Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН

Министерством финансов Республики Казахстан (далее - уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «G»  на уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2022г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 515 080,5 тыс.тенге и пени 153 944,5 тыс.тенге и налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме налога 95 820,2 тыс.тенге и пени 3 226,2 тыс.тенге и уменьшении убытка на сумму 1 679 309,0 тыс.тенге.

Компании «G», не согласившись с выводами налогового органа, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основание для начисления обжалуемой суммы явилось нарушение статей 242 и 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.) отнесены на вычеты расходы за 2022- 2023гг. и НДС в зачет за 4 квартал 2022г. и  за 1-4 кварталы 2023г.

Из жалобы Компании «G» следует, что до назначения обжалуемой тематической проверки в отношении Товарищества проводилась комплексная налоговая проверка на основании предписания от 15.10.2024г. №143, которая впоследствии отменена приказом налогового органа от 30.09.2025г. №246.

В жалобе Компания «G» указывает, что отмена проверки означает утрату юридической силы, как самого контрольного мероприятия, так и всех его результатов. Все действия, произведенные в рамках указанной проверки, включая запросы, ответы контрагентов, акты встречных проверок, аналитические материалы и иные сведения, не могут использоваться в качестве доказательств и оснований для последующих фискальных решений. По мнению Товарищества, материалы отмененной проверки юридически не существуют как допустимая доказательная база.

Также Компании «G» в жалобе отмечает, что проверка не сопровождалась сбором доказательств и акт основан на материалах отмененной проверки.

Компании «G» в жалобе указывает, что требование о предоставлении документов от 24.11.2025г., вручено 09.12.2025г.

Из жалобы Компании «G» следует, что начисления произведены по причине непредставления документов. При этом, доходы признаны полностью; факт осуществления хозяйственной деятельности не оспаривается; сокрытие выручки не установлено; фиктивность операции не доказана.

Компания «G» в жалобе отмечает, что формально исключены расходы из вычетов.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В соответствии с положениями пунктов 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г.). расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

При этом вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г., суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота  по реализации, а также, если выполняются условия, указанные в подпунктах 1)-4) данного пункта.

Основанием для отнесения в зачет НДС в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса является счет-фактура.

Пунктом 12 статьи 412 Налогового кодекса от 25.12.2017г. предусмотрено, что счет-фактура заверяется для юридических лиц - печатью, содержащей название и указание на организационно-правовую форму, а также подписями руководителя и главного бухгалтера.

Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то решением налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налоговым учетом является процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон), бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 7 Закона бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) пункта 3 статьи 7 Закона первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода, при использовании (будут использоваться) в целях облагаемого оборота. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.

Согласно статье 161 Налогового кодекса от 25.12.2017г.  если в ходе проведения налоговой проверки налогоплательщиком (налоговым агентом) не представлены все или часть документов, необходимых для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, налогоплательщику (налоговому агенту) в обязательном порядке вручается требование налогового органа о представлении или восстановлении указанных документов, а также извещение о приостановлении налоговой проверки.

Требование налогового органа подлежит исполнению в течение тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем вручения требования налогоплательщику (налоговому агенту).

Налогоплательщик (налоговый агент), не представивший по требованию налогового органа документы, необходимые для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, обязан письменно объяснить причины непредставления указанных документов.

Согласно информации налогового органа Компании «G» вручено 09.12.2025г. Требование о предоставлении необходимых для проведения налоговой проверки документов от 24.11.2025г. №10-1-11/10130-И, на которое Компанией «G» не представлены документы, необходимые для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением и представлено конкурсным управляющим Компании «G» пояснение в устной форме, что первичная документация отсутствует.

В связи с чем, налоговая проверка проведена на основе косвенного метода.

Пунктом 1 статьи 162 Налогового кодекса от 25.12.2017г.  установлено, что для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, на основе косвенных методов налоговые органы в зависимости от обстоятельств, характера и рода деятельности проверяемого налогоплательщика (налогового агента) могут использовать сведения, в том числе об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, полученные из форм налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) и его поставщиками и покупателями за проверяемый налоговый период и предшествующие налоговые периоды; о результатах встречных проверок в отношении лиц, которыми осуществлена отгрузка товаров и (или) выполнены работы, и (или) оказаны услуги, полученные посредством информационных систем государственных органов, а также из иных источников.

В соответствии с пунктом 5 статьи 163 Налогового кодекса от 25.12.2017г.  при определении объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в соответствии с данной статьей расходы налогоплательщика (налогового агента), не подтвержденные первичными документами, не относятся на вычеты для исчисления корпоративного подоходного налога и в зачет для исчисления налога на добавленную стоимость.

Пунктом 9 статьи 163 Налогового кодекса от 25.12.2017г. сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, определенных налоговыми органами на основе косвенных методов, сопоставляются с соответствующими данными, указанными налогоплательщиком (налоговым агентом) в формах налоговой отчетности, и иными представленными в налоговые органы отчетами.

При этом, согласно пункту 10 статьи 163 Налогового кодекса от 25.12.2017г. в случае, если суммы налогов и платежей в бюджет, заявленные налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговой отчетности, превышают суммы налогов, определенные на основе применения косвенных методов, при проверке принимаются суммы налогов, указанные налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговой отчетности.

В пункте 11 статьи 163 Налогового кодекса от 25.12.2017г. определено, что в случае, если сумма дохода, заявленная налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговой отчетности превышает сумму дохода, выявленную из других (дополнительных) источников информации, при проверке принимается сумма дохода, указанная в налоговой отчетности.

Согласно информации налогового органа, налоговая проверка проведена на основании Приказа Комитета государственных доходов Министерство финансов Республики Казахстан «О назначении внеплановой тематической налоговой проверки» от 18.11.2025г. №1189.

Как указано ранее, налоговым органом проводилась комплексная налоговая проверка на основании предписания от 15.10.2024г. №143, которая впоследствии отменена приказом налоговым органом от 30.09.2025г. №246.

В рассматриваемом случае, согласно содержания решения Специализированного межрайонного экономического суда Павлодарской области от 22.07.2024г. №5501-24-00-2/1574 ввиду неисполнения обязательств по погашению задолженности Компания «G» (Должник) перед ИП «А» (Заявитель), заявителем подано заявление в суд о признании должника банкротом. На момент подачи заявления в суд общая задолженность составляет 212 086,0 тыс.тенге.

Решением Специализированного межрайонного экономического суда Павлодарской области от 22.07.2024г. №5501-24-00-2/1574 в удовлетворении заявления ИП «А» о признании Компании «G» банкротом отказано.

Постановление судебной коллегии по гражданским делам Павлодарского областного суда от 12.11.2024г. №5599-24-00-2а/1367 решение Специализированного межрайонного экономического суда Павлодарской области от 22.07.2024г. №5501-24-00-2/1574 отменено.  

Постановление судебной коллегии по гражданским делам Павлодарского областного суда от 12.11.2024г. №5599-24-00-2а/1367 постановило «Признать Компанию «G» банкротом и ликвидировать как юридического лица, с возбуждением процедуры банкротства».

По результатам налоговой проверки исключены расходы из вычетов за 2022г. в сумме 1 097 886,7 тыс.тенге и за 2023г. в сумме 1 793 544,2 тыс.тенге.

По результатам налоговой проверки исключен НДС из зачета за 4 квартал 2022г. на сумму 10,3 тыс.тенге и за 1-4 кварталы 2023г. на сумму 95 809,9 тыс.тенге.

Необходимо отметить, что ранее в рамках проведенной проверки на основании предписания от 15.10.2024г. №143, которое впоследствии отменено приказом налоговым органом от 30.09.2025г. №246. были направлены запросы на проведение встречных проверок, по результатам, которых за 2022г. по 10 поставщикам взаиморасчеты подтверждены на сумму 500 924,5 тыс.тенге.

За 2023г. по 7 поставщикам взаиморасчеты подтверждены на сумму 170 970,5 тыс.тенге.

Суммы подтвержденных взаиморасчетов учтены при исключении расходов из вычетов и НДС из зачета за 2022г. и 2023г.

Необходимо отметить, что согласно пункту 5 статьи 179 Налогового кодекса от 25.12.2017г. в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.

При этом, Компанией «G» к жалобе приложены в качестве доказательств по  контрагентам копии следующих документов: договоры, ЭСФ, акты выполненных работ (оказанных услуг), платежные поручения, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, акты сверок, чеки.

Необходимо отметить, что по результатам встречных проверок по указанным контрагентам взаиморасчеты не подтверждены либо запросы прекращены по причине отсутствия по месту нахождения.

Фермерское хозяйство «М»

Из акта налоговой проверки следует, что по взаиморасчетам Компании «G» с Фермерским хозяйством «М» исключены из вычетов расходы за 2022г. в сумме 20 000,0 тыс.тенге.

Между Компанией «G» (Покупатель) и Фермерским хозяйством «М» (Продавец) заключен Договор от 05.01.2022г. на приобретение пшеницы 4 класса в количестве 200 тонн (стоимость 1 тонны-100,0 тыс.тенге), общая стоимость составляет 20 000,0 тыс.тенге.

Согласно пункту 2.1. Договора №11-10 от 05.01.2022г. приемка товара осуществляется от Фермерского хозяйства «М», (Продавец) Компанией «G» (Покупатель) на складе продавца, расположенном по адресу: Павлодарская область, Теренкольский район, Верненский с.о.

Акт сверки взаимных расчетов за период с 01.01.2022г. по 31.12.2024г. между Компанией «G» и Фермерским хозяйством «М» не подписан и подписи не расшифрованы.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса от 25.12.2017г.  встречной проверкой является проверка налоговым органом лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операции, по вопросам, возникшим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента). 

Согласно информации налогового органа направлен запрос на проведение встречной проверки по взаиморасчетам Компании «G» и Фермерского хозяйства «М»  за период с 01.01.2022г. по 31.12.2023г.

Налоговым органом Актом встречной проверки взаиморасчеты не подтверждены.

Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что документы по подтверждению взаиморасчетов Компанией «G»  с Фермерским хозяйством «М», приложенные к жалобе (договор, ЭСФ, платежное поручение, акт сверки), не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций и, следовательно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.

Крестьянское хозяйство «Ж»

Из акта налоговой проверки следует, что по взаиморасчетам Компанией «G» с Крестьянским хозяйством «Ж» исключены из вычетов расходы за 2022г. в сумме 20 000,0 тыс.тенге.

Между Компанией «G»  (Покупатель) и Крестьянским хозяйством «Ж»  (Продавец) заключен Договор №01-15 от 06.01.2022г. на приобретение пшеницы 4 класса в количестве 200 тонн (стоимость 1 тонны-100,0 тыс.тенге), общая стоимость составляет 20 000,0 тыс.тенге.

Согласно пункту 2.1. Договора №11-10 от 05.01.2022г. приемка товара осуществляется от Крестьянского хозяйства «Ж» (Продавец) к Компанией «G» (Покупатель) на складе продавца, расположенном по адресу: Павлодарская область, Теренкольский район, село Октябрьское.

Акт сверки взаимных расчетов за период с 01.01.2022г. по 31.12.2024г. между Компанией «G» и Крестьянским хозяйством «Ж» (Продавец) не подписан и подписи не расшифрованы.

Согласно информации налогового органа, направлен запрос на проведение встречной проверки по взаиморасчетам Компаний «G» и Крестьянским хозяйством «Ж» за период с 01.01.2022г. по 31.12.2023г.

Налоговым органом Актом встречной проверки взаиморасчеты между Компанией «G» и Крестьянским хозяйством «Ж» не подтверждены.

Решением Специализированного межрайонного экономического суда Павлодарской области №5501-24-00-2/2976 от 30.10.2024г. сделки между Крестьянским хозяйством «Ж» и Компанией «G» по договору №01-15 от 06.01.2022г. признаны недействительными.

Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что документы по подтверждению взаиморасчетов Компанией «G»  с Крестьянским хозяйством «Ж», приложенные к жалобе (договор, ЭСФ, платежное поручение, акт сверки), не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций и, следовательно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.

ИП «Д»

Из акта налоговой проверки следует, что по взаиморасчетам Компании «G» с ИП «Д» исключены из вычетов расходы за 2023г. в сумме 118 460,2 тыс.тенге и НДС из зачета за 1 квартал 2023г. в сумме 14 215,2 тыс.тенге.

Между Компанией «G» (Покупатель) и ИП «Д» (Продавец) заключен Договор №1/02 от 01.02.2023г. на приобретение пшеницы за 2022-2023г.

В Акте сверки взаимных расчетов за период с 01.01.2022г. по 31.12.2024г. между Компанией «G» и ИП «Д» не расшифрованы подписи.

В накладной на отпуск запасов на сторону не заполнены графы «Транспортная организация» и «Товарно-транспортная накладная (номер, дата)».

Согласно информации налогового органа, направлен запрос на проведение встречной проверки по взаиморасчетам Компании «G» и ИП «Д» за период с 01.01.2022г. по 31.12.2023г.

Налоговым органом Актом встречной проверки взаиморасчеты между Компанией «G» и ИП «Д» не подтверждены.

Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что документы по подтверждению взаиморасчетов Компанией «G»  с ИП «Д», приложенные к жалобе (договор, накладная на отпуск запасов на сторону, акт сверки, платежное поручение), не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций и, следовательно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.

Крестьянское хозяйство «Т»

Из акта налоговой проверки следует, что по взаиморасчетам Компанией «G» с Крестьянским хозяйством «Т» исключены из вычетов расходы за 2022г. в сумме 100 300,0 тыс.тенге.

Согласно информации налогового органа, направлен запрос на проведение встречной проверки по взаиморасчетам Компании «G» с Крестьянским хозяйством «Т» за период с 01.01.2022г. по 31.12.2023г.

Налоговым органом Актом встречной проверки взаиморасчеты между Компанией «G» и Крестьянским хозяйством «Т» не подтверждены.

Сделки, заключенные между Крестьянским хозяйством «Т» и Компанией «G» по реализации в 2022 году 1003 тонн пшеницы на сумму 100 300,0 тыс.тенге решением СМЭС Павлодарской области №5501-22-00-2/1661 от 22.10.2022г. признаны недействительными.

 Судебной коллегией по гражданским делам Павлодарского областного суда, постановлением судебной коллегии по гражданским делам №5599-22-00-2а/1540 от 29.11.2022г. решение СМЭС Павлодарской области оставлено без изменений.

Взаиморасчеты Крестьянским хозяйством «Т» с Компанией «G» не подтверждаются.

Товариществом как к налоговой проверке, так и к жалобе не представлены подтверждающие документы (договор, ЭСФ, акт выполненных работ и другие), подтверждающие взаиморасчеты между Компанией «G»  и Крестьянским хозяйством «Т» .

Крестьянское хозяйство «Н»

Из акта налоговой проверки следует, что по взаиморасчетам Компаний «G» с Крестьянским хозяйством «Н» исключены из вычетов расходы за 2023г. в сумме 80 800,0 тыс.тенге.

Между Компанией «G» (Покупатель) и Крестьянским хозяйством «Н» (Продавец) заключен Договор №1 от 04.04.2023г.

Согласно условиям Договора №1 от 04.04.2023г. Крестьянское хозяйство «Н» (Продавец) продает Компаний «G» (Покупатель) пшеницу урожая 2021-2022гг., в количестве 1 010 тонн, стоимость 1 тонны - 80,0 тыс.тенге, общая стоимость составляет 80 800,0 тыс.тенге.

В накладной на отпуск запасов на сторону не заполнены графы «Транспортная организация» и «Товарно-транспортная накладная (номер, дата)».

Согласно информации налогового органа, направлен запрос на проведение встречной проверки по взаиморасчетам Товарищества и Крестьянского хозяйства «КН» за период с 01.01.2022г. по 31.12.2023г.

Налоговым органом Актом встречной проверки взаиморасчеты между Компанией «G» и Крестьянским хозяйством «Н» не подтверждены.

Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что документы по подтверждению взаиморасчетов Компании «G»  с Крестьянским хозяйством «Н», приложенные к жалобе (договор, накладная на отпуск запасов на сторону, эсф, чек), не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций, и, следовательно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.

Крестьянское хозяйство «К»

Из акта налоговой проверки следует, что по взаиморасчетам Компании «G» с Крестьянским хозяйством «К» исключены из вычетов расходы за 2023г. в сумме 8 000,0 тыс.тенге.

Согласно информации, налогового органа направлен запрос на проведение встречной проверки по взаиморасчетам Компании «G» с Крестьянским хозяйством «К» за период с 01.01.2022г. по 31.12.2023г.

Налоговым органом Актом встречной проверки взаиморасчеты между Компанией «G» и Крестьянским хозяйством «К» не подтверждены.

Компанией «G» как к налоговой проверке, так и к жалобе не представлены документы (договор, ЭСФ, акт выполненных работ и другие), подтверждающие взаиморасчеты между Компанией «G» и Крестьянским хозяйством «К».  

ТОО фирма «E»

Из акта налоговой проверки следует, что по взаиморасчетам Компании «G» с ТОО фирма «Е»  исключены из вычетов расходы за 2022г. в сумме 855,2 тыс.тенге, за 2023г. в сумме 475,4 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2022г. в сумме 10,2 тыс.тенге, за 1-2 квартал 2023г. в сумме 57,0 тыс.тенге.

Между Компанией «G» (Заказчик) и ТОО фирма «Е» заключены Договоры поручения на оказание услуг в сфере таможенного дела №2021/043 от 03.02.2021г. и №2023/051 от 16.02.2023г.

Согласно пункту 1.1. Договора поручения на оказание услуг в сфере таможенного дела №2021/043 от 03.02.2021г. и №2023/051 от 16.02.2023г. предметом является совершение ТОО фирма «Е» (Таможенный представитель) от имени Компании «G» (Заказчик) таможенных операций по таможенному декларированию товаров, выполнению других посреднических функций в сфере таможенного дела за счет и по поручению Компании «G» (Заказчик) на основании представленных им для этих целей необходимых документов и сведений.

В Акте сверки взаимных расчетов за период с 01.01.2022г. по 31.12.2024г. между Компанией «G» и ТОО фирма «Е» не расшифрованы подписи Товарищества (Заказчик).

Следует отметить, что форма Р-1 «Акт выполненных работ (оказанных услуг)», утвержденная Приказом Министра финансов РК от 19.08.2013г. №402 «О внесении изменений и дополнений в приказ Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов» графа «Наименование работ (услуг)» подлежит заполнению в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг).

В данном случае, в приложенных к жалобе ЭСФ и в актах выполненных работ (оказанных услуг) от 05.04.2023г. №471, графа «Наименование товаров (работ, услуг)» заполнена одной строкой «Оценка качества при отгрузке (тонн)», «Заполнение декларации на товары»,  «Брокерские услуги», «Услуги перечисление таможенных платежей». Графа «Принял» (Заказчик) подписи не расшифрованы.

Согласно информации налогового органа, направлен запрос №143/23 от 26.03.2025г. на проведение встречной проверки по взаиморасчетам Компании «G» и ТОО фирма «Е».

Налоговым органом запрос прекращен по причине отсутствия по месту нахождения ТОО фирма «Е», акт обследования от 14.04.2025г.

Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что документы по подтверждению взаиморасчетов Компании «G» с ТОО фирма «Е», приложенные к жалобе (договор, акт сверки, чеки), не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций и, следовательно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.

ТОО «В»

Из акта налоговой проверки следует, что по взаиморасчетам Компанией «G» с ТОО «В» исключены из вычетов расходы за 2022г. в сумме 1 079,0 тыс.тенге, за 2023г. в сумме 1 247,7 тыс.тенге.

Между Компанией «G» (Заявитель) и ТОО «A» (Исполнитель) заключены Договоры №1 от 03.10.2022г. и №1 от 09.04.2023г. на проведение экспертизы качества зерна/продуктов переработки зерна.

Согласно пункту 1.1. Договоров №1 от 03.10.2022г. и №1 от 09.04.2023г. на проведение экспертизы качества зерна/продуктов переработки зерна Компанией «G» (Заявитель) поручает, а ТОО «В» (Исполнитель) принимает на себя проведение работ по оценке качества зерна и продуктов его переработки с целью отгрузки и выдачи сертификата качества, протокола испытаний.

В Акте сверки взаимных расчетов за период с 01.01.2022г. по 31.12.2024г. между Компанией «G» и ТОО «В» не расшифрованы подписи.

Следует отметить, что форма Р-1 «Акт выполненных работ (оказанных услуг)», утвержденная Приказом Министра финансов РК от 19.08.2013г. №402 «О внесении изменений и дополнений в приказ Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов» графа «Наименование работ (услуг)» подлежит заполнению в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг).

В данном случае, в приложенных к жалобе ЭСФ и в актах выполненных работ (оказанных услуг) от 05.10.2022г. №11, от 03.10.2022г. №10, №9 от 29.09.2022г., от 07.10.2022г. №12, от 10.10.2022г. №13, от 14.10.2022г. №14, от 17.10.2022г. №15 графа «Наименование товаров (работ, услуг)» заполнена одной строкой «Оценка качества при отгрузке (тонн)», «Оформление сертификата». Графа «Принял» (Заказчик) подписи не расшифрованы.

Согласно информации налогового органа, направлен запрос №143/20 от 26.03.2025г. на проведение встречной проверки по взаиморасчетам Компании «G» и ТОО «В».

Налоговым органом запрос прекращен по причине отсутствия по месту нахождения ТОО «A», акт обследования от 14.04.2025г.

Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что документы по подтверждению взаиморасчетов Компании «G»  с ТОО «В», приложенные к жалобе (договоры, ЭСФ, акт сверки, акты выполненных работ (оказанных услуг)), не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций, и, следовательно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.

ИП «Е»

Из акта налоговой проверки следует, что по взаиморасчетам Компании «G» с ИП «Е» исключены из вычетов расходы за 2022г. на сумму 36 225,0 тыс.тенге, за 2023г.  на сумму 449 837,8 тыс.тенге и НДС из зачета за 1-3 кварталы 2023г. в сумме 53 980,5 тыс.тенге.

Представлены платёжные поручения.

Согласно информации налогового органа, направлен запрос №143/1 от 26.03.2025г. на проведение встречной проверки по взаиморасчетам Компании «G» и ИП «Е».

Налоговым органом запрос прекращен по причине отсутствия по месту нахождения ИП «Е», акт обследования от 14.04.2025г.

Товариществом как к налоговой проверке, так и к жалобе не представлены документы (договор, ЭСФ, акт выполненных работ и другие), подтверждающие взаиморасчеты между Компанией «G»  и ИП «Е».

ИП «А»

Из акта налоговой проверки следует, что по взаиморасчетам Компании «G» с ИП «А» исключены из вычетов расходы за 2023г. на сумму 164 933,3 тыс.тенге и НДС из зачета за 2,4 кварталы 2023г. в сумме 19 792,0 тыс.тенге.

Представлены платёжные поручения.

Согласно информации налогового органа, направлен запрос №143/3 от 26.03.2025г. на проведение встречной проверки по взаиморасчетам Компании «G» и ИП «А».

Налоговым органом запрос прекращен по причине отсутствия по месту нахождения ИП «А», акт обследования от 14.04.2025г.

Товариществом как к налоговой проверке, так и к жалобе не представлены подтверждающие документы (договор, ЭСФ, акт выполненных работ и другие), подтверждающие взаиморасчеты между Компанией «G»  и ИП «А».

Таким образом, исключение расходов из вычетов и НДС из зачета за 2022-2023гг. по вышеуказанным контрагентам и соответствующее начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки являются обоснованными.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.