КПН, НДС - исключение из вычетов и НДС из зачета при отсутствии доходов в отчетном периоде

  1. Вид спора: налоговые споры
  2. Категория налогоплательщика: юридическое лицо
  3. Вид налога: КПН, НДС

Министерством финансов РК (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «N» на уведомление о результатах проверки территориального департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного (КПН) и уменьшении убытка.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «N» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2018г. по 27.01.2021г. по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме налога 26 083,6 тыс.тенге, НДС в сумме налога 6 945,3 тыс.тенге и сумма уменьшении убытка в сумме 8 278,2 тыс.тенге.

Компания «N», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части начисления КПН, НДС и уменьшения убытка.

Из жалобы Компания «N» следует, что по результатам налоговой проверки согласно статей 242 и 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г.  исключены из вычетов расходы и НДС из зачета за 2018-2020г., поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и с облагаемым оборотом. 

При этом, Компания «N» отмечает, что не согласно с уведомлением полностью, так как все расходы понесены с целью получения дохода и подтверждены первичными документами.

 Из акта налоговой проверки следует, что в нарушении статей 242, 400 Налогового кодекса Компания «N» отнесены расходы на вычеты в сумме 130 418,0 тыс.тенге и НДС в зачет 6 945,3 тыс.тенге.

Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса, суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота  по реализации, а также, если выполняются условия, указанные в подпунктах 1)-4) данного пункта.

Основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса является счет-фактура.

В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

При этом пунктом 3 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) установлено, что операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечивать адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.

Таким образом, отнесение сумм расходов по товарам, работам, услугам на вычеты и НДС в зачет производятся при наличии первичных документов, подтверждающих данные расходы, которые фиксируют факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода, и они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.

В рассматриваемом случае, что Компанией «N» в декларации по КПН за 2018г. отражены доходы в размере 20,6 тыс.тенге (начисление переплаты по таможенному сбору, доходы при обмене валюты) и вычеты в размере 44 111,9 тыс.тенге, в том числе расходы на аренду офиса, расходы по бухгалтерскому обслуживанию, расходы по заработной плате, расходы по уплате налоговых обязательств, расходы по финансовым услугам и превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы.

В декларации по КПН за 2019г. отражены доходы в размере 2 706,7 тыс.тенге (от превышения суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы) и вычеты в размере 36 166,3 тыс. тенге, в том числе расходы на аренду офиса, расходы по бухгалтерскому  обслуживанию, расходы по заработной плате,  вычеты по фиксированным активам, расходы по уплате налоговых обязательств, расходы по финансовым услугам и превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы.

В декларации по КПН за 2020г. отражены доходы в размере 198 621,5 тыс.тенге (от списания обязательств, по сомнительным обязательствам) и вычеты в размере 50 139,8 тыс. тенге, в том числе расходы на аренду офиса, расходы по бухгалтерскому обслуживанию, расходы по заработной плате, вычеты по фиксированным активам, расходы по уплате налоговых обязательств, расходы по финансовым услугам и превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы.

По результатам налоговой проверки за 2018, 2019 и 2020 годы, в связи с отсутствием дохода от реализации товаров, работ, услуг исключены из вычетов расходы в сумме 44 111,9 тыс.тенге, 36 166,3 тыс.тенге и 50 139,8 тыс.тенге соответственно.

Необходимо указать, что согласно подпункту 10) пункта 1 статьи 158 Налогового кодекса по завершении налоговой проверки должностным лицом налогового органа составляется акт налоговой проверки с указанием подробного описания выявленных нарушений с указанием соответствующих положений законодательства Республики Казахстан, требования которых были нарушены.

В рассматриваемом случае, в акте проверки, основанием исключения расходов из вычетов послужило отсутствие у Компании «N» в проверяемой периоде дохода от реализации товаров, работ, услуг при этом доводы о том, что вышеуказанные расходы не связаны с осуществлением деятельности и не направлены на получение дохода не приведены.

Согласно нормам выше указанной статьи 242 Налогового кодекса, расходы, подтвержденные документально и направленные на получение дохода подлежат вычету.

Следует указать, что в налоговом законодательстве Республике Казахстан отсутствуют положения, регламентирующие исключение расходов из вычетов при отсутствии дохода от реализации товаров, работ, услуг.

Таким образом, исключение по результатам проверки из вычетов расходов за 2018г. в сумме 44 111,9 тыс.тенге, за 2019 год в сумме 36 166,3 тыс.тенге и за 2020 год в сумме 50 139,8 тыс.тенге и соответствующее начисление КПН и уменьшение убытка, на основании статьи 242 Налогового кодекса, является необоснованными.

Относительно начисления НДС в сумме 6 945,3 тыс.тенге следует отметить следующее.

Компанией «N» в налоговой отчетности по НДС за 2018 – 2020 годы отнесен в зачет НДС в сумме 6 945,3 тыс.тенге, в том числе:

- 2 квартал 2018 года – 613,7 тыс.тенге;

- 3 квартал 2018 года – 861,4 тыс.тенге;

- 4 квартал 2018 года – 656,6 тыс.тенге;

- 1 квартал 2019 года – 383,3 тыс.тенге;

- 2 квартал 2019 года – 1 092,0 тыс.тенге;

- 3 квартал 2019 года – 886,1 тыс.тенге;

- 4 квартал 2019 года – 742,4 тыс.тенге;

- 1 квартал 2020 года – 689,6 тыс.тенге;

- 2 квартал 2020 года – 713,3 тыс.тенге;

- 3 квартал 2020 года – 306,9 тыс.тенге;

Согласно нормам вышеуказанной статьи 400 Налогового кодекса НДС, подлежащий уплате за полученные товары, работы и услуги относится в зачет при условии если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации.

В данном случае, согласно декларациям по НДС (ф.300.00) во всех указанных налоговых периодах, облагаемый оборот по НДС отсутствовал, соответственно, НДС, подлежащий уплате за полученные Компанией «N» товары, работы и услуги не подлежит отнесению в зачет.

Таким образом, исключение по результатам проверки из зачета НДС в сумме 6 945,3 тыс.тенге, и соответствующее начисление НДС, на основании статьи 400 Налогового кодекса, является обоснованными.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки в части исключения из вычетов расходов за 2018г. в сумме 44 111,9 тыс.тенге, за 2019 год в сумме 36 166,3 тыс.тенге и за 2020 год в сумме 50 139,8 тыс.тенге, а в остальной части оставить без изменения.

  • 2725
  • 0
  • 1 октября 2021

Комментарии

Чтобы иметь возможность читать и оставлять комменарии, необходимо иметь активную подписку на сайте.