП И, ИП R, ИП Q, К, ИП T, А и  ИП Х.

Из акта тематической проверки следует.

2.1. Относительно исключения расходов из вычетов по взаиморасчетам с ИП D и  ИП T.

2.1.1. ИП D

По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам Компании М с ИП D исключены из вычетов расходы по приобретению услуг (по установке дизельного генератора С175-20 в шумозащитные кожухи, а также земляные и подготовительные работы фундамента под данный генератор на объекте заказчика Компании А (котельная «Юго- Восток» за гостиницей «Holiday Inn» за 2017г. на сумму 13 390,0 тыс.тенге.

В ходе тематической проверки направлен запрос на проведение встречной налоговой проверки в налоговый орган.

Встречная проверка ИП D проведена согласно запросу от 01.03.2023г. №62/1 Комитета государственных доходов в рамках тематической проверки по вопросам жалобы Компании М за период с 01.01.2017г. по 31.12.2020г.

ИП D зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в ом органе с 11.09.2014г., предпринимательская деятельность прекращена с 30.08.2020г.

Взаиморасчеты с бюджетом осуществлял по специальному налоговому режиму на основе Упрощенной декларации.

В качестве плательщика налога на добавленную стоимость на учете не состоит.

Вид деятельности «Грузовые перевозки автомобильным транспортом».

Согласно государственной базы elicense.kz сведений о наличии лицензии на занятие деятельностью, требующей получения лицензии, не установлено.

Снят с учета в качестве индивидуального предпринимателя        30.08.2020г. по причине прекращения деятельности.

В ходе встречной проверки ИП D вручено требование о предоставлении необходимых для проведения проверки документов и сведений от 30.03.2023г. №ЕМКБ-05-13/1913-И.

ИП D к встречной проверке документы не представлены. Постановлением о наложении административного взыскания от 04.04.2023г. №001966 ИП D привлечен к административной ответственности по части 1 статьи 288 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях за невыполнение законных требований органов государственных доходов и их должностных лиц.

Из пояснений ИП D от 04.03.2023г. следует, что индивидуальное предпринимательство в 2019г. закрыто. Так как отчетность велась в электронном виде, бумажной отчетности не было. Поэтому предоставить отчет о том периоде не представляется возможным. С нарушением о непредставлении документов согласен.

В Упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса ф.910.00 за 2017 год ИП D указан доход в сумме 22 562,0 тыс.тенге  за 2 полугодие 2017г., за 1 полугодие 2017г. доход не указан. Указан 1 работник.

 Согласно лицевым счетам базы ИС ЦУЛС D за период с 01.01.2017г. по 31.12.2017г. осуществлено начисление и перечисление налогов и других обязательных платежей в бюджет на сумму 955,5 тыс.тенге, в том числе индивидуального подоходного налога, не облагаемого у источника выплаты по коду бюджетной классификации (КБК 101202) на сумму 338,4 тыс.тенге, обязательных пенсионных взносов (КБК 901101) на сумму  210,0 тыс.тенге, социального налога (КБК 103101) на сумму 297,9 тыс.тенге, социальных отчислений (КБК 902101) на 94,5 тыс.тенге, взносов на обязательное социальное медицинское страхование (КБК 904101) на сумму 14,7 тыс.тенге.

В связи с непредставлением документов и  с прекращением предпринимательской деятельности встречной проверкой не подтверждены взаиморасчеты Компанией М с ИП D за период с 01.01.2017г. по 31.12.2017г. на сумму 13 390,0 тыс.тенге.

При этом к тематической проверке Компанией М представлены счета-фактуры, акты выполненных работ формы Р-1, платежные поручения.

ИП D в адрес Компании М выставлены счета- фактуры и сторонами составлены акты выполненных работ формы Р-1 на сумму 22 562,0 тыс.тенге:

 -  от 31.10.2017г. №7 на сумму 6 022,0 тыс.тенге, в графе «Наименование товаров (работ, услуг)» указано: «Разработка проектов и разделов для модульного блока генератора», единица измерения «шт», количество «1»;

 -  от 10.11.2017г. №8 на сумму 3 150,0 тыс.тенге, в графе «Наименование товаров (работ, услуг)» указано: «Подготовка фундамента под генератор», единица измерения «шт», количество «1»;

 -  от 06.12.2017г. №9 на сумму 8 890,0 тыс.тенге, в графе «Наименование товаров (работ, услуг)» указано: «Установка генераторов в шумозащитные кожухи, включая сборку и настройку автозапуска», единица измерения «шт», количество «6»;

 -  от 20.12.2017г. №10 на сумму 4 500,0 тыс.тенге, в графе «Наименование товаров (работ, услуг)» указано: «Земляные и подготовительные работы фундамента под генератор», единица измерения «шт», количество «1».

Совершение сделок осуществлялось без договора, о чем указано  в счетоах-фактурах и актах выполненных работ.

В ходе тематической проверки установлено, что оплата произведена на 22 562,0 тыс.тенге  путем безналичного расчета согласно платежных поручений:

-  от 15.11.2017г. №АТ007230 на сумму 3 150,0 тыс.тенге;

-  от 16.11.2017г. №АТ007237 на сумму 6 022,0 тыс.тенге;

-  от 07.12.2017г. №АТ007697 на сумму 8 890,0 тыс.тенге;

-  от 21.12.2017г. №АТ008169 на сумму 4 500,0 тыс.тенге.

К тематической проверке Компанией М представлен Договор от 24.10.2017г. №229S- BMK/PS- 17, заключенный с ТОО «S» на передачу дизельной генераторной установки Caterpillar C175-20 мощностью 3 600 кВа, установленная в модуль из сэндвич-панелей.

При этом в представленных к тематической проверке документах по взаиморасчетам с ИП D не указаны объекты, в отношении которых Компанией М получены работы и услуги от ИП D.

Кроме того, к тематической проверке не представлены документы, согласно которым стороны определили объемы работ.

Таким образом, в ходе тематической проверки Компанией М не представлены документы, подтверждающие расходы по взаиморасчетам с ИП D связанные с деятельностью Компании М, направленной на получение дохода.

На основании вышеизложенного, по результатам тематической проверки подтверждены результаты акта налоговой проверки от 13.09.2022г. №413 по исключению из вычетов расходов по взаиморасчетам с ИП D за 2017г. на сумму 13 390,0 тыс.тенге.

Таким образом, учитывая результаты тематической проверки, исключение из вычетов Компании М расходов за 2017г. на сумму 13 390,0 тыс.тенге по результатам проверки является обоснованным. 

2.1.2. ИП Т

По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам Компанией М с ИП Т исключены из вычетов расходы за 2020г. на сумму         18 438,3 тыс.тенге.

Из жалобы следует, что ИП Т оказывал транспортные услуги, связанные с исполнением договора между Компанией и компанией «I» об оказании услуг по реализации продукции и по изучению, освоению и развитию рынка от 03.01.2006 года. ИП Т выполнял на территории склада временного хранения работы по передвижению техники и погрузочно-разгрузочные работы в связи с сервисным обслуживанием техники заказчиков (в связи с этим, оформление товарно-транспортных накладных не требовалось). Данные расходы перевыставлялись (возмещались) компанией «I» на ежемесячной основе, соответственно, связан с получением дохода.

В ходе тематической проверки направлен запрос на проведение встречной налоговой проверки в налоговый орган.

Встречная проверка ИП Т  проведена за период с 01.01.2017 года по 31.12.2020 года.

ИП Т зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в в налоговом органе с 21.01.2020 года.

Взаиморасчеты с бюджетом осуществляет по специальному налоговому режиму на основе Упрощенной декларации.

Является плательщиком налога на добавленную стоимость с 29.01.2020 года.
       Вид деятельности «Прочая почтовая и курьерская деятельность, транспортно-экспедиционные услуги, предоставление услуг по переезду, деятельность прочего пассажирского сухопутного транспорта, не включенного в другие группировки».

Согласно государственной базы elicense.kz сведений о наличии лицензии на занятие деятельностью, требующей получения лицензии, не установлено.

В ходе встречной проверки ИП Т вручено требование о предоставлении необходимых для проведения встречной проверки сведений и документов от 15.03.2023 года №ДГД-И-202.

ИП Т к встречной проверке представлены договор, счета-фактуры, акты выполненных работ формы Р-1, акт сверки, платежные поручения.
       Встречной проверкой установлено, что в проверяемом периоде между Компанией М и ИП Т заключен Договор на оказание услуг от 05.02.2020 года №ВМК-23-20 (далее-Договор). Стоимость Договора встречной проверкой не установлена, так как пунктом 5.1. Договора предусмотрено, что стоимость услуг согласовывается сторонами в приложениях к Договору. Приложение к встречной проверке не представлено.
       В соответствии с пунктом 3.1. Договора ИП Т принимает на себя обязательство оказать услуги транспортировки пассажиров, курьерские услуги, перемещение груза Компании М на территории СВХ и иные услуги, оказываемые по запросу.
       В проверяемом периоде ИП Т в адрес Компании М выставлены электронные счета-фактуры и акты выполненных работ формы Р-1, указанные в акте тематической проверки, на общую сумму 20 651,0 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 2 212,6 тыс.тенге,

При этом, в счетах-фактурах в графе «Наименование товаров (работ, услуг)» указано: «транспортные услуги», единица измерения «одна услуга», количество «1», Договор не указан.

В актах выполненных работ в графе «Наименование товаров (работ, услуг)» указано: «транспортные услуги», единица измерения «услуга», количество «1», «без договора».

В соответствии с пунктом 5.2. если иное не определено в приложении, услуги оплачиваются 100% от согласованной сторонами стоимости услуг в течение 7 банковских дней с момента подписания акта выполненных работ (оказанных услуг) при условии предоставления ИП Т счета-фактуры.
       Встречной проверкой установлено, что оплата произведена в полном объеме на общую сумму 20 651,0 тыс.тенге, безналичным путем согласно платежных поручений, указанных в акте тематической проверки.

К встречной проверке представлен технический паспорт на автомобиль марки Mersedes-benz ML 320 (джип), государственный номер 858 VYA02, 2000г. выпуска, зарегистрировано право собственности на И.М.С. с 14.03.2017 года. Других документов к встречной проверке не представлено.

В Упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса ф.910.00 ИП «Ильясов М.С.» за 2020г. указан доход от реализации в сумме 19 346,0 тыс.тенге, в том числе за 1 полугодие 2020г. в сумме 7 277,0 тыс.тенге, за 2 полугодие 2020г. в сумме 12 069,0 тыс.тенге. Согласно налоговым регистрам взаиморасчеты с между Компанией М и ИП Т отражены в полном объеме. Работников не имеется.

 Согласно лицевым счетам базы ИС ЦУЛС ИП Т за период с 22.04.2020г. по 22.12.2020г. осуществлено начисление и перечисление обязательных пенсионных взносов 38,2 тыс.тенге, социальных отчислений 13,4 тыс.тенге, взносов на обязательное социальное медицинское страхование 26,8 тыс.тенге

Декларация ф.870.00 по плате на негативное воздействие на окружающую среду за 2020г. отсутствует.

К встречной проверке ИП Т не представлены документы, подтверждающие фактическое оказание услуг в адрес Компании М, а именно, заявки, маршрутные листы, путевые листы.
        Кроме того, не представлены документы, из которых возможно установить объекты, на которых предоставлялись услуги по Договору, пункты отправки, пункты прибытия, время оказания услуг.
        Таким образом, по результатам встречной проверкой не получено исчерпывающих доказательств, свидетельствующих о фактическом предоставлении услуг от ИП Т в адрес Компании М.

На основании вышеизложенного встречной налоговой проверкой не подтверждены взаиморасчеты ИП Т с Компанией М за период с 01.01.2017г. по 31.12.2020г. на сумму 20 651,0 тыс.тенге.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 242 Налогового кодекса (редакция 2018 года) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Как следует из акта встречной проверки ИП Т не представлены документы, подтверждающие фактическое оказание услуг в адрес Компанией М, а именно, заявки, путевые листы, маршрутные листы.

Таким образом к тематической проверке Компанией М не представлены документы, подтверждающие связанность произведенных в адрес ИП Т расходов связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

На основании вышеизложенного, по результатам тематической проверки подтверждены результаты акта налоговой проверки от 13.09.2022г. №413 по исключению из вычетов расходов по взаиморасчетам с ИП Т за 2020г. на сумму 18 438,4 тыс.тенге.

Таким образом, учитывая результаты тематической проверки исключение из вычетов Компании М расходов за 2020г. на сумму 18 438,4 тыс.тенге по результатам проверки является обоснованным.

На основании вышеизложенного, исключение из вычетов расходов на сумму 31 828,4 тыс.тенге за период 2017-2020гг. по взаиморасчетам с ИП D и  ИП T по результатам налоговой проверки является обоснованным.

2.2. Относительно исключения расходов из вычетов по взаиморасчетам с ИП И, ИП K, ИП Q.

2.2.1. ИП И

По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам Компании М с ИП И исключены из вычетов расходы за 2017г. на сумму         67 000,0 тыс.тенге.

Из жалобы следует, что ИП Ивыполнял различного рода работы (сварочные и монтажные работы, установка светильников, входной двери, демонтаж и монтаж топливного бака и т.д.) для установки генератора, проданного Компанией, на объекте заказчика.

В ходе тематической проверки направлен запрос на проведение встречной налоговой проверки в налоговый орган. Встречная проверка ИП И проведена за период с 01.01.2017г. по 31.12.2020г..
       ИП И зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в УГД по Алматинскому району с 01.01.2009г., в УГД по Байконурскому району с 03.12.2018г., прекращение предпринимательской деятельности с 08.05.2022г..

Взаиморасчеты с бюджетом осуществлялись по специальному налоговому режиму на основе упрощенной Декларации.

Вид деятельности «Предоставление прочих услуг, не включенных в другие группировки».

В качестве плательщика налога на добавленную стоимость на учете не состоит.

Согласно государственной базы elicense.kz сведений о наличии лицензии на занятие деятельностью, требующей получения лицензии, не установлено.

Снят с учета в качестве индивидуального предпринимателя по причине прекращения деятельности 08.05.2022г.

При получении запроса (до назначения встречной проверки) с И проведена встреча, по результатам которой составлен протокол от 05.03.2023г.

Из пояснений, данных И.А.К., следует, что «с Компанией М» в 2017г. выполняли демонтажные, монтажные работы контейнеров в месторождении нефти Атырауской области. Технику арендовали у частников. Сварочное устройство и материалы были приобретены в Астане. Перевозку делали у частников (по объявлению и так далее). Работали 5 человек с моей стороны и еще дополнительно со стороны Компанией М были рабочие. Оплата была наличными. С работниками была устная договоренность. Договора и бухгалтерские документы у меня уже отсутствуют, так как оборот был в 2017г. и ИП я закрыл в 2022г. Из техники были автокран, генератор, тягач в аренду у частников. Работы проводились примерно с апреля по сентябрь 2017г.».

Таким образом И.А.К. к встречной проверке документы не представлены по причине прекращения деятельности 08.05.2022г.

За проверяемый период ИП И представлены Упрощенные декларации для субъектов малого бизнеса ф.910.00 с указанием: дохода на общую сумму 67 300,0 тыс.тенге, в том числе за 1 полугодие 2017г. в сумме 33 613,6 тыс.тенге, за 2 полугодие 2017г. в сумме 33 386,4 тыс.тенге; одного наемного работника.

Согласно лицевым счетам ИС ЦУЛС ИП И за период с 01.01.2017г. по 31.12.2018г. осуществлено начисление и перечисление налогов и других обязательных платежей в бюджет на сумму 2 185,7 тыс.тенге, в том числе индивидуального подоходного налога, не облагаемого у источника выплаты по коду бюджетной классификации (КБК) 101202 на 1 005,0 тыс.тенге, обязательных пенсионных взносов (КБК 901101) на сумму  60,0 тыс.тенге, социального налога (КБК 103101) на сумму 976,5 тыс.тенге, социальных отчислений (КБК 902101) на сумму 28,5 тыс.тенге, взносов на обязательное социальное медицинское страхование (КБК 904101) на сумму 115,7 тыс.тенге и уплачены в полном объеме.

Вместе с тем, в ходе тематической проверки установлено, что в проверяемом периоде Компанией М с ИП И заключен Договор от 10.04.2017г. №1- БМ- 2017 на сумму 67 000,0 тыс.тенге согласно пункта 1.1 Договора ИП И принимает на себя обязательство выполнить работы согласно Приложению 1 Договору от 10.04.2017г. №1- БМ-2017.

Приложение 1 к Договору от 10.04.2017г. №1- БМ- 2017 составлено на работы:

-  детальный демонтаж контейнеров, количество «7» на сумму 7 700,0 тыс.тенге;

- сварочные и монтажные работы каркаса, пола и закладных элементов для подъема из стали, количество «7» на сумму 14 500,0 тыс.тенге;

- установка стеновых панелей, количество «7» на сумму 7 350,0 тыс.тенге;

- прокладка теплоизоляции из минеральной базальтовой плиты плотностью П75, толщиной 100 мм, количество «7» на сумму 8 400,0 тыс.тенге  ;

- покрытие двухкомпонентным эпоксидсодержащим грунтом толщиной 120 мкм. с последующим покрытием полиуретановой эмалью толщиной 60 мкм. Общая толщина покрытия 180 мкм, количество «7» на 8 800,0 тыс.тенге;

- установка светильников в закрытом исполнении л.л. 2*36 Вт 220 В, светильник аварийный 18 W White и коробка распределительная металлическая, количество «7» на сумму 3 500,0 тыс.тенге;

- установка входной двери и обшивка снаружи стальным листом ГОСТ 19904- 90 толщиной 2мм, количество «7» на сумму 6 300,0 тыс.тенге;

- демонтаж и монтаж топливного бака, сварочные и ремонтные работы по топливному баку и установка датчик уровня топлива, обогрев топлива (взрывозащищенного исполнения) и температурный датчик (термопара), количество «7» на сумму 8 500,0 тыс.тенге;

- транспортные и прочие накладные расходы, количество «1» на сумму 1 950,0 тыс.тенге.

С указанием на Договор ИП И в адрес Компании М выставлены счета- фактуры от 19.05.2017г. №1, от 23.06.2017г. №2, от 22.08.2017г. №3, от 20.09.2017г. №4 на общую сумму 67 000,0 тыс.тенге.

В счетах- фактурах в графе «Наименование товаров (работ, услуг)» указано: «Услуги по договору от 10.04.2017г. №1- БМ- 2017», единица измерения «усл», количество «1».

Сторонами составлены акты выполненных работ формы Р- 1 (единица измерения «услуга/конт»), указанные в акте проверки на выполнение работ, предусмотренных договором.:

-  от 19.05.2017г. №1 на сумму 20 342,7 тыс.тенге;

-  от 23.06.2017г. №2 на сумму 13 270,9 тыс.тенге;

-  от 22.08.2017г. №3 на сумму 18 642,1 тыс.тенге;

-  от 20.09.2017г. №4 на сумму 14 744,3 тыс.тенге.

В соответствии с пунктом 2.3. Договора оплата работы по Договору производится Заказчиком в следующем порядке: предоплату в размере 50% от общей стоимости Договора, что составляет 33 500,0 тыс.тенге, Компания М оплачивает на расчетный счет ИП И до 10.05.2017г., 25% от общей стоимости в размере 16 750,0 тыс.тенге в течение 3 (трех) банковских дней после предварительного осмотра Работы. Оставшиеся 25% в размере 16 750,0 тыс.тенге, с момента подписания сторонами акта выполненных работ.

В ходе тематической проверки установлено, что оплата произведена в полном объеме на сумму 67 000,0 тыс.тенге путем безналичного расчета согласно платежных поручений:

- от 02.05.2017г. №Z01002670 на сумму 33 500,0 тыс.тенге;

- от 03.07.2017г. №Z01005435 на сумму 16 750,0 тыс.тенге;

- от 10.08.2017г. №Z01005435 на сумму 16 750,0 тыс.тенге.

За проверяемый период ИП И представлены Упрощенные декларации для субъектов малого бизнеса ф.910.00 с указанием: - дохода всего на 67 300,0 тыс.тенге, в том числе за 1 полугодие 2017г. в сумме 33 613,6 тыс.тенге, за 2 полугодие 2017г. в сумме 33 386,4 тыс.тенге, указан 1 наемный работник.

Согласно лицевым счетам ИС ЦУЛС ИП И за период с 01.01.2017г. по 31.12.2018г. осуществлено начисление и перечисление налогов и других обязательных платежей в бюджет на 2 185 710 тенге, в том числе индивидуального подоходного налога, не облагаемого у источника выплаты по коду бюджетной классификации (КБК) 101202 на сумму 1 005,0 тыс.тенге, обязательных пенсионных взносов (КБК 901101) на сумму 60,0 тыс.тенге, социального налога (КБК 103101) на сумму 976,5 тыс.тенге, социальных отчислений (КБК 902101) на сумму 28,5 тыс.тенге, взносов на обязательное социальное медицинское страхование (КБК 904101) на сумму 115,7 тыс.тенге. Уплата произведена в полном объеме.

Таким образом, доход от реализации товаров (работ, услуг) ИП М по взаиморасчетам с Компанией М отражен в налоговой отчетности и произведено начисление и уплата соответствующих вышеуказанных налогов и платежей, о чем указано в акте встречной проверки.

Также, по результатам тематической проверки установлено, что 22.04.2017г. Компанией М (Субподрядчик) заключен Субконтракт №KPO/SP/07- 17 с ТОО «Z» (Подрядчик) на проектирование, изготовление, поставку и технический надзор за установкой на проекте «Прорва» (ТенгизШевройл, город Тенгиз, Атырауская область) дизельных генераторных установок (ДГУ) на 2 334,2 тыс.тенге, виды работ по данному договору подробно указаны в акте тематической проверки.

В рамках Субконтракта от 22.04.2017г. №KPO/SP/07- 17 сторонами 25.04.2017г. оформлен Заказ на закуп 12 единиц ДГУ завода-изготовителя Caterpillar моделей разных мощностей (C13 ATAAC, C18, 3412C, 3512, 3516, которые переданы в ТОО «KAZPACO» по актам приема-передачи от 24.05.2018г., 08.06.2018г., 25.04.2018г., 28.05.2018г., 19.06.2018г.

Заказом на закуп предусмотрена установка ДГУ во всепогодные контейнеры (температура - 40/+50). Место поставки: Атырауская область, Прорва, вахтовый поселок ТОО «Тениз Сервис».

Условиями поставки (описание) предусмотрены обработка и покраска поверхностей, включая финишное покрытие.

Согласно Заказу, на закуп запуск ДГУ (пусконаладочные работы) предусмотрен на объекте Прорва. Стоимость пусконаладочных работ включает в себя установку на фундамент, монтажные работы труб с дизельным дневным топливным баком, монтажные работы по контрольным кабелям между контейнерами, включая оборудование внутри контейнера.
       Таким образом, по результатам тематической проверки установлено, что работы, выполненные ИП И и принятые Компанией М актами выполненных работ 19.05.2017г. №1, от 23.06.2017г. №2, от 22.08.2017г. №3, от 20.09.2017г. №4 связаны с исполнением обязательств Компанией М по условиям Субконтракта от 22.04.2017г. №KPO/SP/07- 17 по поставке ДГУ.

 В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 100 Налогового кодекса (редакция 2017г.) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Как указано выше, за проверяемый период ИП И представлены Упрощенные декларации для субъектов малого бизнеса ф.910.00 за 2017г. с указанием дохода на общую сумму 67 300,0 тыс.тенге.

На основании вышеизложенного, по результатам тематической проверки не подтверждены результаты акта налоговой проверки от 13.09.2022г. №413 по исключению из вычетов расходов вычетов Компанией М по взаиморасчетам с ИП И за 2017г. на 67 000,0 тыс.тенге.

 Таким образом, учитывая результаты тематической проверки, исключение из вычетов расходов за 2017г. на сумму 67 000,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с ИП И по результатам проверки является необоснованным.     

2.2.2. ИП R

По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам Компанией М с ИП R исключены из вычетов расходы за 2017г. на сумму         40 750,0 тыс.тенге.

Из жалобы следует, что ИП R выполнял различного рода работы (демонтаж контейнера, сварочные работы и т.д.) для установки генератора, проданного Компанией, на объекте Заказчика.

В ходе тематической проверки направлен запрос на проведение встречной налоговой проверки в налоговый орган. Встречная проверка ИП R проведена за период с 01.01.2017г. по 31.12.2020г..
       ИП R зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в УГД по Сарыаркинскому району с 30.09.2009г..

Взаиморасчеты с бюджетом осуществляет по специальному налоговому режиму на основе Упрощенной декларации.

В качестве плательщика налога на добавленную стоимость на учете не состоит.

Вид деятельности «Прочие виды организации питания, не вошедшие в другие группировки».

Согласно государственной базы elicense.kz сведений о наличии лицензии на занятие деятельностью, требующей получения лицензии, не установлено.
       ИП R к встречной проверке представлены пояснение, договор, счета-фактуры, акты выполненных работ формы Р-1, акт сверки, платежные поручения.

Из пояснения от 16.03.2023г. следует, что «между Компанией М и ИП R заключен Договор на оказание услуг от 26.04.2017г.. Согласно Договору выполнены и сданы следующие работы: демонтажные работы кожуха ДГУ, сварочно-ремонтные работы кожуха ДГУ, покрасочные работы кожуха ДГУ, монтажные работы кожуха ДГУ, земляные работы (подготовительные работы основания перед заливкой фундамента), работа по прокладке топливных труб, соединение и теплоизоляция трубы, заливка фундамента для ДГУ, транспортные и прочие (аренда техники и контейнера, закуп расходных материалов и инструментов, перевозка сотрудников, услуги по обслуживанию и ремонту техники), частичный демонтаж (монтаж) контейнера ДГУ, сварочно-ремонтные работы контейнера ДГУ, покрасочные работы контейнера ДГУ, изготовление наружных стеновых панелей из металла, изготовление внутренних стеновых панелей из металла, работы по теплоизоляции из минеральной базальтовой плиты, покрытие двухкомпонентным эпоксидосодержащим грунтом с последующим покрытием полиуретановой эмалью, установка 6-ти электромеханических жалюзи типа КВУ с электроприводом на 220В, монтаж топливного бака, ремонтно-сварочные работы, покраска, соединение трубы для дозаправки и слива, монтирование датчика уровня топлива, обогрева топлива и температурного датчика, установка светильника с распределительной коробкой. Работы проводились по адресу Атырауская область, Жылыойский район, месторождение Прорва, базы. Работы производились в период примерно с апреля по сентябрь 2017г.. Для выполнения работ наняты бригадир строитель, сварщик, помощник сварщика, электрик, разнорабочие. Декларации по упрощенной деятельности представлены, налоги и отчисления от доходов по услугам, а также с заработной платы сотрудников оплачены полностью. Ввиду истечения срока исковой давности подтверждающих документов по закупу услуг и прочих чеков не имею».

По результатам встречной проверки установлено, что в проверяемом периоде между Компанией М и ИП R заключен Договор на оказание услуг от 26.04.2017г. №02 (далее-Договор) на сумму 40 750,0 тыс.тенге .

В соответствии с пунктом 1.1 Договора ИП R принимает на себя обязательство оказать услуги и выполнить работы в объеме и количестве, по наименованию и цене согласно Приложению 1, которое является неотъемлемой частью Договора.

Приложение 1 к Договору предусмотрены работы: по дизельной генераторной установке, демонтажные работы кожуха ДГУ, количество «4», сварочно-ремонтные работы кожуха, количество «4»,        покрасочные работы кожуха, количество «4»,       монтажные работы кожуха ДГУ, количество «4», земляные работы (рыть траншею, обратный засып, трамбовка и т.д.), количество «1», по теплоизоляции из минеральной базальтовой плиты и другие.      Выставлены счета-фактуры на сумму 40 750,0 тыс.тенге: от 15.06.2017г. №6 на 17 350 000 тенге; от 22.09.2017г. №10 на сумму 23 400,0 тыс.тенге.

В счетах-фактурах в графе «Наименование товаров (работ, услуг)» указано: «Услуги согласно Договора №02 от 26.04.2017г.», единица измерения «усл», количество «1». Сторонами составлены акты выполненных работ формы Р-1, указаны в акте тематической проверки.

В соответствии с пунктом 2.3. Договора оплата работы по Договору производится Заказчиком в следующем порядке: предоплату в размере 50% от общей стоимости Договора, что составляет 20 375 000 тенге, Компания М оплачивает на расчетный счет ИП R до 31.05.2017г., 25% от стоимости в размере 10 187,5 тыс.тенге после предварительного осмотра не позднее 31.07.2017г.. Оставшиеся 25% в размере 10 187,5 тыс.тенге, после завершения работ/подписания акта выполненных работ, но не позднее 31.08.2017г..

Встречной проверкой установлено, что оплата произведена в полном объеме на 40 750,0 тыс.тенге путем безналичного расчета согласно платежных поручений:

-от 16.05.2017г. №Z01003002 на 20 375,0 тыс.тенге (предоплата);

-от 03.07.2017г. №Z01005436 на 20 375,0 тыс.тенге.

За проверяемый период ИП R представлены Упрощенные декларации для субъектов малого бизнеса ф.910.00 с указанием в сумме дохода 43 454,0  тыс.тенге, в том числе за 1 полугодие 2017г. 18 430,0 тыс.тенге, за 2 полугодие 2017г. в сумме 25 024,0 тыс.тенге, указано 2 наемных работника.

Согласно лицевым счетам базы ИС ЦУЛС ИП R за период с 01.01.2017г. по 31.12.2018г. осуществлено начисление и перечисление налогов и других обязательных платежей в бюджет на 1 977,7 тыс.тенге, в том числе индивидуального подоходного налога, не облагаемого у источника выплаты на код бюджетной классификации (далее-КБК) 101202 на 651,8 тыс.тенге, индивидуального подоходного налога, облагаемого у источника выплаты (КБК 101201) на 393,3 тыс.тенге, обязательных пенсионных взносов (КБК 901101) на 174,0 тыс.тенге, социального налога (КБК 103101) на 572,3 тыс.тенге, социальных отчислений (КБК 902101) на 79,5 тыс.тенге, взносов на обязательное социальное медицинское страхование (КБК 904101) на 106,7 тыс.тенге. Суммы налогов, отчислений и взносов уплачены в полном объеме.

Встречной проверкой установлено, что ИП R в адрес Компанией М за период с 01.01.2017г. по 31.12.2017г. выставлено счетов-фактур на 40 750,0 тыс.тенге, сторонами составлены акты выполненных работ на 40 750 000 тенге. Дебиторская и кредиторская задолженности на 01.01.2017г., 31.12.2020г. отсутствуют». Таким образом, по результатам встречной проверки взаиморасчеты с ИП R подтверждены.
       Тематической проверкой установлено, что 22.04.2017г. Компанией М (Субподрядчик) заключен Субконтракт №KPO/SP/07-17 с ТОО «Z» (Подрядчик) на проектирование, изготовление, поставку и технический надзор за установкой на проекте «Прорва» (ТенгизШевройл, город Тенгиз, Атырауская область) дизельных генераторных установок (ДГУ) на 2 334 209,5 тыс.тенге.

В рамках Субконтракта от 22.04.2017г. №KPO/SP/07-17 сторонами 25.04.2017г. оформлен Заказ на закуп 12 единиц ДГУ завода-изготовителя Caterpillar моделей разных мощностей (C13 ATAAC, C18, 3412C, 3512, 3516, которые переданы в ТОО «Z» по актам приема-передачи от 24.05.2018г., 08.06.2018г., 25.04.2018г., 28.05.2018г., 19.06.2018г.

Заказом на закуп предусмотрена установка ДГУ во всепогодные контейнеры (температура - 40/+50). Место поставки: Атырауская область, Прорва, вахтовый поселок ТОО «Тениз Сервис».

Условиями поставки (описание) предусмотрены обработка и покраска поверхностей, включая финишное покрытие.
       Согласно Заказу, на закуп запуск ДГУ (пусконаладочные работы) предусмотрен на объекте Прорва. Стоимость пусконаладочных работ включает в себя установку на фундамент, монтажные работы труб с дизельным дневным топливным баком, монтажные работы по контрольным кабелям между контейнерами, включая оборудование внутри контейнера.
       Таким образом, тематической проверкой установлено, что работы, выполненные ИП R и принятые Компанией М актами выполненных работ 15.06.2017г. №6, от 22.09.2017г. №10, связаны с исполнением обязательств Компании М условий Субконтракта от 22.04.2017г. №KPO/SP/07-17 по поставке ДГУ.
        В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 100 Налогового кодекса (редакция 2017г.) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

На основании вышеизложенного, по результатам тематической проверки не подтверждены результаты акта налоговой проверки от 13.09.2022г. №413 по исключению из вычетов расходов по взаиморасчетам с ИП R за 2017г. на сумму 40 750,0 тыс.тенге.

Таким образом, учитывая результаты тематической проверки, исключение из вычетов Компании М расходов за 2017г. на сумму 40 750,0 тыс.тенге взаиморасчетам с ИП R о результатах проверки является необоснованным.

2.2.3. ИП Q

По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам Компании М с ИП Q исключены из вычетов расходы за 2018г. на сумму         64 528,6 тыс.тенге, за 2019г. на сумму 36 842,5 тыс.тенге, за 2020г. на сумму 18 500,5 тыс.тенге.

Из жалобы следует, что ИП Q выполнял ремонтно-строительные работы, связанные с приспособлением контейнеров для обеспечения работников проектов Костанайской области подсобными и офисными помещениями для исполнения сервисных работ Компании на территории заказчика («Соколовско-Сарбайское горно-обогатительное производственное объединение») в соответствии с договором о сервисном обслуживании. Помимо прочих он выполнял ремонтные работы помещения склада душевой, текущий ремонт главного производственного комплекса ССГПО в г. Рудном, ремонт наружного фасада здания ремонтной мастерской, офиса, склада, ремонт помещения склада для хранения масел, укладка асфальта перед зданием ремонта колесной техники и ремонт его кровли.

По результатам анализа сведений, отраженных в Упрощенных декларациях для субъектов малого бизнеса ф.910.00 ИП Q установлено занижение дохода в налоговой отчетности:
       -за 1 полугодие 2018г. отражен доход 13 584,4 тыс.тенге, взаиморасчеты с Компанией М составили 14 284,4 тыс.тенге, занижение на сумму 700,0 тыс.тенге;

-за 2 полугодие 2019г. отражен доход в сумме 41 048,6 тыс.тенге , взаиморасчеты с Компанией М по счету-фактуре на бумажном носителе 11 125,0 тыс.тенге, по базе ЭСФ оборот по реализации 32 113,6 тыс.тенге,  занижение на сумму 2 190,0 тыс.тенге (11 125,0 +32 113,6 - 41 048,6);
       -за 1 полугодие 2020г. отражен доход в сумме 8 850,0 тыс.тенге , по базе ЭСФ оборот по реализации 14 219,0 тыс.тенге, занижение 5 369,0 тыс.тенге.

В этой связи письмом от 20.07.2023г. №КГД-03-12/7295-И Комитетом направлено поручение в Департамент государственных доходов по Костанайской области о необходимости представления информации о принятых мерах в отношении ИП Q. Ответом от 24.07.2023г. №ДГД-УА-ЭКНА-7565 сообщается о невозможности применения мер в связи с истечением срока исковой давности. Также сообщается что за 2020-2022гг. ИП Q освобожден от уплаты налогов, так как является субъектом малого бизнеса.

В ходе тематической проверки проведена втречная проверка ИП Q за период с 01.01.2016г. по 31.12.2020г.
       ИП Q зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 25.10.2013г. Взаиморасчеты с бюджетом осуществляет по специальному налоговому режиму на основе Упрощенной декларации. В качестве плательщика налога на добавленную стоимость на учете не состоит.

Вид деятельности «Строительство дорог и автомагистралей».

Согласно государственной базы elicense.kz сведений о наличии лицензии на занятие деятельностью, требующей получения лицензии, не установлено.

В ходе встречной проверки ИП Q 11.03.2023г. вручено требование о предоставлении необходимых для проведения налоговой проверки документов.

ИП Q к встречной проверке представлены договоры, дополнительные соглашения, сметы, счета-фактуры, акты выполненных работ, накладные, акты приемки выполненных работ, акт сверки, платежные поручения и пояснения.

Из пояснений от 14.03.2023г. следует, что «по факту оказания работ (услуг) в адрес Компании М поясняю, что работы проводились с 2018г. по 2020г. на основании договоров подряда от 20.04.2018г. №ВМК-149-18, от 17.05.2018г. №ВМК-169-18, от 04.06.2018г. №ВМК-185-18, от 20.06.2018г. №ВМК-210-18, от 16.07.2018г. №ВМК-226-18, от 25.09.2018г. №ВМК-309-18 и дополнительных соглашений. Работы производились мной и моими работниками. Техника и оборудование, которыми производились работы, принадлежат мне (каток, виброплита, шилорез, устройство для заливки бетона, устройство для шлифовки мозаичных полов, шахман и т.д.). Материалы и товары, необходимые для ремонта приобретены в магазинах г.Рудный и г.Костанай «Комфорт», «ТДС», «Особняк», «Каз Строй 8», «Электромир», «Мегастрой». Асфальтобетонную смесь я приобретал в Тарановском районе на асфальтном заводе. Табель учета времени по работникам не вел, кассовый аппарат отсутствует. Расчет проводился на банковский счет. Бухгалтерский учет не веду, так как занимаюсь предпринимательством по упрощенной декларации. Работы проводились на рудниках п.Качар, г.Рудный, п.Октябрьский. Правоустанавливающие документы на здания, помещения, боксы, где проводились работы, для ознакомления, а также для проведения в них каких-либо работ Компании М и ССГПО не требовал».

Из пояснений от 03.04.2023г. следует, что «по текущим внутренним работам по ремонту техника не требовалась. В работе использовались каток, шилорез, бетономешалка, шлифовочная машина бетонных полов, сварочные аппараты, болгарки, дрели, шпателя, валики для покраски. К работе третьих лиц не привлекал. На территорию проходили по пропускам, выданным АО «ССГПО». Для получения пропусков сдавались экзамены по промышленной безопасности. Также у нас имелись свидетельства (разрешение) на выполнение тех или иных работ».

Встречной проверкой установлено, что в проверяемом периоде ИП Q с Компанией М заключены Договоры подряда:

-от 20.04.2018г. №ВМК-149-18 на сумму 7 000,0 тыс.тенге;

-от 17.05.2018г. №ВМК-169-18 на сумму 2 000,0 тыс.тенге;

-от 04.06.2018г. №ВМК-185-18 на сумму 4 084,4;

-от 20.06.2018г. №ВМК-210-18 на сумму 1 200,0 тыс.тенге;

-от 16.07.2018г. №ВМК-226-18 на сумму 8 619,7 тыс.тенге;

-от 25.09.2018г. №ВМК-309-18 на сумму 105 486,3 тыс.тенге  (с дополнительными соглашениями).

Также, заключен Договор подряда от 20.04.2018г. №ВМК-149-18 на работы «Ремонтные работы помещения склада и душевой» на объекте «г. Рудный Промзона Автотранспортное управление (далее-АТУ) АО «Соколовско-Сарбайское горно-обогатительное производственное объединение» (далее-ССГПО)» на 7 000,0 тыс.тенге.

Смета и спецификация утверждены приложениями к Договору подряда от 20.04.2018г. №ВМК-149-18.

В рамках Договора подряда от 20.04.2018г. №ВМК-149-18 к встречной проверке представлены:

 -счет-фактура и акт выполненных работ 15.05.2018г. №1 на 2 000,0 тыс.тенге, в графе наименование товаров (работ, услуг) указано «АРУ УРТО Текущий ремонт помещений АРЦ. Главный производственный корпус-отделение шасси Бетонные полы в осях 5-9, ряд В-Д», единица измерения «услуга», количество «1», цена за единицу 2 000,0 тыс.тенге;
       -счет-фактура и акт выполненных работ 15.05.2018г. №2 на 5 000,0 тыс.тенге, в графе наименование товаров (работ, услуг) указано «АРУ УРТО Текущий ремонт помещений душевых. Здание ремонта колесной техники», единица измерения «услуга», количество «1», цена за единицу 5 000,0 тыс.тенге ;

-акт приемки выполненных работ 15.05.2018г. №1 на 7 000,0 тыс.тенге, описание работ «Частичный ремонт с заливкой неровностей бетоном в ремонтном цехе. В душевых заливка пола бетоном, укладка плитки на стены и пол, установка перегородок из гипсокартона и облицовка плиткой, установка раковины, смесителей, унитаза, дверные коробки 2 шт. В раздевалке заливка пола бетонной стяжкой, постелили линолеум, побелка, покраска панелей, ревизия отопления, освещения», количество «Душевые 126 м2», «Раздевалка 637 м2», «Рембокс 380 м2».

Относительно взаиморасчетов по Договору подряда от 17.05.2018г. №ВМК-169-18 Договор подряда от 17.05.2018г. №ВМК-169-18 заключен на работы «Ремонт помещения склада для хранения масел» на объекте «г.Рудный Промзона АТУ ССГПО» на 2 000,0 тыс.тенге.

Смета и спецификация утверждены приложениями к Договору подряда от 17.05.2018г. №ВМК-169-18.

В рамках Договора подряда от 17.05.2018г. №ВМК-169-18 к встречной проверке представлены счет-фактура, акт выполненных работ, акт приемки выполненных работ 04.06.2018г. №3 на 2 000,0 тыс.тенге.
       В графе наименование товаров (работ, услуг) счета-фактуры и акта выполненных работ указано «Ремонт помещения склада для хранения масел», единица измерения «услуга», количество «1», цена за единицу 2 000,0 тыс.тенге.

Из акта приемки выполненных работ следует, что на объекте «Рудный, АТУ, цех по ремонту компонентов, склад 4055» проведены работы по установке крыши помещения для хранения масел в количестве 390 м2.
       Относительно взаиморасчетов по Договору подряда от 04.06.2018г. №ВМК-185-18
       Договор подряда от 04.06.2018г. №ВМК-185-18 заключен на работы «Укладка асфальта перед зданием ремонта колесной техники. Ремонт кровли здания ремонта колесной техники» на объекте «г. Рудный Промзона АТУ ССГПО» на 4 084,4 тыс.тенге.

Смета и спецификация утверждены приложениями к Договору подряда от 04.06.2018г. №ВМК-185-18.

В рамках Договора подряда от 04.06.2018г. №ВМК-185-18 представлены счет-фактура, акт выполненных работ, акт приемки выполненных работ 21.06.2018г. №4 на 4 084,4 тыс.тенге.
       В графе наименование товаров (работ, услуг) счета-фактуры и акта выполненных работ указано «Укладка асфальта перед зданием ремонта колесной техники», единица измерения «услуга», количество «1», цена за единицу 3 580,4 тыс.тенге, «Ремонт кровли здания ремонта колесной техники» единица измерения «услуга», количество «1», цена за единицу 504,0 тыс.тенге.

Из акта приемки выполненных работ следует, что на объекте «Рудный, АТУ, цех по ремонту компонентов, склад 4055» проведены работа по укладке асфальта перед зданием ремонтного цеха и складом в количестве 360 м2, установке навеса в количестве 144 м2.

Относительно взаиморасчетов по Договору подряда от 20.06.2018г. №ВМК-210-18.

Договор подряда от 20.06.2018г. №ВМК-210-18 заключен на работы «Ремонт наружного фасада здания, ремонтной мастерской, офиса, склада» на объекте «г. Рудный Промзона АТУ ССГПО» на 1 200 000 тенге.

Смета и спецификация утверждены приложениями к Договору подряда от 20.06.2018г. №ВМК-210-18.

В рамках Договора подряда от 20.06.2018г. №ВМК-210-18 представлены счет-фактура, акт выполненных работ, акт приемки выполненных работ 29.06.2018г. №5 на 1 200,0 тыс.тенге.
       В графе наименование товаров (работ, услуг) счета-фактуры и акта выполненных работ указано «Ремонт наружного фасада здания рем.мастерской, офиса, склада», единица измерения «услуга», количество «1», цена за единицу 1 200,0 тыс.тенге.

Из акта приемки выполненных работ следует, что на объекте «Рудный, АТУ, цех по ремонту компонентов, офис» проведены работы по заделке швов, штукатурке, покраске стен в количестве 300 м2.
       Относительно взаиморасчетов по Договору подряда от 16.07.2018 года №ВМК-226-18
       Договор подряда от 16.07.2018г. №ВМК-226-18 заключен на работы «Текущий ремонт главного производственного корпуса технического обслуживания (далее-ТО) и текущего ремонта (далее-ТР) №2 (Качар поселок городского типа) проект ССГПО, г. Рудный. Общестроительные работы.» на объекте «Главный производственный корпус ТО и ТР№2 (Качар поселок городского типа) проект ССГПО, г. Рудный» на 8 619,7 тыс.тенге.
       Смета и спецификация утверждены приложениями к Договору подряда от 20.06.2018г. №ВМК-210-18.

В рамках Договора подряда от 20.06.2018г. №ВМК-226-18 представлены:  

     - счет-фактура, акт выполненных работ, акт приемки выполненных работ 23.08.2018г. №6 на 8 619,7 тыс.тенге. В графе наименование товаров (работ, услуг) счета-фактуры и акта выполненных работ указано «Текущий ремонт главного производственного корпуса ТО и ТР №2 (Качар поселок городского типа) проект ССГПО г. Рудный», единица измерения «услуга», количество «1», цена за единицу 8 619,7 тыс.тенге. Из акта приемки выполненных работ следует, что на объекте «Качары, ремонтный бокс» проведены работы по заделке швов и трещин, побелка стен и потолка, частичная укладка бетона на пол (заделка ям), ревизия системы отопления, установка освещения и ревизия, ремонт подсобных помещений (комната механиков, хранения запасных частей), установка окна в комнате механиков, положили линолеум, установка входных дверей (4 шт), раковина в цех, разводка воздушных линий по цеху, общая площадь 3 840 м2;

 - счет-фактура, акт выполненных работ, акт приемки выполненных работ 05.09.2018г. №7 на 215,0 тыс.тенге. В графе наименование товаров (работ, услуг) счета-фактуры и акта выполненных работ указано «Текущий ремонт (отделка уличных оконных проемов) главного производственного корпуса ТО и ТР №1 (проект ССГПО г. Рудный)», единица измерения «услуга», количество «1», цена за единицу 215 000 тенге с указанием Договора подряда от 16.07.2018г. №ВМК-226-18. Из акта приемки выполненных работ следует, что на объекте «Рудный, АТУ, цех по ремонту компонентов, офис» проведены работы по штукатурке оконных проемов, утепление, покраска 14 окон размером 1,5х2,5 м.
         Относительно взаиморасчетов по Договору подряда от 25.09.2018г. №ВМК-309-18
         Договор подряда от 25.09.2018г. №ВМК-309-18 заключен на работы «Текущий ремонт бокса ДСП здания ТО и ТР №2 Вспомогательного корпуса, расположенного по адресу Костанайская область, поселок городского типа Качар Инв.№40551-1 (Качар). Общестроительные работы.» на объекте «Здания ТО и ТР №2 Вспомогательного корпуса, расположенного по адресу Костанайская область, поселок городского типа Качар Инв.№40551-1 (Качар)» на 23 456,2 тыс.тенге.

К Договору подряда от 25.09.2018г. №ВМК-309-18 сторонами заключены дополнительные соглашения об увеличении объемов работ:
       -от 21.11.2018г. №б/н на работы «Авторемонтный цех Производственный корпус-отделение шасси территории кран-балки», «Изготовление ворот. Облицовка стальных профилирующим листом» на 17 403,4 тыс.тенге;

-от 09.12.2018г. №б/н на работы «Ремонт стен в помещении офиса, кабинет менеджера, кухни», «Установка металлической двери в контейнер по изготовлению шлангов», «Электромонтажные и иные инсталляционные работы» на 550,0 тыс.тенге;

-от 20.02.2019г. №б/н на работы «Общестроительные и ремонтные работы на АРЦ. Производственный корпус-отделение шасси территория шиноремонтная.» на 4 500,0 тыс.тенге;

 -от 11.03.2019г. №б/н на работы «Изготовление и монтаж козырька (длина 22м, ширина 1м)», «Изготовление и монтаж стеллажей (высота 2,6 м ширина 2,66 м, глубина 1,0 м)» на 1 350,0 тыс.тенге;

-от 08.05.2019г. №2 на работы «Ремонт помещения здания ТО и ТР №2 вспомогательный корпус Инв.№40551-1 (Качар) Общестроительные работы.» на 4 750,0 тыс.тенге;

-от 23.05.2019г. №4 на работы «Стеллаж (высота 2,7 м ширина 2,62 м, глубина 1,0 м, расстояние между полками 0,84 м)» на 1 500,0 тыс.тенге;
         -от 10.06.2019г. №5 на работы «Производственный корпус-отделение шасси территории кран-балки» на 11 125,0 тыс.тенге;

-от 25.07.2019г. №6 на работы «Изготовление и монтаж стеллажей» на 1 755,0 тыс.тенге ;

-от 29.08.2019г. №7 на работы «Изготовление стеллажей» на 4 248 ,0 тыс.тенге;

-от 16.09.2019г. №8 на работы «Здание АРЦ. Производственный корпус-отделение шасси. Территория перед складом.» на 11 987,5 тыс.тенге;

-от 15.10.2019г. №9 на работы «Устройство мозаичного пола» на 3 250,0 тыс.тенге;

-от 03.12.2019г. №10 на работы «Строительство здания из сэндвич-панелей» на 1 110,6;

-от 05.01.2020г. №11 на работы «Ограждение территории рембокса БМК с установкой работ» на 1 850,0 тыс.тенге;

-от 01.04.2020г. №12 на работы «Ремонт фасада и помещений» на 5 800,0 тыс.тенге;

-от 24.06.2020г. №13 на работы «Ремонт помещений и наружные работы по бетонированию» на 6 850,5 тыс.тенге;

-от 19.11.2020г. №14 на работы «Изготовление утепленного контейнера» на 4 000,0 тыс.тенге.

Спецификация (описание работ), сметы, используемые материалы утверждены приложениями к Договору подряда от 25.09.2018г. №ВМК-309-18 и дополнительным соглашениям к нему.

В рамках Договора подряда от 25.09.2018г. №ВМК-309-18 и дополнительных соглашений, представлены, первичные документы, указанные в акте тематической проверки: счет-фактура, акт выполненных работ, акт приемки выполненных работ в разрезе выполненных видов работ.

В проверяемом периоде Компанией М в адрес ИП Q перечислено денежных средств на общую сумму 130 225,3 тыс.тенге согласно платежных поручений, перечисленных в акте тематической проверки.

Таким образом, в проверяемом периоде ИП Q в адрес Компании М выставлено счетов-фактур на общую сумму 130 225,3 тыс.тенге. Оплата произведена в полном объеме.

По состоянию на 01.01.2016г. и 31.12.2020г. дебиторская и кредиторская задолженности отсутствуют.

Встречной проверкой установлено, что ИП Q за период взаиморасчетов с Компанией М представлены Упрощенные декларации для субъектов малого бизнеса ф.910.00 (налоговые регистры не представлены):
       -за 2018г. с указанием дохода 65 644,7 тыс.тенге, в том числе за 1 полугодие 2018г. в сумме 13 584,4 тыс.тенге, за 2 полугодие 2018г. 52 060,3 тыс.тенге;

-за 2019г. доход 60 711,1 тыс.тенге, в том числе за 1 полугодие 2019г. 19 662,5 тыс.тенге, за 2 полугодие 2019 года 41 048,6 тыс.тенге;

-за 2020г. доход 47 974,5 тыс.тенге  , в том числе за 1 полугодие 2020г. 8 850,0 тыс.тенге, за 2 полугодие 2020г. 39 124,5 тыс.тенге.

За 2018-2020гг. представлены Декларации по налогу на транспортные средства, земельному налогу и налогу на имущество ф.700.00.

В ходе встречной проверки направлен запрос в ГУ «Отдел сельского хозяйства акимата района Беимбета Майлина» от 13.03.2023г. №3913-ОНКВ/258 о предоставлении сведений о зарегистрированной спецтехнике за ИП Q. Из ответа от 15.03.2023г. №146 следует, что у ИП Q за период с 2018г. по 2022г. имеется в собственности фронтальный погрузчик.

Согласно сведениям ИС ЭСФ ИП Q в период 2018-2020гг. осуществлено приобретение строительных, сантехнических товаров у следующих поставщиков:

-ТОО «F» на 2 710,5 тыс.тенге;

-ТОО «L» на 248,2 тыс.тенге;

- ТОО «C» на 93,9 тыс.тенге;

- ИП «N» на 185,0 тыс.тенге;

- ИП «E » на 59,2 тыс.тенге .

В ходе встречной проверки УГД направлен запрос в ССГПО от 30.06.2023г. №3913-СБӨАБ/566 о предоставлении копий договоров, заключенных ССГПО с Компанией М за период с 01.01.2017г. по 31.12.2020г., в рамках которых ИП Q, спецтехника и его сотрудники допускались на объекты ССГПО. Также запрошена информация о пребывании ИП Q, спецтехники и его сотрудников на объектах ССГПО с предоставлением документов (журнал учета производства, журнал пропусков на охраняемую территорию и другие).
       Из ответа ССГПО от 28.07.2023г. №12/7511 следует, что «ССГПО не является участником договорных отношений, возникших между ИП Q и Компанией М.

Вместе с тем, сообщает, что в период с 2018г. по 2020г. между ССГПО и Компанией М были заключены следующие сделки:

1)Договор №РС/88О/18-3853/1 от 23.05.2018г. на выполнение работ по сервисному обслуживанию техники CATERPILLAR;

2)Договор №РС/88С/20-30461 от 09.04.2020г. на выполнение работ по сервисному обслуживанию техники CATERPILLAR.

При этом экземпляры вышеуказанных сделок и все соответствующие документы по ним имеются в наличии у Компании М, в отношении которого проводится проверка.

ССГПО приложены копии вышеуказанных сделок договоров и копии журналов регистрации выдачи временных пропусков для подрядных организаций и регистрации вводного инструктажа по безопасности и охране труда, которые подтверждают, что в период с 2018г. по 2020г. на объектах АО «ССГПО» находились сотрудники ИП Q.

Из журнала регистрации выдачи временных пропусков следует, что на территорию ССГПО как лицам Компания М выданы пропуска сроком до 31.12.2020г. Q, Е, А., В.

Из журналов регистрации вводного инструктажа по безопасности и охране труда следует, что с И.Г.Р. (руководитель строительной бригады), С.М.А. (строитель), Ч.Е.К. (строитель, монтажник технических трубопроводов и связанных с ним конструкций), Ш.А.У. (планировщик, строитель), Х.В.В. (газоэлектросварщик) проведен инструктаж Учебным центром подготовки кадров ССГПО в период с 2018г. по 2020г.

На основании вышеизложенного встречной проверкой установлено, что в проверяемом периоде ИП Q по взаиморасчетам с Компанией М оформлено документов (договора, акты выполненных работ, акты приемки выполненных работ, накладные на отпуск запасов на сторону) на сумму 130 225,3 тыс.тенге, в том числе за 2018г. в сумме 64 528,7 тыс.тенге, за 2019г. в сумме 47 196,1 тыс.тенге, за 2020г. в сумме 18 500,5 тыс.тенге. Оплата произведена в полном объеме».

Таким образом, по результатам встречной проверки взаиморасчеты с ИП Q подтверждены.

Тематической проверкой установлено, что в бухгалтерском учете Компании М лицом, ответственным за прием выполненных работ на объекте (Эсмерай И.Х.), сформированы заявки на осуществление оплат в адрес ИП Q.

Кроме того, Компанией М к тематической проверке представлены Протоколы заседаний экзаменационной комиссии по проверке знаний работников ИП Q, обслуживающих опасные производственные объекты, прошедших обучение в Специализированном учебно-курсовом центре при ТОО «С».

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Тематической проверкой установлено, что работы, выполненные ИП Q и принятые Компанией М, связаны с исполнением обязательств Компанией М условий договоров по сервисному обслуживанию реализованной техники.

Так, представленные к тематической и встречной проверкам договора, акты приемки выполненных работ содержат указание на объект: «г. Рудный Промзона Автотранспортное управление (далее-АТУ) АО «О»».
       Тематической проверкой установлено, что в проверяемом периоде у Компании М имеются договоры, заключенные с АО «О» на реализацию техники «Caterpillar» и сервисное обслуживание реализованной техники.
       Так, Компанией М с АО «О» заключен Договор от 23.05.2018 года №PC/SSG/18-3583/1 на сервисное обслуживание техники «Caterpillar» (далее-Договор на сервисное обслуживание).
       В соответствии с пунктом 3.1.11. Договора на сервисное обслуживание Компанией М обеспечивает свой персонал наличием необходимой инфраструктуры для проведения мобильного ремонта оборудования на линии (по месту работы оборудования) без транспортировки в ремонтный бокс (приступать к неплановым ремонтам в течение 20 минут после получения уведомления Заказчика).

Согласно пункту 1.1.4. Договора на сервисное обслуживание инфраструктурой признается комплекс взаимосвязанных обслуживающих структур или объектов, составляющих и обеспечивающих основу функционирования системы. Инфраструктура на объекте означает обеспечение Заказчиком (АО «О») функционирования деловых и производственных комплексов, в том числе ремонтных, складских и офисных помещений, наличие необходимого оборудования.

Тематической проверкой установлено, что работники Компании М, с которыми заключены трудовые соглашения по проекту ССГПО, направлялись на объект по месту работы оборудования (г. Рудный Промзона АТУ АО «О») согласно графикам сменности проекта, на 15 дней.

На основании вышеизложенного, по результатам тематической проверки не подтверждены результаты акта налоговой проверки от 13.09.2022г. №413 по исключению из вычетов расходов по взаиморасчетам с ИП Q на 119 871,7 тыс.тенге, в том числе за 2018г. в сумме 64 528,7 тыс.тенге, за 2019г. в сумме 36 842,5 тыс.тенге, за 2020г. в сумме 18 500,5 тыс.тенге.

Таким образом, учитывая результаты тематической проверки, исключение из вычетов Компанией М расходов по взаиморасчетам с ИП Q на общую сумму 119871,6 тыс.тенге, в том числе за 2018г. на сумму 64 528,6,0 тыс.тенге, за 2019г. на сумму 36 842,5 тыс.тенге и за 2020г. на сумму 18 500,5 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является необоснованным.

На основании вышеизложенного, исключение из вычетов расходов на сумму  227 621 тыс.тенге за период 2017-2020гг. по взаиморасчетам с ИП К, ИП R, ИП Q по результатам налоговой проверки является необоснованным.

2.3. Относительно исключения расходов из вычетов по взаиморасчетам с ИП К и А

2.3.1. По взаиморасчетам на сумму 18 865,4 тыс.тенге за 2018 год (в акте тематической проверки указано по ИП К

По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам Компанией М с ИП К исключены из вычетов расходы за 2018г. на сумму         18 865,4 тыс.тенге.

Из жалобы следует, что Компаний М планировало пригласить представителя заказчика на выставку в Москву. Однако поездка не состоялась, билет выкупили 04.06.2018г. и сделали возврат 13.07.2018г.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 242 Налогового кодекса (редакция 2018г.) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно налоговому регистру к строке 100.00.009 IIIН «Приобретено прочих услуг и работ» Декларации по КПН ф.100.00 расходы по поставщику «K» составляют 18 86,5 тыс.тенге.

Тематической проверкой установлено, что при составлении Компанией М налогового регистра к строке 100.00.009 IIIН «Приобретено прочих услуг и работ» Декларации по КПН ф.100.00 за 2018г. допущена ошибка в наименовании поставщика, а именно, расходы на сумму 18 865,4 тыс.тенге составляют взаиморасчеты с другими поставщиками.
       Кроме того, установлено, что расходы в сумме 18 865,4 тыс.тенге Компанией М впоследствии выставлены компании «I», с которым заключен договор об оказании услуг по реализации продукции и по изучению, освоению и развитию рынка и включены в совокупный годовой доход.

Компанией М к тематической проверке представлены документы, подтверждающие обоснованность отнесения расходов на вычеты (счета-фактуры, акты выполненных работ) на 15 103,9 тыс.тенге, в том числе:

-расходы на приобретение авиабилетов в адрес ТОО «Г» БИН 001240005208 на 8 277,6 тыс.тенге;

-расходы на проживание на общую сумму 6 826,4 тыс.тенге в адрес:

ООО «Y» на 3 056,4 тыс.тенге;

ТОО «W» на 2 667,0 тыс.тенге;

ИП «G» на 170,0 тыс.тенге;

ИП «Z» на 279,0 тыс.тенге;

ТОО «B» на 235,7 тыс.тенге;

ТОО «A» на 192,0 тыс.тенге;

ИП «O» на 82,6 тыс.тенге;

ТОО «Т » на 143,7 тыс.тенге.

Расходы по взаиморасчетам с ТОО «Г»  на сумму 1 171,5 тыс.тенге, с ТОО «Wo» на сумму 40,2 тыс.тенге, указанные в строке 100.00.020 «Прочие вычеты» Декларации по КПН ф.100.00 за 2018г., являются расходами на связь, страхование, транспортными расходами, расходами по аренде конференцзала.

В рассматриваемом случае, с учетом данных бухгалтерского учета в ходе тематической проверки установлено, что при составлении Компанией М налогового регистра к строке 100.00.009 III Н «Приобретено прочих услуг и работ» Декларации по КПН ф.100.00 за 2018г. допущена ошибка в наименовании поставщика в обжалуемом акте проверки и указаны как взаиморасчеты с К.Т., тогда как по данным бухгалтерского учета являются расходами в адрес ТОО «Г», ООО «Y», ТОО «W», ИП «G», ИП «B», ТОО «A», ТОО «O», ИП «T», ТОО «C».

К.Т. является одним из участников мероприятий (по выставке спецтехники), на проведение которых произведены вышеуказанные расходы.

При этом, Компанией М к тематической проверке представлены документы, подтверждающие обоснованность отнесения расходов на вычеты (счета-фактуры, акты выполненных работ) на 15 103,9 тыс.тенге.

По расходам на сумму 2 638,7 тыс.тенге к тематической проверке не представлены документы, подтверждающие расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы на сумму 199 216 тенге не подлежат вычету в связи с возвратом билета по К.Т., на сумму 923 596 тенге документы и список не представлены.

На основании вышеизложенного, по результатам тематической проверки результаты акта налоговой проверки от 13.09.2022г. №413 по исключению из вычетов расходов по взаиморасчетам с поставщиками товаров (работ, услуг) за 2018г. подтверждены на сумму 3 761,5 тыс.тенге  (2 638,7 + 199,2 + 923,6), не подтверждены на сумму 15 103,9 тыс.тенге.

На основании вышеизложенного, учитывая результаты тематической проверки и нормы пунктов 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса, исключение из вычетов расходов по взаиморасчетам с предприятиями в сумме 15 103,9 тыс.тенге за 2018г. по результатам налоговой проверки является необоснованным.

2.3.2. По взаиморасчетам на сумму 8 046,3 тыс.тенге за 2020 год (в акте тематической проверки указано КХ «А»

По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам Компании М с КХ «А» исключены из вычетов расходы за 2020г. на сумму 8 046,3 тыс.тенге.

Из жалобы следует, что Компанией М произведены расходы по поездке в США потенциального покупателя продукции компании «К» (А) для встречи с представителями данной компании. Данные расходы понесены и возмещены Компании в рамках договора между Компанией М и компанией «I» об оказании услуг по реализации продукции и по изучению, освоению и развитию рынка от 03.01.2006г.

По пункту 3.1.1. данного договора Компания осуществляла поиск потенциальных заказчиков продукции «К». Сумма расходов, уплаченных в отношении А.Д., составляет не 8 046,3 тыс.тенге  вместо 2 245,4 тыс.тенге, указанных в акте проверки.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 242 Налогового кодекса (редакция 2018 года) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно налоговому регистру к строке 100.00.009 III Н «Приобретено прочих услуг и работ» Декларации по КПН ф.100.00 расходы по поставщику «A.D.» составляют 8 046,3 тыс.тенге.

В рассматриваемом случае, в ходе тематической проверки установлено, что при составлении налогового регистра к строке 100.00.009 IIIН «Приобретено прочих услуг и работ» Декларации по КПН ф.100.00 за 2020г. допущена ошибка в наименовании поставщика, а именно, расходы указаны как взаиморасчеты с А.Д., тогда как по данным бухгалтерского учета являются расходами в адрес ТОО «Г».

Кроме того, установлено, что расходы в сумме 8 046,3 тыс.тенге Компанией М в последствии выставлены компании «I», с которым Компанией М заключен договор об оказании услуг по реализации продукции и по изучению, освоению и развитию рынка и включены в совокупный годовой доход.
       Компанией М к тематической проверке представлены документы, подтверждающие обоснованность отнесения расходов на вычеты (счета-фактуры, акты выполненных работ), на общую сумму 7 179,7 тыс.тенге, в том числе:

-на расходы на авиабилеты в адрес ТОО «Г» на 6 893,3 тыс.тенге;

-на расходы на оформление визы в адрес ТОО «Г» на 286,4 тыс.тенге.

Расходы по взаиморасчетам с ТОО «Г» на сумму 3 224 ,7 тыс.тенге, указанные в строке 100.00.039 «Прочие вычеты» Декларации по КПН ф.100.00 за 2020г., являются расходами на страхование и транспортными расходами, на сумму 866,7 тыс.тенге к тематической проверке список и подтверждающие документы не представлены.

На основании вышеизложенного, по результатам тематической проверки подтверждены результаты акта налоговой проверки от 13.09.2022г. №413 по исключению из вычетов расходов по взаиморасчетам с А.Д. за 2020г. на 866,7 тыс.тенге, не подтверждены на сумму 7 179,7 тыс.тенге.

На основании вышеизложенного, учитывая результаты тематической проверки и нормы пунктов 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса, исключение из вычетов расходов по взаиморасчетам с КХ «А» в сумме 7 179,7 тыс.тенге за 2020г. по результатам налоговой проверки является необоснованным.

На основании вышеизложенного, исключение из вычетов расходов на сумму 22 301,6 тыс.тенге за период 2018, 2020г. по взаиморасчетам с ИП К. и А. по результатам налоговой проверки является необоснованным.

Относительно доводов Компании М о том, что по результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с ИП Х исключены из вычетов расходы за 2017г. на сумму   7 412,6 тыс.тенге, за 2018г. на сумму 7 396,6 тыс.тенге, за 2019г. на сумму 12 350,3 тыс.тенге, за 2020г. на сумму 9 904,2 тыс.тенге следует отметить.

Согласно нормам главы 21, статьи 159 Налогового кодекса налогоплательщиком обжалуется уведомление о результатах проверки, вынесенное по выявленным нарушениям, приводящих к начислению налогов и уменьшению убытков.

В рассматриваемом случае, в обжалуемом уведомлении о результатах проверки отражены налоги, начисленные за счет увеличения совокупного годового дохода, фиктивным сделкам и другим вычетам, то есть нарушений по результатам налоговой проверки, в части исключения из вычетов расходов по взаиморасчетам с ИП Х за 2017- 2020гг. не установлено.

 При этом, в акте налоговой проверки указано, что в ходе проверки Компании М назначена встречная проверка, по результатам которой составлен акт встречной налоговой проверки от 13.09.2022г. №102 по взаиморасчетам Компании М с ИП Х и взаиморасчеты подтверждены, соответственно, по результатам налоговой проверки исключение из вычетов расходов за 2017- 2020гг. не произведено.

В связи с чем, доводы Компании М в указанной части не состоятельны.

  1. Относительно исключения из вычетов сумм уплаченных налогов

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение

С данными выводами налогового органа Компания М не согласна из-за того, что по результатам налоговой проверки необоснованно исключены из вычетов за 2017-2018гг. суммы уплаченных налогов по Филиалу Компании М в Кыргызской Республике (далее – Филиал), в том числе:

-  за 2017г. – 56 174,1 тыс.тенге;

-  за 2018г. -   99 555,3 тыс.тенге.

Из жалобы следует, что у Компании М был филиал в Киргызской Республике, который в Кирзыстане уплачивал взносы по государственному социальному страхованию за своих работников в социальный фонд Кыргызской Республики. При этом, Филиал задекларировал и уплатил следующие суммы страховых взносов:

-  в 2017г. – 81 231,8 тыс.тенге;

-  в 2018г. – 117 826,1 тыс.тенге.

Компания М отмечает, что Филиал является структурным подразделением Компании М, соответственно имеет право на налоговый вычет уплаченных в Кыргызской Республике взносов на социальное страхование.

Кроме того, указывает, что налоговым органом направлен запрос в Государственную налоговую службу при Правительстве Кыргызской Республики и ответ на дату завершения налоговой проверки не поступил.

Проверив доводы Компании М, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

Из акта тематической проверки следует.

В соответствии с пунктом 1 статьи 263 Налогового кодекса в отчетном налоговом периоде вычету подлежат налоги и платежи в бюджет, уплаченные в бюджет Республики Казахстан или иного государства в отчетном налоговом периоде, в пределах, начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду.

В рассматриваемом случае, из акта налоговой проверки следует, что у Компании М был зарегистрирован филиал в Кыргызской Республике.

В ходе тематической проверки установлено, что по данным Деклараций по КПН (ф.100.00) и налоговых регистров вычеты по налогам и другим платежам в бюджет за период 2017-2018гг. составляют 925 267,1 тыс.тенге, в том числе налоги, уплаченные в Кыргызской Республике 95,1 тыс.тенге.

При этом установлено, что на вычеты по налогам и другим платежам в бюджет Компанией М за 2017-2018гг. отнесены расходы по отчислениям по государственному социальному страхованию, произведенные на территории Кыргызской Республики, подлежащие отнесению на вычеты в виде прочих вычетов в сумме 141 392,2 тыс.тенге, в том числе за 2017г. в сумме 53 171,0 тыс.тенге, за 2018г. в сумме 88 221,2 тыс.тенге .

Направлен запрос в Государственную налоговую службу при Министерстве финансов Кыргызской Республики (далее - ГНС МФ КР) о предоставлении информации по Филиалу Компании М в Кыргызской Республике:

-о начисленных и уплаченных налогах за 2017-2018гг.;

 -о работниках за период с 01.01.2017 года по 31.12.2018гг.;

 -о доходах от реализации товаров, работ, услуг за 2018г.

В ходе тематической проверки использована информация, предоставленная ответом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 114 Налогового кодекса, с пунктом 1 статьи 263 Налогового кодекса от 25.12.2017г. в отчетном налоговом периоде вычету подлежат налоги и другие обязательные платежи в бюджет, уплаченные в бюджет Республики Казахстан или иного государства:
       1)в отчетном налоговом периоде, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;
       2)в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период.

 При этом уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет определяются с учетом проведения зачетов в порядке, установленном статьями 599 и 601 Налогового кодекса.
       Исчисление и начисление налогов и других обязательных платежей в бюджет производятся в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан или иного государства (для налогов и других обязательных платежей, уплаченных в бюджет иного государства).
       С учетом требований Налогового кодекса по данным тематической проверки вычеты по налогам и другим платежам в бюджет составляют 779 375,9 тыс.тенге, вместо 925 267,1 тыс.тенге, отраженных Компанией М в декларации по КПН 2017-2018гг., то есть завышены на сумму 145 891,2 тыс.тенге (925 267,1-779 375,9).

Причинами отклонений явилось:

-за 2017г.: по вычетам по налогам в Кыргызской Республике отнесено на вычеты 53 204,8 тыс.тенге. Ответом ГНС МФ КР вычеты подтверждены в сумме 33,8 тыс.тенге (7 134 сомов*4,74 (по курсу)). Завышение 53 171,0 тыс.тенге;

 - по плате за размещение наружной (визуальной) рекламы начисление и уплата платы Компанией М производится на коды бюджетной классификации (КБК) 105424, 105425. Установлено, что по КБК 105424 начисление 332,7 тыс.тенге, уплачено 959,7 тыс.тенге, соответственно, подлежит вычету сумма 846,2 тыс.тенге. Компанией М отнесено на вычеты 18,2 тыс.тенге, то есть меньше на 828,1 тыс.тенге;
       - по плате за загрязнение окружающей среды начисление составляет сумму 870,6 тыс.тенге, уплачено 875,7 тыс.тенге, соответственно, подлежит вычету сумма 870,6 тыс.тенге. Компанией М отнесено на вычеты 644,0 тыс.тенге, то есть меньше  226,6 тыс.тенге;

- по налогу на добычу полезных ископаемых начисление в сумме 155,6 тыс.тенге, уплачено 155,6 тыс.тенге, соответственно, подлежит вычету сумма 155,6 тыс.тенге. Компанией М отнесено на вычеты 149,2 тыс.тенге, то есть меньше на  6,4 тыс.тенге ;

- по сбору не предусмотрено представление налоговой отчетности, в связи с чем начисление по лицевому счету не ведется. Уплачено 4 324,7 тыс.тенге, соответственно, подлежит вычету сумма составляет 4 324,7 тыс.тенге. Компанией М отнесено на вычеты 4 256,6 тыс.тенге, что меньше на 68,1 тыс.тенге;

- за 2018г. на 94 179,8 тыс.тенге, в том числе:
       по социальному налогу начисление  в сумме 358 938,3 тыс.тенге, уплачено 356 805,6 тыс.тенге. Переплата по состоянию на 01.01.2018г. в сумме 23 574,7 тыс.тенге соответственно, подлежит вычету сумма с учетом переплаты сумма 358 938,3 тыс.тенге. Компанией М отнесено на вычеты 358 939,0 тыс.тенге, то есть больше на 1,0 тыс.тенге;

 по вычетам по налогам в Кыргызской Республике отнесено на вычеты 95 091,8 тыс.тенге. Ответом ГНС МФ КР вычеты подтверждены на сумму 112,1 тыс.тенге (22 334 сомов*5,02 (по курсу), то есть больше на 94 979,7 тыс.тенге.;

по плате за размещение наружной (визуальной) рекламы начисление и уплата платы Компанией М производится на КБК 105424, 105425. Установлено, что по КБК 105425 начисление составляет 1 445,4 тыс.тенге, уплачено 1 445,4 тыс.тенге, соответственно, подлежит вычету сумма 1 445,4 тыс.тенге. Компанией М отнесено на вычеты 1 443,0 тыс.тенге, то есть меньше на 2,4 тыс.тенге;

сборов уплачено 5 853,8 тыс.тенге, соответственно, подлежит вычету сумма 5 853,8 тыс.тенге. Компанией М отнесено на вычеты 5 055,3 тыс.тенге, то есть меньше на 798,5 тыс.тенге.

Таким образом, по результатам тематической проверки установлено, что вычеты по налогам и другим платежам в бюджет, в соответствии с пунктом 1 статьи 114 Налогового кодекса, пунктом 1 статьи 263 Налогового кодекса от 25.12.2017г. в проверяемом периоде 2017-2018гг. составляют 779 375,9 тыс.тенге, в том числе за 2017г. в сумме 363 176,3 тыс.тенге, за 2018г. в сумме 416 199,6 тыс.тенге.

По результатам акта налоговой проверки от 13.09.2022г. №413 исключены из вычетов расходы по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в сумме 155 729,4 тыс.тенге (в том числе за 2017г. на 56 174,1 тыс.тенге, за 2018г. на 99 555,3 тыс.тенге), по данным тематической проверки подлежат исключению сумма 145 891,2 тыс.тенге, соответственно, по акту налоговой проверки от 13.09.2022г. №413 излишне исключена из вычетов сумма 9 838,2 тыс.тенге (в том числе за 2017г. в сумме 4 462,8 тыс.тенге, за 2018г. в сумме 5 375,5 тыс.тенге ).

При этом, по результатам тематической проверки установлено, что подлежат увеличению прочие вычеты на сумму расходов по отчислениям по государственному социальному страхованию, произведенных на территории Кыргызской Республики, отнесенные Компанией М на вычеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет за 2017г. в сумме 51 711,4 тыс.тенге, вместо суммы 53 171,0 тыс.тенге, расхождение на сумму 1 459,6 тыс.тенге, за 2018г. в сумме 88 221,2 тыс.тенге, соответственно, подлежат отнесению на вычеты сумма 139 932,6 тыс.тенге (141392,2-1459,6).

Таким образом, согласно вышеуказанного расчета по результатам тематической проверки подлежит отнесению на вычеты сумма 149 770,7 тыс.тенге (9 838,2+139 932,6).

На основании вышеизложенного, по результатам тематической проверки за 2017-2018гг. не подтверждены результаты акта налоговой проверки от 13.09.2022г. №413 по исключению из вычетов суммы 149 770,7 тыс.тенге (в том числе за 2017г. 56 174,1 тыс.тенге, за 2018г. 93 596,7 тыс.тенге), соответственно, подтверждено исключение из вычетов на сумму 5 958,7 тыс.тенге за 2018г.

Таким образом, учитывая результаты тематической проверки и норму пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса, исключение из вычетов сумм уплаченных налогов за 2017г. на общую сумму 149 770,8 тыс.тенге, в том числе в сумме 56 174,2 тыс.тенге, за 2018г. в сумме 93 596,7 тыс.тенге по результатам налоговой проверки являются необоснованными.

  1. Относительно уменьшения расходов по реализованным товарам (работам, услугам) за 2018г.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса увеличены расходы в части стоимости работ и услуг, себестоимость запасов, не относимые на вычеты на основании статьи 264 Налогового кодекса в сумме 1 624 365,2 тыс.тенге, при этом в строке 100.00.009 VIII Декларации по КПН ф.100.00) указана сумма     2 938 793,3 тыс.тенге за 2018г.

С данными выводами налогового органа Компания М не согласна из-за того, что по результатам налоговой проверки неправомерно уменьшена сумма вычетов по реализованным товарам, работам и услугам за 2018г. в сумме 1 624 365,2 тыс.тенге.

Компания М в жалобе отмечает, что бухгалтерский учет ведется по международным стандартам финансовой отчетности (далее-МСФО).

В соответствии с пунктом 28 МСФО 2 «Запасы» предусмотрена необходимость снижения себестоимости товарных запасов до уровня чистой возможной цены продажи (чистой стоимости реализации). Данная практика согласуется с принципом, предусматривающим, что активы не должны учитываться по стоимости, превышающей сумму, которая, как ожидается, может быть получена от их продажи или использования.

Компания М отмечает, что в соответствии с указанным МСФО 2 «Запасы» на ежегодной основе уменьшалась стоимость товаров до уровня чистой стоимости реализации, начислялся резерв на списание использованных запчастей по сервисным контрактам на основании распоряжения Компании М о начислении такого резерва в 2017г.

Также Компания М отмечает, что в соответствии с анализом счета 1360 «Резерв на обесценение запасов» и регистром по движению запасов в 2018г. размер резерва на списание до чистой стоимости реализации составил 1 624 365,2 тыс.тенге.

Согласно нормам статьи 192 Налогового кодекса в целях налогообложения стоимость запасов определяется без учета изменения стоимости запасов путем ее списания до чистой возможной цены продажи и восстановления в отношении ранее проведенного списания запасов, вызванного увеличением чистой возможной цены продажи. При этом, в Налоговом кодексе от 10.12.2008г.  данная норма отсутствовала.

С принятием 25.12.2017г. действующего Налогового кодекса в статье 192 появилось новое положение, согласно которого не было в прежне действовавшем налоговом законодательстве. В частности, в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса от 25.12.2017г. в целях налогообложения стоимость запасов определяется без учета изменения стоимости запасов путем ее списания до чистой возможной цены продажи и восстановления в отношении ранее проведенного списания запасов, вызванного увеличением чистой возможной цены продажи.

Поскольку при составлении Декларации по КПН за 2017г. стоимость остатков ТМЗ была указана с учетом ее уменьшения на сумму резерва по запасам (до стоимости ЧСР), в Декларации по КПН за 2018г. Компания М должна была увеличить стоимость ТМЗ на сумму такого резерва. Компания М также отмечает, что при составлении декларации по КПН за 2017г. стоимость остатков товарно- материальных запасов была указана с учетом ее уменьшения на сумму резерва по запасам чистой стоимости реализации, в декларации по КПН за 2018г. Компания М должно было увеличить товарно- материальные запасы на сумму такого резерва.

Также Компанией М в жалобе приведены примеры -  расчеты корректировки товарно-материальных запасов, через увеличение стоимости товарно-материальных запасов на конец периода в Декларации за 2017г. или через корректировку строки 100.00.009 VIII «Стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, не относимые на вычеты на основании статьи 264 Налогового кодекса» в Декларации по КПН за 2018г., где вне зависимости от способа корректировки, стоимость вычетов по товарно-материальным запасам осталась бы неизменной.

Далее, в жалобе указывается, что по результатам налоговой проверки не приняты во внимание пояснения Компании М, а также не указан правильный способ корректировки товарно-материальных запасов по чистой стоимости реализации.

Несмотря на вышеизложенное, в ходе проверки исключена сумма резерва из строки 100.00.009 I, проигнорировав пояснения Компании М по вопросу необходимости проведения указанной корректировки в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

Из акта тематической проверки следует.

Относительно обоснованности отражения в строке 100.00.009 VIII Декларации по КПН ф.100.00 за 2018 год в сумме 1 624 365,2 тыс.тенге.

По акту проверки произведено увеличение стоимости работ и услуг, себестоимости запасов, не относимых на вычеты на основании статьи 264 Налогового кодекса.

Тематической проверкой установлено, что в строке 100.00.009 VIII «Стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, не относимых на вычеты на основании статьи 264 Налогового кодекса» Декларации по КПН ф.100.00 за 2018г. Компанией М указано (-)1 314 428,1 тыс.тенге:

- стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, не относимых на вычеты на основании статьи 264 Налогового кодекса за 2018 год составляет 309 937,1 тыс.тенге;

- корректировка запасов за счет созданных резервов (-)1 624 365,2 тыс.тенге.

К тематической проверке Компанией М представлен налоговый регистр, из которого следует, что сумма (-)1 624 365,2 тыс.тенге состоит из:
         - корректировки запасов за счет созданных резервов (провизий) 2018г. (-)534 670,6 тыс.тенге  ;

- корректировки запасов на начало налогового периода за счет созданных резервов (провизий) 2017г. (-)1 089 694,6 тыс.тенге.

Тематической проверкой установлено, что согласно данным бухгалтерского учета и анализа счета 1360 «Резерв обесценения убытка» по состоянию на 01.01.2018г. числится остаток резерва по обесценению запасов на сумму 1 624 365,2 тыс.тенге.

Согласно расшифровки резерв по обесценению запасов 1 624 365,2 тыс.тенге составляют:

неликвидные запчасти в сумме 276 628,2 тыс.тенге;

уценка оборудования в сумме 83 706,5 тыс.тенге;

незакрытые наряды CSA в сумме 556 457,0 тыс.тенге;

-Ormet склад в сумме 292 410,4 тыс.тенге;

Ормет неинвойсированные наряды в сумме 80 455,5 тыс.тенге;

уценка запасных частей в сумме 218 392,2 тыс.тенге;

-Казпако в сумме 116 315,5 тыс.тенге.

При этом в соответствии с подпунктом 1) пункта 16 Правил составления налоговой отчетности Декларации по КПН ф.100.00 в строке 100.00.009 VIII, утвержденных Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12.08.2018г. № 66 (далее - Правила), указываются стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, не относимые на вычеты на основании подпунктов 1) – 20) статьи 264 Налогового кодекса, за исключением стоимости, отражаемой по строке 100.00.009 VII, в том числе сумма расходов по естественной убыли запасов, сумма расходов, не подлежащая отнесению на вычеты в соответствии с пунктом 5 статьи 242 Налогового кодекса. Кроме того, по данной строке отражается себестоимость запасов, которая относится на вычеты по строкам с 100.00.010 по 100.00.019 декларации.
       Согласно статье 264 Налогового кодекса в строке 100.00.009 VIII Декларации по КПН ф.100.00, указываются затраты, не подлежащие вычету.

Кроме того, подпунктом 1) пункта 16 Правил установлено, что в стоимости работ и услуг, себестоимости запасов, не относимых на вычеты, не подлежат отражению затраты, возникающие в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении МСФО и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащих выплате (выплаченных) (пункт 5 статьи 242 Налогового кодекса).

Из данных бухгалтерского учета и доводов Компании М следует, что сумма (-) 1 624 365,2 тыс.тенге составляют суммы, возникшие в результате начисления резерва от обесценения ТМЗ.

Так, тематической проверкой установлено, что по состоянию на 01.01.2018г. размер резерва на списание до чистой стоимости реализации (ЧСР) составил 1 624 365,2 тыс.тенге, в том числе:

- сальдо резерва на 01.01.2013г. составляет 187 974,9 тыс.тенге;

- резерв в 2013г. не создавался, произведено закрытие резерва на сумму 179 570,7 тыс.тенге;

- в 2014г. начислен резерв в сумме 154 997,5 тыс.тенге, закрытие резерва не производилось;

- в 2015г. начислен резерв в сумме 498 663,3 тыс.тенге, произведено закрытие резерва на сумму 163 401,7 тыс.тенге;

- в 2016г. начислен резерв в сумме 858 807,9 тыс.тенге, произведено закрытие резерва на сумму 161 315,6 тыс.тенге;

- в 2017г. начислен резерв в сумме 1 893 552,5 тыс.тенге, произведено закрытие резерва  на сумму 1 463 942,9 тыс.тенге , списание резерва на сумму 1 400,0 тыс.тенге;

- в 2018г. начислен резерв в сумме 878 384,6 тыс.тенге, произведено закрытие резерва в сумме 1 624 365,2 тыс.тенге.

К тематической проверке Компанией М представлены налоговые регистры к строке 100.00.009 VIII Деклараций по КПН ф.100.00 «Стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, не относимых на вычеты на основании статьи 115 Налогового кодекса» за 2013-2017гг., за периоды до 2013г. не представлены.

Согласно налоговым регистрам в строке 100.00.009 VIII Деклараций по КПН ф.100.00 «Стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, не относимых на вычеты на основании статьи 115 Налогового кодекса» за 2013-2017гг. отражено:

-за 2013г. в сумме 76 346,1 тыс.тенге;

-за 2014г. в сумме 168 301,1 тыс.тенге;

-за 2015г. в сумме 486 969,8 тыс.тенге;

-за 2016г. в сумме 968 569,1 тыс.тенге;

-за 2017г. в сумме 563 118,4 тыс.тенге.

В том числе отражены начисленные резервы с учетом закрытых и списанных резервов на сумму 1 615 961,0 тыс.тенге в строке 100.00.009 VIII Деклараций по КПН ф.100.00 «Стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, не относимых на вычеты на основании статьи 115 Налогового кодекса», в том числе:

-за 2014г. 154 997,5 тыс.тенге;

-за 2015г. 335 261,6 тыс.тенге ;

-за 2016г. 697 492,3 тыс.тенге;

-за 2017г. 428 209,6 тыс.тенге.

При этом статьей 115 Налогового кодекса (редакции за 2014-2017гг.) установлены затраты, не подлежащие вычету. В этой связи в ходе тематической проверки установлено, что в период с 2014 по 2017гг. Компанией М стоимость списания запасов до чистой возможной цены продажи отражена по строке 100.00.009 VIII Деклараций по КПН ф.100.00 «Стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, не относимых на вычеты на основании статьи 115 Налогового кодекса» на общую сумму 1 615 9601,0 тыс.тенге, тем самым Компанией М завышение вычетов не допущено.

Таким образом, затраты Компанией М, возникшие в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов при применении МСФО составляют сумму 1 624 365,2 тыс.тенге.

В этой связи, на основании подпункта 1) пункта 16 Правил, резерв, созданный Компанией М от обесценения запасов 1 624 365,2 тыс.тенге, не подлежит отражению по строке 100.00.009 VIII Декларации по КПН ф.100.00.
       Тематической проверкой установлено, что стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, не относимых на вычеты на основании статьи 264 Налогового кодекса от 25.12.2017г. составляет 309 937,1 тыс.тенге, в том числе:

-рекламные материалы свыше 5 МРП в сумме 29 021,2 тыс.тенге;

-прочие не вычитаемые расходы в сумме 3 989,5 тыс.тенге;

-списание товара (брак, неликвиды) в сумме 26 727,5 тыс.тенге;

-не идущие на вычет сервисные расходы в сумме 34,3 тыс.тенге;

-амортизационные отчисления (не относимые на вычеты) в сумме 1 488,3 тыс.тенге;

-прочие расходы в сумме 24 579,9 тыс.тенге;

-издержки по итогам инвентаризации материалов в сумме 4 0,0 тыс.тенге;

-социальные мероприятия в сумме 88 193 ,7 тыс.тенге;

 -подарки в сумме 2 792,6 тыс.тенге;

-расходы прошлых периодов (не относимые на вычеты) в сумме 55 638,4 тыс.тенге;

-питьевая вода (не относимые на вычеты) в сумме 4 000,1 тыс.тенге;

-рекламные материалы свыше 5 МРП в сумме 2 795,9 тыс.тенге;

- не относимые на вычеты представительские и другие расходы в сумме 67 305,7 тыс.тенге;

-сервисные расходы в сумме 2 591,8 тыс.тенге;

-расходы на персонал – затраты на обед в сумме 254,0 тыс.тенге;

-представительские расходы в сумме 484,2 тыс.тенге.

В рассматриваемом случае, по результатам проверки в строке 100.00.009 VIII Декларации по КПН указана сумма 1 624 365,2 тыс.тенге, тем самым, по акту налоговой проверки от 13.09.2022г. №413 вследствие арифметической ошибки произведено необоснованное уменьшение вычетов за 2018 год на сумму 1 314 428,1 тыс.тенге  (1 624 365,2- 309 937,1).

Относительно стоимости остатков ТМЗ.

Компания М отмечает, что в соответствии с анализом счета 1360 «Резерв на обесценение запасов» и регистром по движению запасов в 2018г. году размер резерва на списание до чистой стоимости реализации составил    1 624 365,2 тыс.тенге.

Согласно нормам статьи 192 Налогового кодекса в целях налогообложения стоимость запасов определяется без учета изменения стоимости запасов путем ее списания до чистой возможной цены продажи и восстановления в отношении ранее проведенного списания запасов, вызванного увеличением чистой возможной цены продажи.
       В жалобе указано, что вне зависимости от способа корректировки товарно-материальных запасов, через увеличение стоимости товарно-материальных запасов на конец периода в Декларации за 2017г. или через корректировку строки 100.00.009 VIII «Стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, не относимые на вычеты на основании статьи 264 Налогового кодекса» в Декларации по КПН за 2018г., стоимость вычетов по товарно-материальным запасам остается неизменной.

Из акта тематической проверки следует, что установлено при составлении Деклараций по КПН ф.100.00 стоимость ТМЗ Компанией М отражена с учетом изменения стоимости запасов путем ее списания до чистой возможной цены продажи, отраженную по счету 1360000001 «Резерв по списанию запасов»:

- на 01.01.2017г. на сумму 1 196 155,6 тыс.тенге;

- на 31.12.2017г. на 1 624 365,2 тыс.тенге;

- на 01.01.2018г. на 1 624 365,2 тыс.тенге.

Тогда как в соответствии с пунктом 15 статьи 100 Налогового кодекса в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении МСФО и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного).

Согласно данным бухгалтерского учета (оборотно-сальдовые ведомости) стоимость остатков ТМЗ без учета расхода, возникшего в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов (резерва), составляет по состоянию на 01.01.2017г. 13 883 123,2 тыс.тенге, по состоянию на 31.12.2017г. 17 642 949,8 тыс.тенге. Соответственно, подлежит переносу по состоянию на 01.01.2018г. остаток ТМЗ в сумме 17 642 949,8 тыс.тенге.

При этом в Декларациях по КПН ф.100.00 отражена стоимость остатков ТМЗ на 01.01.2017г. 12 686 967,6 тыс.тенге, на 31.12.2017г. 16 018 584,6 тыс.тенге, то есть с учетом расходов, возникающих в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении МСФО. В результате чего данный остаток перенесен по состоянию на 01.01.2018г. в сумме 16 018 584,6 тыс.тенге.

Таким образом, по результатам тематической проверки установлено, что Компанией М занижена стоимость остатков ТМЗ:

- на 01.01.2017г. на 1 196 155,6 тыс.тенге (13 883 123,2-12 686 967,6);

-на 31.12.2017г. на 1 624 365,2 тыс.тенге (17 642 949,8 - 16 018 584,6 631);

-на 01.01.2018г. на 1 624 365,2 тыс.тенге (17 642 949,8 - 16 018 584,6).

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 181 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) жалоба рассматривается в пределах обжалуемых налогоплательщиком вопросов.

Положения действующего в 2017г. Налогового кодекса от 10.12.2008г. не предусматривали ограничения по определению стоимости товарно- материальных запасов в целях налогообложения.

При этом, пунктом 5 статьи 57 Налогового кодекса от 10.12.2008г. определено, что учет ТМЗ в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Согласно пунктам 6, 7, 8, 33, 34 MCФO (IAS) 2 «Запасы» чистая возможная цена продажи -  расчетная цена продажи в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Чистая возможная цена продажи относится к чистой сумме, которую рассчитывает выручить организация от продажи запасов в ходе обычной деятельности. Справедливая стоимость отражает цену таких запасов, по которой проводилась бы обычная сделка по продаже этих же запасов на основном (или наиболее выгодном) рынке между участниками рынка на дату оценки. Первая представляет собой стоимость, специфичную для организации, последняя -  нет. Чистая возможная цена продажи запасов может отличаться от справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу.

К запасам относятся и товары, купленные и предназначенные для перепродажи, включая, например, товары, купленные организацией розничной торговли и предназначенные для перепродажи, или землю и другое имущество, предназначенные для перепродажи. К запасам также относятся готовая продукция или незавершенное производство организации, включая сырье и материалы, предназначенные для использования в процессе производства. Если речь идет о поставщике услуг, запасы включают в себя затраты на оказание услуг, как описано в пункте 19, в отношении которых организация еще не признала соответствующую выручку (см. МСФО (IAS) 18 «Выручка»).

В каждом последующем периоде анализ чистой возможной цены продажи выполняется заново. Если обстоятельства, обусловившие необходимость списания запасов до уровня ниже себестоимости, перестают существовать или имеется явное свидетельство увеличения чистой возможной цены продажи в силу изменившихся экономических условий, списанная ранее сумма восстанавливается (т.е. восстановление производится в пределах суммы первоначального списания) таким образом, чтобы новая балансовая стоимость соответствовала наименьшему из двух значений: себестоимости или пересмотренной чистой возможной цене продажи. Это происходит тогда, когда какая- либо единица запасов, учитываемая по чистой возможной цене продажи из- за снижения цены продажи ранее, все еще остается в запасах в последующем периоде, а ее цена продажи увеличилась.

В этой связи по результатам тематической проверки учтена стоимость остатков ТМЗ по состоянию на 01.01.2018г. в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса от 25.12.2017г.

По акту проверки от 13.09.2022г. №413 произведено увеличение стоимости работ и услуг, себестоимости запасов, не относимых на вычеты на основании статьи 264 Налогового кодекса (строка 100.00.009 VIII Декларации по КПН ф.100.00), на 2 938 793,3 тыс.тенге за 2018г.

На основании вышеизложенного, по результатам тематической проверки подтверждены результаты акта налоговой проверки от 13.09.2022г. №413 по увеличению стоимости работ и услуг, себестоимости запасов, не относимых на вычеты на основании статьи 264 Налогового кодекса (строка 100.00.009 VIII Декларации по КПН ф.100.00) на сумму 1 624 365,2 тыс.тенге ((-) 1 314 428 105 – 309 937 103). При этом обоснованность исключения из вычетов расходов на сумму 1 624 365,2 тыс.тенге за 2018г. не подтверждается в связи с определением стоимости остатков ТМЗ по состоянию на 01.01.2018г. без учета изменения стоимости запасов путем ее списания до чистой возможной цены продажи, согласно статьи 192 Налогового кодекса от 25.12.2017г.

Также не подтверждены результаты акта налоговой проверки от 13.09.2022 года №413 вследствие арифметической ошибки по увеличению стоимости работ и услуг, себестоимости запасов, не относимых на вычеты на основании статьи 264 Налогового кодекса (строка 100.00.009 VIII Декларации по КПН ф.100.00) на 1 314 428,1 тыс.тенге за 2018г.

С учетом изложенного, учитывая результаты тематической проверки и норму статьи 192 Налогового кодекса от 25.12.2017г. уменьшение расходов по реализованным товарам (работам, услугам) за 2018г. в указанной части по результатам налоговой проверки является необоснованным.

  1. Относительно начисления НДС, в связи с уменьшением корректировки суммы НДС ранее отнесенной в зачет в связи с потерей товаров

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение подпункта 2) пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса не произведена корректировка в сторону уменьшения суммы НДС за 2 квартал 2019г. в размере 9 422,6 тыс.тенге по гусеничному экскаватору Caterpillar 336D2L в результате пожара, по которому ранее НДС был отнесен в зачет.

С данными выводами налогового органа Компания М не согласна из-за того, что по результатам налоговой проверки необоснованно начислен НДС в сумме 9 422,6 тыс.тенге, в связи с отсутствием корректировки НДС, ранее отнесённого в зачет по гусеничному экскаватору Caterpillar 336D2L), уничтожение которого произошло в результате чрезвычайной ситуации (пожара).

Данный актив использовался Компании М в качестве основного средства, уничтожение произошло в результате чрезвычайной ситуации (пожара), что подтверждается экспертным заключением Межрегионального центра судебных экспертиз Министерства юстиции Республики Казахстан.

В результате пожара данное основное средство было списано по акту о списании основных средств.

Также Компания М в жалобе отмечает, что в соответствии с нормами статьи 404 Налогового кодекса уменьшение суммы НДС, ранее отнесенного в зачет производиться по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций). При этом порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота. Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара.

Кроме того, Компания М в жалобе приводит нормы подпункта 65) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О гражданской защите», что к чрезвычайным ситуациям техногенного характера относятся также пожары.

Тогда как, как отмечает Компания М в акте налоговой проверки указывается, что пожар произошел в результате длительного высокотемпературного воздействия от нагретых элементов, в связи с чем, НДС должен быть скорректирован. При этом, в Налоговом кодексе отсутствуют положения, из которых можно сделать вывод, что причина возникновения пожара является основанием при принятии решения о проведении корректировки.

В связи с чем, Компания М считает, что в данном случае корректировка зачетной части НДС не производиться, поскольку выбытие актива произошло в результате чрезвычайной ситуации.

Проверив доводы Компании М, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

Из акта тематической проверки следует.

Установлено, что Компанией М 26.06.2019 года составлен акт списания основного средства «Гидравлический экскаватор CAT 336D2L GC0628 YCF00867» первоначальной стоимостью 78 972,8 тыс.тенге. Дата ввода 08.09.2018г. Балансовая стоимость 52 648,5 тыс.тенге. Причина списания явилась непригодность к эксплуатации. Составлен акт на выбытие (списание) долгосрочных активов 28.06.2019 года №00100719.

Гидравлический экскаватор CAT, модель 336D2L, заказ GC0628, серийный номер YCF00867, VIN: CAT0336DPYCF00867, двигатель TXD13581 (далее-Спецтехника) приобретен Компании М путем импорта с Китайской Народной Республики (Декларация на товары 50517/1105170/003991 от 11.05.2017г.).

Согласно техническому паспорту от 09.08.2018г. №002296 Спецтехника зарегистрирована за Компанией М за государственным номером 684EAE.

Спецтехника перемещена в основные средства 09.08.2018 года, введена в эксплуатацию, присвоен инвентарный номер 241013000083 (инвентарная карточка долгосрочных активов).

К тематической проверке представлено Заключение эксперта от 05.11.2018г. №1880, составленное в рамках материала дела КУИ №181536030000579 из которого следует: «Экспертный осмотр объекта исследования – экскаватор марки «Caterpillar» гос.номер 684EAE производился на территории разработанного карьера, в 12 км от села Жарлы (место происшествия) 24.10.2018 года в присутствии майора полиции и юриста Компании М.

Из Заключения эксперта от 05.11.2018г. №1880 следует, что наиболее вероятной технической причиной пожара явилось попадание и воспламенение посторонних предметов, возможно травы сухостоя, в результате длительного высокотемпературного воздействия от нагретых элементов двигателя (турбонагнетатель) при производстве вскрышных работ на грунте, при этом свободный доступ воздуха способствовал переходу процесса тления в пламенное горение.

Указанное свидетельствует об использовании экскаватора марки Caterpillar» гос.номер 684ЕАЕ на территории разработанного карьера, в 12 км от села Жарлы.

К тематической проверке Компанией М представлен Договор аренды оборудования от 17.07.2018г. №328R-BMK/C-18, заключенный с ТОО «С» о передаче в аренду оборудования, в том числе Спецтехники для целевого использования на территории Карагандинской и Актюбинской области.

В адрес ТОО «С» Компании М за аренду спецтехники выставлены счета-фактуры с указанием Договора аренды оборудования от 17.07.2018г. №328R-BMK/C-18 на 11 026,8 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 1 181,4 тыс.тенге: - от 03.09.2018г. №ESF-991040001450-20180903-44078782 на 3 000,0 тыс.тенге, в том числе 321,4 тыс.тенге «Аренда CAT336D2L, YCF00867, 1-й месяц»;

-от 27.09.2018г. №ESF-991040001450-20180927-71421686 на 2 026 800 тенге, в том числе 217,2 тыс.тенге «Переработка мото-часов CAT336D2L, YCF00867, 1-й месяц»;

 -от 01.10.2018г. №ESF-991040001450-20181001-49627860 на 3 000,0 тыс.тенге, в том числе 321,4 тыс.тенге «Аренда CAT336D2L, YCF00867, 2-й месяц;

-от 31.10.2018г. №ESF-991040001450-20181031-61605863 на 3 000,0 тыс.тенге, в том числе 321,4 тыс.тенге «Аренда CAT336D2L, YCF00867, 3-й месяц».

В соответствии с пунктом 4 МСФО 2 «Запасы» запасами являются активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, в процессе производства для такой продажи или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Кроме того, согласно разделу 7 Учетной политики Компании М от 01.06.2003г. к товарно-материальным запасам относятся:
       -материалы, используемые при производстве готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг, общих и административных целях, в процессе реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг);

-готовая продукция;

-незавершенное производство;

-товары, предназначенные для продажи.

Тем самым установлено, что учет Спецтехники в бухгалтерском учете в качестве основных средств Компании М осуществлен в соответствии с требованиями МСФО и Учетной политики.

В этой связи Спецтехника не является товаром.

Таким образом, в отношении Спецтехники не могут быть применены нормы подпункта 2) пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса относительно уменьшения суммы НДС, относимого в зачет, так как Спецтехника на 24.10.2018г. (дата происшествия) является основным средством.

При этом, необходимо отметить, что Спецтехника использована в деятельности Компании М, направленной на получение дохода и использована в целях облагаемого оборота.

На основании вышеизложенного, по результатам тематической проверки не подтверждены результаты акта налоговой проверки от 13.09.2022г. №413 по исключению НДС из зачета за 2 квартал 2019г. и начислению НДС в сумме 9 422,6 тыс.тенге.

Таким образом, учитывая результаты тематической проверки, корректировка в сторону уменьшения суммы НДС за 2 квартал 2019г. в размере 9 422,6 тыс.тенге по гусеничному экскаватору Caterpillar 336D2L в результате пожара и начисление НДС, по результатам налоговой проверки являются необоснованными.

  1. Относительно начисления НДС за нерезидента

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение статьи 373 Налогового кодекса не отражены в приложении 300.05 «Работы, услуги, приобретенные от нерезидента» декларации по НДС (ф.300.00) за 1 квартал 2019г. обороты по услугам приобретенные от нерезидента, местом реализации которых признается Республика Казахстан.

С данными выводами налогового органа Компания М не согласна из-за того, что по результатам налоговой проверки начислен НДС за 1 квартал 2019г. в сумме 2 593,5 тыс.тенге, по причине не заполнения приложения 300.005 к декларации по НДС.

Компания М отмечет, что сумма НДС 2 593,5 тыс.тенге указана в строке 300.00.014 декларации по НДС, но в силу технических причин эта сумма не была продублирована в приложении 300.005 к декларации по НДС, соответственно не произведена разноска суммы НДС за нерезидента на лицевые счета Компании М.

По мнению Компании М, сумма, указанная в декларации должна быть отражена на лицевом счете, по учетная система налоговых органов берет информацию не из основной декларации, а из приложений к ней.

Компания М считает, что по результатам налоговой проверки следовало исправить данные лицевого счета без доначисления.

В результате произведено начисление НДС за нерезидента за 1 квартал 2019г. в сумме 2 593,5 тыс.тенге вследствие неправильного заполнения Компанией М налоговой отчетности.

Проверив доводы Компании М, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В  соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 373 Налогового кодекса, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно Правил составления налоговой отчетности «Декларация по НДС» (ф.300.00) (далее-  Правила ФНО 300.00) приложение 300.05 «Работы, услуги, приобретенные от нерезидента» к декларации по НДС (ф.300.00) подлежит заполнению, если в разделе «общая информация о плательщике НДС» в строке 11 «представленные приложения» отмечена ячейка «05».

В соответствии с подпунктами 7) и 8) пункта 16 Правил ФНО 300.00 в строке 300.00.014 А указывается сумма облагаемого оборота по работам, услугам, приобретенным от нерезидента, местом реализации которых в соответствии со статьями 378 и 441 Налогового кодекса признается Республика Казахстан и в строке 300.00.014 В указывается сумма начисленного НДС по оборотам, отраженным в строке 300.00.014 А.

В разделе «по работам и услугам, приобретенным от нерезидента в отчетном налоговом периоде» приложения 300.05 «Работы, услуги, приобретенные от нерезидента» к декларации по НДС (ф.300.00):

1) в строке 300.05.001 указывается облагаемый оборот по реализации работ и услуг, приобретенных от нерезидента. Размер облагаемого оборота определяется в соответствии со статьей 382 Налогового кодекса;

2) в строке 300.05.002 указывается сумма НДС, подлежащего уплате за нерезидента, по обороту, указанному в строке 300.05.001. Данная строка подлежит обязательному заполнению, если заполнена строка 300.05.001.

Таким образом, обороты по услугам приобретенные от нерезидента, местом реализации которых признается Республика Казахстан отражаются в приложении 300.05 «Работы, услуги, приобретенные от нерезидента».

В ходе тематической проверки установлено, что при составлении Декларации по НДС ф.300.00 за 1 квартал 2019г. в строке 300.00.014 А «Работы, услуги, приобретенные от нерезидента» раздела «Сумма НДС, относимого в зачет» указано 21 612,8 тыс.тенге, в строке 300.00.014 В «Сумма НДС» указано 2 593,5 тыс.тенге. Тем самым установлено, что при определении налоговых обязательств по НДС в сумме 2 593,5 тыс.тенге Компанией М отнесено в зачет.

При этом, в соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса в случае приобретения работ, услуг, предоставленных нерезидентом и являющихся оборотом покупателя таких работ, услуг, суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного в декларации по НДС.

Согласно подпункту 7) пункта 16 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по НДС (форма 300.00), утвержденных Приказом министра финансов Республики Казахстан от 12.02.2018г. №166 (далее-Правила составления), в строке 300.00.014 А указывается сумма начисленного НДС по работам и услугам, приобретенным от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, местом реализации которых признается Республика Казахстан. В данную строку переносится сумма, отраженная в итоговой графе F в строке 00000001 строке 300.05.001.

В соответствии с подпунктом 8) пункта 16 Правил составления в строке 300.00.014 В указывается сумма начисленного НДС по оборотам, отраженным в строке 300.00.014 А. В строку 300.00.014 В переносится сумма, отраженная в строке 300.05.007.

В ходе тематической проверки установлено, что при заполнении Приложения 300.005.00 «Работы, услуги, приобретенные от нерезидента» к Декларации по НДС ф.300.00 за 1 квартал 2019г., представленной 13.05.2019 года, строки с 300.05.001 по 300.05.007 Компанией М не заполнены.

При этом заполнены данные на странице 2 Приложения 300.005.00 «Работы, услуги, приобретенные от нерезидента» к Декларации по НДС ф.300.00 по следующим нерезидентам:

KUHSE сумма облагаемого оборота составляет 2 080,2 тыс.тенге, НДС в сумме 249,6 тыс.тенге;

ЭС-ТИ-АЙ сумма облагаемого оборота составляет 4 653,0 тыс.тенге, НДС в сумме 558,3 тыс.тенге;

Бизнес центр сумма облагаемого оборота составляет 95,0 тыс.тенге, НДС в сумме 11,4 тыс.тенге;

ISIS сумма облагаемого оборота составляет 3 421,8 тыс.тенге, НДС в сумме 410,6 тыс.тенге;

Terberg сумма облагаемого оборота составляет 152,6 тыс.тенге, НДС в сумме 18,3 тыс.тенге;

Olcay сумма облагаемого оборота составляет 1 790,5 тыс.тенге, НДС в сумме 214,8 тыс.тенге;

Borusan ARGE сумма облагаемого оборота составляет 2 476,5 тыс.тенге, НДС в сумме 297,1 тыс.тенге;

Dinara Satylganova сумма облагаемого оборота 1 140,1 тыс.тенге, НДС в сумме 136,8 тыс.тенге.

Общая сумма НДС за нерезидента составляет 2 593,5 тыс.тенге.

Согласно Перечня данных из форм налоговой отчетности, подлежащих отражению на лицевом счете налогоплательщика (налогового агента) по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и по социальным платежам, утвержденному Приказом Председателя Комитета от 29.04.2019 года №185, установлено, что на лицевой счет КБК 105104 разносится сумма НДС за нерезидента из строки 300.05.002 «Сумма НДС, подлежащего уплате» приложения 5.

Таким образом, по причине отсутствия сведений в строках с 300.05.001 по 300.05.007 приложения 5 Компанией М ошибочно не указано в Декларации по НДС начисление НДС за нерезидента в сумме 2 593,5 тыс.тенге, соответственно, данное начисление не отразилось на лицевом счете КБК 105104. В этой связи, Компанией М неправомерно отнесен в зачет НДС в сумме 2 593,5 тыс.тенге.

На основании вышеизложенного, по результатам тематической проверки подтверждены результаты акта налоговой проверки от 13.09.2022г. №413 по начислению НДС за нерезидента в сумме 2 593,5 тыс.тенге.

С учетом изложенного, учитывая результаты тематической проверки и нормы статьи 373 Налогового кодекса, начисление НДС в сумме 2 593,5 тыс.тенге за 1 квартал 2019г. по услугам, приобретенным от нерезидентов, местом реализации которых признается Республика Казахстан, по результатам налоговой проверки является обоснованным.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки в части начисления КПН на сумму 466 893,2 тыс.тенге, НДС на сумму 9 422,6 тыс.тенге, а в остальной части оставить без изменения. 

  • 7205
  • 0
  • 24 октября 2023

Комментарии

Чтобы иметь возможность читать и оставлять комменарии, необходимо иметь активную подписку на сайте.