Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН, НДС

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «T» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме налога 47 086,5 тыс.тенге и пени 6 325,9 тыс.тенге.

Компания «T» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммой пени явилось нарушение статьи 242, 160-164 Налогового кодекса отнесены на вычеты расходы за 2022г. в сумме 104 631,6 тыс.тенге, за 2023г. в сумме 131 722,0 тыс.тенге

С данным выводом налогового органа Компания «T» не согласна из-за того, что налоговый орган не вправе самостоятельно квалифицировать сделку (недействительность и/или мнимость), и без вступившего в силу решения суда не вправе исключать из вычетов понесенные Компанией «T» расходы.

Кроме того, Компания «T» указывает, что актом не расшифровывается сумма расхождения по вычетам, а именно какие конкретно суммы по каким конкретно контрагентам исключены из вычетов.

В обоснование начисления сумм КПН, налоговый орган приводит противоречивые сведения.

Так, в разделе «Причины расхождения и основание для начисления налогов и налоговых санкций» указывает, что первичные документы по требованию не были предоставлены и проверка проведена косвенным методом.

Вместе с тем, Компания «T» отмечает, что проверка не могла быть проведена косвенным методом, так как Компания «T» представило выгрузку бухгалтерского и налогового учета в автоматизированной программе Бухгалтерия 1С, а также при вынесении предварительного решения, до проведения налоговой проверки первичные документы в полном объеме представлены налоговому органу в оригиналах и копиях.

На основании изложенного, Компания «T» считает, что начисления незаконны и подлежат отмене.

Проверив доводы Компании «Т», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с положениями пунктов 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса от 25.12.2017г., за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

При этом вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налоговым учетом является процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон), бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 7 Закона бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) пункта 3 статьи 7 Закона первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, отнесение сумм расходов по товарам, работам, услугам на вычеты производятся при наличии первичных документов, подтверждающих данные расходы, которые фиксируют факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода, и они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.      

Согласно статье 161 Налогового кодекса от 25.12.2017г.  если в ходе проведения налоговой проверки налогоплательщиком (налоговым агентом) не представлены все или часть документов, необходимых для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, налогоплательщику (налоговому агенту) в обязательном порядке вручается требование налогового органа о представлении или восстановлении указанных документов, а также извещение о приостановлении налоговой проверки.

Требование налогового органа подлежит исполнению в течение тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем вручения требования налогоплательщику (налоговому агенту).

Налогоплательщик (налоговый агент), не представивший по требованию налогового органа документы, необходимые для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, обязан письменно объяснить причины непредставления указанных документов.

Согласно информации налогового органа в адрес Компании «T»  были выставлены требования от 28.05.2023г. в срок до 30.06.2025г., от 11.07.2025г. в срок до 18.08.2025г., от 03.09.2025г. в срок до 10.10.2025г., от 03.10.2025г. в срок до 07.11.2025г., от 20.11.2025г. в срок до 26.12.2025г. о предоставлении необходимых для проведения налоговой проверки документов за период с 01.01.2022г. по 31.12.2023г. Компанией «T» указанные требования не исполнены.

В связи с чем, налоговая проверка проведена на основе косвенного метода.

Пунктом 1 статьи 162 Налогового кодекса от 25.12.2017г.  установлено, что для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, на основе косвенных методов налоговые органы в зависимости от обстоятельств, характера и рода деятельности проверяемого налогоплательщика (налогового агента) могут использовать сведения, в том числе об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, полученные из форм налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) и его поставщиками и покупателями за проверяемый налоговый период и предшествующие налоговые периоды; о результатах встречных проверок в отношении лиц, которыми осуществлена отгрузка товаров и (или) выполнены работы, и (или) оказаны услуги, полученные посредством информационных систем государственных органов, а также из иных источников.

В соответствии с пунктом 5 статьи 163 Налогового кодекса от 25.12.2017г.  при определении объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в соответствии с данной статьей расходы налогоплательщика (налогового агента), не подтвержденные первичными документами, не относятся на вычеты для исчисления корпоративного подоходного налога.

Пунктом 9 статьи 163 Налогового кодекса от 25.12.2017г. сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, определенных налоговыми органами на основе косвенных методов, сопоставляются с соответствующими данными, указанными налогоплательщиком (налоговым агентом) в формах налоговой отчетности, и иными представленными в налоговые органы отчетами.

При этом, согласно пункту 10 статьи 163 Налогового кодекса от 25.12.2017г. в случае, если суммы налогов и платежей в бюджет, заявленные налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговой отчетности, превышают суммы налогов, определенные на основе применения косвенных методов, при проверке принимаются суммы налогов, указанные налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговой отчетности.

В пункте 11 статьи 163 Налогового кодекса от 25.12.2017г. определено, что в случае, если сумма дохода, заявленная налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговой отчетности превышает сумму дохода, выявленную из других (дополнительных) источников информации, при проверке принимается сумма дохода, указанная в налоговой отчетности.

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2022г. в сумме 104 631,6 тыс.тенге и за 2023г. в сумме 131 722,0 тыс.тенге, в том числе:

за 2022г.

- по взаиморасчетам с «B» – 46 386,0 тыс.тенге;

- расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам - 820,6 тыс.тенге (расхождение между строкой 100.00.019IV «Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам» - 19 449,4 тыс.тенге и 200.01.001 IV «начисленные доходы» - 18 628,9 тыс.тенге);

- 57 347,3 тыс.тенге (расхождение между строкой 100.00.019III приобретено запасов, работ и услуг - 428 584,9 тыс.тенге и ИС ЭСФ по дате совершения оборота - 371 237,6 тыс.тенге);

- 77,7 тыс.тенге (расхождение при переносе ТМЦ на начало периода по сравнению с остатками ТМЦ с прошлым годом);

за 2023г.

- по взаиморасчетам с «G» - 67 727,2 тыс.тенге;

- расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам – 19 144,9 тыс.тенге (расхождение между строкой 100.00.019IV «Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам» - 52 088,5 тыс.тенге и 200.01.001 IV «начисленные доходы» - 32 943,6 тыс.тенге);

- 34 116,2 тыс.тенге (расхождение между строкой 100.00.019III приобретено запасов, работ и услуг - 718 232,9 тыс.тенге и ИС ЭСФ по дате совершения оборота -  684 116,7 тыс.тенге);

- 10 731,2 тыс.тенге (расхождение при переносе запасов на начало налогового периода с 2022г.);

- 48,6 тыс.тенге не подтверждены расходы по штрафам, пени, неустойки;

- (-46,1) тыс.тенге не подтверждены вычеты в строке 100.00.019IХ «Стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, признаваемые расходами будущих периодов и подлежащие отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды».

Относительно взаиморасчетов с «B»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению товаров (хлопчатобумажное, неотбеленное, неокрашенное, холстопрошивное нетканое полотно, швеллеры) по взаиморасчетам c «B» за 2022г. в сумме 46 386,0 тыс.тенге.

Необходимо отметить, что согласно пункту 5 статьи 179 Налогового кодекса от 25.12.2017г. в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.

Согласно представленных налоговым органом документов: Договор поставки между «B» (Поставщик) и Компанией «T» (Покупатель) заключенный от 30.03.2022г. и накладная на отпуск запасов на сторону.

Согласно пунктам 3.1. и 3.2. Договора поставки от 30.03.2022г. приемка товара по количеству осуществляется в момент приема-передачи Покупателю по фактически полученной партии товара, согласно счет-фактуре и накладной (товаротранспортной накладной). Приемка товара по качеству осуществляется в момент приемки в соответствии с товаросопроводительными документами (накладной (товаротранспортной накладной), счет-фактурой) и сертификатом качества/соответствия Республики Казахстан и (или) иными документами, подтверждающие качество поставляемого товара.

В накладных на отпуск запасов на сторону от 28.06.2022г., от 01.07.2022г., от 30.11.2022г. в графе «Наименование, характеристика» отражено «Хлопчатобумажное, холстопрошивное нетканое полотно», «Швеллер».

При этом, графы «Транспортная организация» и «Товарно-транспортная накладная (номер, дата)» не заполнены.  В строке «Запасы отпустил», «Запасы получил» отражена лишь подпись лица, без расшифровки подписи.

Следует отметить, что согласно пункту 2 статьи 30 Закона Республики Казахстан «Об автомобильном транспорте» (далее - Закон об автомобильном транспорте) от 04.07.2003г. заключение договора автомобильной перевозки груза подтверждается составлением товарно-транспортной накладной (далее - ТТН).

Порядок организации перевозки грузов автомобильным транспортом, общие требования по обеспечению безопасности при их транспортировке, а также взаимоотношения участников перевозки грузов автомобильным транспортом регламентируются Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан №546 от 30.04.2015г. (далее – Правила), при этом перевозка грузов должна оформляться ТТН.

Аналогичные требования установлены Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан №826 от 18.07.2011г.

Согласно Правилам следует, что перевозка грузов оформляется ТТН, а в случаях перевозки некоторых видов грузов, перевозимых насыпью (навалом), может оформляться актом замера или актом взвешивания. Грузоотправитель представляет перевозчику на предъявленный к перевозке груз ТТН, составляемую в четырех экземплярах, которая является основным перевозочным документом и по которой производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем. При этом необходимо отметить, что второй экземпляр перевозчиком сдается грузополучателю и предназначается для оприходования полученных грузов.

Таким образом, оприходование груза грузополучателем производится согласно основному перевозочному документу товарно-транспортной накладной, а путевые листы совместно с товарно-транспортной накладной, определяют показатели для учета работы автотранспортного средства и осуществления расчетов. При этом отрывной талон путевого листа является основанием для предъявления перевозчиком счета платежного требования грузоотправителю.

Однако, Компанией «T» как к налоговой проверке, так и к жалобе не представлены товарно-транспортные накладные, путевые листы либо отрывные талоны путевых листов, подтверждающие совершение перевозок, погрузку и разгрузку товара, а также его оприходование, указанные подтверждающие документы также не приложены к жалобе.

Согласно ИС СОНО «B»:

В упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) за 1 полугодие 2022г. доход указан в сумме 20 489,8 тыс.тенге, за 2 полугодие 2022г. представлена нулевыми показателями, количество работников не указано.

Декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2022г. не представлена.

Из вышеприведенного следует, что у «B» отсутствуют соответствующая материально-техническая база, транспортные средства для доставки товара и наемные работники.

Следует отметить, что «B» согласно статьи 57-4 Закона Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» на период с 1 января 2020 года до 1 января 2023 года уменьшены на 100 процентов, подлежащую уплате ИПН, исчисленного в соответствии со статьями 686, 686-3, 687, 695, 700 Налогового кодекса и  сумму социального налога, исчисленного в соответствии со статьей 687 Налогового кодекса от 25.12.2017г.  

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса от 25.12.2017г.  встречной проверкой является проверка налоговым органом лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операции, по вопросам, возникшим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента). 

В ходе проверки налоговым органом направлен запрос от 31.07.2025г. в УГД на проведение встречной проверки по вопросу взаиморасчетов Компания «T» и «B», которым прекращен от 28.08.2025г. в связи с отсутствием «B» по месту нахождения.

Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что документы по подтверждению взаиморасчетов Компанией «T» с «B», не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций, и, следовательно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.

Таким образом, исключение расходов из вычетов по взаиморасчетам Товарищества с «B» и соответствующее начисление КПН за 2022г. по результатам налоговой проверки являются обоснованными.

Относительно взаиморасчетов с «G»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению работы (строительство 45-квартирного жилого дома) по взаиморасчетам с «G» за 2023г. в сумме 67 727,2 тыс.тенге.

В соответствии с пунктом 1.1. договора субподряда от 15.02.2023г., заключенного между Компанией «T» (Подрядчик) и «G» (Субподрядчик), Субподрядчик обязуется выполнить на объекте работы кирпичная кладка толщиной 3800 мм и более (кирпич полуторный), монтаж ж/б изделий, кирпичная кладка перегородок с применением материалов Подрядчика в объеме и полном соответствии с рабочей документацией, включая осуществление и сдачу Работ в рамках стоимости, указанной в статье 2 Договора, а также устранение недоделок и дефектов, выявленных в процессе строительства, а Подрядчик принять и оплатить надлежащим образом выполненные работы в соответствии с условиями договора.    

Кроме того, пунктом 1.2. договора субподряда от 15.02.2023г. предусмотрено, что Субподрядчик обязуется выполнить на свой риск собственными силами вышеуказанные работы в соответствии с условиями договора, заданием Подрядчика и проектной документацией, а также устранение недоделок и дефектов, выявленных в процессе строительства.

«G» состоял на регистрационном учете в УГД с 15.01.2022г.  

Основной вид деятельности – «Строительство жилых зданий».

«G» не состоял на регистрационном учете по НДС.

Согласно ИС СОНО «G»:

- упрощенная декларация для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) за 1 полугодие 2023г. доход указан в сумме 31 500,3 тыс.тенге, за 2 полугодие 2023г. доход указан 36 226,9 тыс тенге, количество работников за 1 полугодие 2023г. не указан, за 2 полугодие 2023г. количество работников указан 1 работник пенсионер;

- декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2023г. не представлена.

Соответственно, в период проведения взаиморасчетов у «G» отсутствуют материально-трудовые ресурсы, необходимые для выполнения вышеуказанных работ.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса от 25.12.2017г.  встречной проверкой является проверка налоговым органом лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операции, по вопросам, возникшим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента). 

В ходе проверки налоговым органом направлен запрос от 31.07.2025г. в УГД на проведение встречной проверки по вопросу взаиморасчетов Товарищества и «G», который прекращен от 24.12.2025г. в связи с отсутствием «G» по месту нахождения.

Следует отметить, что графа «Наименование работ (услуг)» формы Р-1 «Акт выполненных работ (оказанных услуг)», утвержденная Приказом Министра финансов РК от 19.08.2013г. №402 «О внесении изменений и дополнений в приказ Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов», подлежит заполнению в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг).

В рассматриваемом случае, в предоставленных Департаментом актах выполненных работ (оказанных услуг) от 31.03.2023г., от 07.06.2023г., от 24.07.2023г., от 26.07.2023г., от 31.07.2023г., от 16.08.2023г., от 13.12.2023г., от 14.12.2023г., графа «Наименование товаров (работ, услуг)» заполнена одной строкой «СМР по объекту «Строительство 45 квартирного дома. Графа «Принял» (Заказчик) подписи не расшифрованы.

В справках о стоимости выполненных работ и затрат за март месяц 2022г., за апрель месяц 2022г., за июнь месяц 2022г., за июль месяц 2023г., за декабрь месяц 2023г., графа «Наименование пусковых комплексов, объектов» не заполнена, за март, апрель, июнь месяцы, год указан «за 2022».

Следует указать, что в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 17 Закона Республики Казахстан «О разрешениях и уведомлениях» от 16.05.2014г. №202-V ЗРК (далее – Закон о разрешениях) для начала и последующего осуществления отдельных видов деятельности или действий (операций) физические и юридические лица обязаны иметь в наличии действительное разрешение или направить уведомление в государственные органы, осуществляющие прием уведомлений, в порядке, установленном настоящим Законом. Осуществление физическими и юридическими лицами деятельности или действий (операций), для которых настоящим Законом установлен разрешительный или уведомительный порядок, без получения соответствующего разрешения или без направления соответствующего уведомления не допускается. Разрешение должно быть получено физическими или юридическими лицами и быть действительным, а уведомление должно быть направлено физическим или юридическим лицом до начала осуществления деятельности или действия (операции), в отношение которых настоящим Законом установлен разрешительный или уведомительный порядок.

Согласно пункту 6 статьи 17 Закона о разрешениях в приложениях 1, 2 и 3 к настоящему Закону предусматриваются исчерпывающие перечни разрешений и уведомлений.

Подпунктом 6 Приложения 1 Закона о разрешениях «Перечень разрешений первой категории (лицензий)» предусмотрено, что деятельность по устройству монолитных, а также монтаж сборных бетонных и железобетонных конструкций, кладка штучных элементов стен и перегородок и заполнение проемов требует наличия лицензии на строительно-монтажные работы.

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 65 Закона Республики Казахстан «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Казахстан» от 16.07.2001г. №242 (далее – Закон об архитектурной деятельности) подрядчиками, выполняющими подрядные работы в строительстве, могут быть физические и юридические лица (включая совместные предприятия), имеющие лицензию на осуществление соответствующих видов архитектурной, градостроительной и (или) строительной деятельности на территории Республики Казахстан.

Согласно данных ИС «Государственная база данных «Е-лицензирование» «G» не имеет лицензии на выполнение строительно-монтажных работ.

Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что первичные документы по взаиморасчетам с «G» не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций, соответственно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.

Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2023г. по взаиморасчетам с «G» по результатам налоговой проверки является обоснованным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 197 Налогового кодекса от 18.07.2025г. уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.