КПН – взаиморасчеты с неблагонадежными поставщиками: Жалоба не удовлетворена

Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН, НДС


Министерство финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компания «G» на  уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) по вопросу начисления корпоративного подоходного налога с юридических лиц и  налога на добавленную стоимость.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2021г. по 31.12.2021г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме налога 18 041,6 тыс.тенге и пени 789,9 тыс.тенге, НДС в сумме налога 10 711,6 тыс.тенге и пени 4 170,0 тыс.тенге.

Компания «G», не согласившись с выводами налогового органа, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение статей 190, 242, 400 Налогового кодекса и отнесены на вычеты расходы и НДС в зачет по взаиморасчетам с Компаниями «М», «С», «S» и «B».

С данными выводами налогового органа Компания «G» не согласна из-за того, что сделки с данными контрагентами не признаны недействительными, а также при наличии первичной документации, не дана им оценка и не подтверждено, что отсутствует фактическое выполнение работ, оказание услуг и поставка товаров.

Проверив доводы Компании «G», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с положениями пунктов 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

При этом вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса, суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота  по реализации, а также, если выполняются условия, указанные в подпунктах 1)-4) данного пункта.

Основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса является счет-фактура.

Пунктом 12 статьи 412 Налогового кодекса предусмотрено, что счет-фактура заверяется для юридических лиц - печатью, содержащей название и указание на организационно-правовую форму, а также подписями руководителя и главного бухгалтера.

Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то решением налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 190 Налогового кодекса налоговым учетом является процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода, а НДС подлежит отнесению в зачет при использований (будут использоваться) в целях облагаемого оборота. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компаниями «М», ТОО «С», ТОО «S» и ТОО «B».

 Компания  «М»

 По результатам налоговой проверки расходы по взаиморасчетам с Компанией «М» исключены из вычетов за 2021г. в сумме 21 826,5 тыс.тенге, НДС из зачета за 4 квартал 2021г. в сумме 2 619,1 тыс.тенге.

Из содержания акта проверки следует, что Компанией «М» оказаны услуги по аренде экскаватора, подъемного крана, самосвала, а также оказаны услуги по капитальному ремонту двигателя и услуги по организации питания.

Оплата произведена путем безналичного расчета.

Согласно ИНИС РК основным видом деятельности Компании «М» является – «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации». Руководитель и учредитель –Ф.А.И.

Компания «М» с 19.01.2022г. снято с учета по НДС по причине отсутствия по месту нахождения.

Необходимо отметить, что согласно пункту 5 статьи 179 Налогового кодекса в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.

При этом, Компанией «G» к жалобе не приложены в качестве доказательств договоры, счета- фактуры, накладные на отпуск запасов на сторону, регистры налогового учета, оборотно-сальдовая ведомость, карточки счетов, акты по списанию товарно-материальных запасов и иные документы, подтверждающие взаиморасчеты с Компаний «М».

Согласно информации налогового органа, между Компанией «G» (Заказчик) и Компанией «М» (Исполнитель) заключены Договоры на оказание услуг от 02.12.2021г. №12-21/01, от 03.12.2021г. №12-21/02, от 05.12.2021г. №12-21/04, по которым Исполнитель обязуется оказать услуги согласно актам выполненных работ. Приемка оказанных услуг производится путем оформления акта выполненных работ и счета-фактуры. Расчет производится Заказчиком путем перечисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя, либо внесением в кассу Исполнителя.

Приказом Министра финансов Республики Казахстан №562 от 20.12.2012г. (далее – Приказ №562) утверждены формы первичных учетных документов согласно приложениям, к данному приказу. При этом, в соответствии с приложением 50 к Приказу №562 утверждена форма Р-1 «Акт выполненных работ (оказанных услуг)» (далее – Форма акта).

Данная Форма акта предусматривает графу 2 «Наименование работ (услуг) (в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг) при их наличии)».

В рассматриваем случае, в актах выполненных работ №20210712010 от 07.12.2021г., №20210812010 от 08.12.2021г., №20211212004 от 12.12.2021г.  графа 2 «Наименование работ (услуг) (в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг) при их наличии)» отражено «Услуги экскаватора ноябрь 2021г.», «Аренда подъемного крана ноябрь 2021г.», «Услуги самосвал Camc Hn 3250q6dj ноябрь 2021г.», «Капитальный ремонт двигателя Scania» и «Услуги по организации питания ноябрь 2021г.».

Также между Компанией «G» (Покупатель) и Компанией «М» (Поставщик) заключены Договоры на поставку товаров от 04.12.2021г. №12-21/03, от 06.12.2021г. №21-21/05, которыми предусмотрено, что поставка товаров осуществляется Поставщиком путем поставки до Покупателя или путем выборки покупателем товара на складе (самовывоз).

В накладной на отпуск запасов на сторону №20211012028 от 10.12.2021г. в графе «Наименование, характеристика» указано «Автошины 12.00R20 Кама-701 НК с/к, без об/л 4011209000» в количестве 40 шт., при этом, графы «Ответственный за поставку (ФИО)», «Транспортная организация» и «Товарно-транспортная накладная (номер, дата)» не заполнены. Также не расшифрованы подписи в графах «Отпуск разрешил», «Отпусти» и «Запасы получил».

Следует отметить, что согласно пункту 2 статьи 30 Закона Республики Казахстан «Об автомобильном транспорте» (далее - Закон об автомобильном транспорте) от 04.07.2003г. заключение договора автомобильной перевозки груза подтверждается составлением товарно-транспортной накладной (далее - ТТН).

Порядок организации перевозки грузов автомобильным транспортом, общие требования по обеспечению безопасности при их транспортировке, а также взаимоотношения участников перевозки грузов автомобильным транспортом регламентируются Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан №546 от 30.04.2015г. (далее – Правила), при этом перевозка грузов должна оформляться ТТН.

Аналогичные требования установлены с Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан №826 от 18.07.2011г.

Согласно Правилам следует, что перевозка грузов оформляется ТТН, а в случаях перевозки некоторых видов грузов, перевозимых насыпью (навалом), может оформляться актом замера или актом взвешивания. Грузоотправитель представляет перевозчику на предъявленный к перевозке груз ТТН, составляемую в четырех экземплярах, которая является основным перевозочным документом и по которой производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем. При этом необходимо отметить, что второй экземпляр перевозчиком сдается грузополучателю и предназначается для оприходования полученных грузов.

Таким образом, оприходование груза грузополучателем производится согласно основному перевозочному документу товарно-транспортной накладной, а путевые листы совместно с товарно-транспортной накладной, определяют показатели для учета работы автотранспортного средства и осуществления расчетов. При этом отрывной талон путевого листа является основанием для предъявления перевозчиком счета платежного требования грузоотправителю.

Товариществом в ходе налоговой проверки и рассмотрения жалобы не представлены ТТН, путевые листы либо отрывные талоны путевых листов, подтверждающие совершение перевозок, погрузку и разгрузку товара, а также его оприходование, указанные подтверждающие документы также не приложены к жалобе.

Согласно ИС СОНО Компания «М»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2021г. (первоначальная) совокупный годовой доход отражен в сумме 1 202 204,6 тыс.тенге, налогооблагаемый доход отражен - 0 тенге;

- декларация по ИПН (ф.200.00) за 3 квартал 2021г. (первоначальная) представлена с нулевым показателем, за 4 квартал 2021г. среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты туда - 135,0 тыс.тенге);

- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2021г. не представлена.

Кроме того, согласно данным ИС ЭСФ основным и единственным поставщиком Компанией «М» является Компания «И» (руководитель, учредитель  с 30.12.2021г. – Б.С.А., с 05.10.2021г. – А.М.С., с 17.01.2022г. – Ф.А.И.).

При этом, сумма взаиморасчетов между Компанией «М» и Компанией «И» составляет 1 202 204,9 тыс.тенге, НДС в сумме 144 264,5 тыс.тенге.

Единственным поставщиком Компании «И» является Компания «К», руководитель и учредитель с 28.05.2020г. Я.Р.Ф., который снят с учета 13.08.2020г. в связи с летальным исходом.

Компанией «И» с 27.01.2022г. произведено присоединение к Компании «О». Руководитель и учредитель – Ф.А.С. Снято с учета по НДС 19.01.2021г. в связи с прекращением деятельности лица, являющегося плательщиком НДС.

По данным ИС СОНО Компания «И»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2021г. совокупный годовой доход отражен  в сумме 3 644 817,4 тыс.тенге, налогооблагаемый доход отражен – 0 тенге, за 2022г. (ликвидационная) без показателей;

- декларации по ИПН (ф.200.00) за 1 -3 кварталы 2021г. представлены с нулевым показателем, за 4 квартал 2021г. отражено среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 135,0 тыс.тенге);

- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2021г. не представлена.

Компанией «М» с 27.01.2022г. произведено присоединение к Компании  «О». По Компании «О» является правопреемником Компании  «М», Компании «И». Руководитель и учредитель – П.В.В.

Из вышеприведенного следует, что у Компании «М» отсутствуют соответствующая материально-техническая база, транспортные средства, а также трудовые ресурсы для оказания услуг. Также отсутствуют документы, подтверждающие аренду транспортных средств у сторонних компаний.

Учитывая вышеизложенное, исключение расходов из вычетов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «М» и соответствующее начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки является обоснованным.

Компания «С»

По результатам налоговой проверки расходы по взаиморасчетам с Компанией «С» исключены из вычетов за 2021г. в сумме 30 049,2 тыс.тенге, НДС из зачета за 3 квартал 2021г. в сумме 3 605,9 тыс.тенге.

Из содержания акта проверки следует, что Компанией «С» оказаны услуги по аренде 4-х колесной техники, услуги гусеничного экскаватора, самосвала, аренда подъемного крана, а также оказаны услуги по капитальному ремонту двигателя и услуги по организации питания.

Оплата произведена путем наличного и безналичного расчета.

Согласно ИНИС РК основным видом деятельности Компанией «С» является – «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации». Руководитель и учредитель –К.В.В.

Компания «С» с 28.10.2021г. снято с учета по НДС в связи с прекращением деятельности.

Необходимо отметить, что согласно пункту 5 статьи 179 Налогового кодекса в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.

При этом, Компанией «G» к жалобе не приложены в качестве доказательств договоры, счета-фактуры, накладные на отпуск запасов на сторону, регистры налогового учета, оборотно-сальдовая ведомость, карточки счетов, акты по списанию товарно-материальных запасов и иные документы, подтверждающие взаиморасчеты с Компанией «С».

Согласно информации налогового органа, между Компанией «G» (Заказчик) и Компанией «С» (Исполнитель) заключены Договоры на оказание услуг от 06.09.2021г. №06/09-13, от 09.09.2021г. №09/09-13, от 11.09.2021г. №11/09-14, от 13.09.2021г. №13/09-15, от 14.09.2021г. №14/09-14, от 15.09.2021г. №15/09-15, по которым Исполнитель обязуется оказать услуги согласно актам выполненных работ. Приемка оказанных услуг производится путем оформления акта выполненных работ и счета-фактуры. Расчет производится Заказчиком путем перечисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя, либо внесением в кассу Исполнителя.

Приказом Министра финансов Республики Казахстан №562 от 20.12.2012г. (далее – Приказ №562) утверждены формы первичных учетных документов согласно приложениям, к данному приказу. При этом, в соответствии с приложением 50 к Приказу №562 утверждена форма Р-1 «Акт выполненных работ (оказанных услуг)» (далее – Форма акта).

Данная Форма акта предусматривает графу 2 «Наименование работ (услуг) (в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг) при их наличии)».

В рассматриваем случае, в актах выполненных работ №20212009013 от 20.09.2021г., №20212909014 от 29.09.2021г., №20212909015 от 29.09.2021г., №20213009015 от 30.09.2021г., №20213009013 от 30.09.2021г.  графа 2 «Наименование работ (услуг) (в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг) при их наличии)» отражено «Аренда 4-х колесной техники сентябрь 01.09-20.09.2021г.», «Услуги гусечного экскаватора PC400LC-7», «Услуги по организации питания», «Капитальный ремонт двигателя Scania» и «Услуги экскаватора за сентябрь 2021г.». При этом, не расшифрованы подписи в графе «Принял (заказчик)».

Согласно ИС СОНО Компанией «С»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2021г. (ликвидационная) совокупный годовой доход отражен в сумме 1 132 206,6 тыс.тенге, налогооблагаемый доход отражен - 0 тенге;

- декларация по ИПН (ф.200.00) за 3 квартал 2021г. (первоначальная) среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты туда - 135,0 тыс.тенге), за 4 квартал 2021г. среднее количество работников - 1;

- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2021г. не представлена.

Кроме того, согласно данным ИС ЭСФ основным и единственным поставщиком Компании «С» является Компания «Т» (руководитель, учредитель  с 04.08.2021г. – К.А.А., с 12.11.2021г. – К.В.В.). При этом, сумма взаиморасчетов между Компанией «С» и Компанией «Т» составляет 1 132 473,2 тыс.тенге, НДС в сумме 135 896,7 тыс.тенге.

По данным ИС СОНО Компанией «Т»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) (ликвидационная) за 2021г. совокупный годовой доход отражен в сумме 2 644 433,9 тыс.тенге;

- декларации по ИПН (ф.200.00) за 3 кварталы 2021г. отражено среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 135,0 тыс.тенге), за 4 квартал 2021г. представлены с нулевым показателем;

- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2021г. не представлена.

Компанией «С» реорганизовано 25.11.2021г. путем присоединения к Компаний «I»  (руководитель, учредитель – К.В.В., с 03.12.2021г. – П.В.В.).

Указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у Компании «С» соответствующих трудовых, материальных ресурсов, активов и транспортных средств для фактического осуществления операций по оказанию услуг (транспортных услуг по организации питания) в адрес Компании «G».

Учитывая вышеизложенное, исключение расходов из вычетов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «G» и соответствующее начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки является обоснованным.

Компания «С»

По результатам налоговой проверки расходы по взаиморасчетам с Компанией «С» исключены из вычетов за 2021г. в сумме 14 393,7 тыс.тенге, НДС из зачета за 4 квартал 2021г. в сумме 1 727,2 тыс.тенге.

Из содержания акта проверки следует, что Компанией «С» оказаны услуги по аренде экскаватора, самосвала, подъемного крана, а также оказаны услуги по организации питания.

Оплата произведена путем безналичного расчета.

Согласно ИНИС РК основным видом деятельности Компании «С» является – «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации». Руководитель и учредитель в одном лице Ф.А.И.

Компания «С» с 02.03.2022г. снято с учета по НДС по причине отсутствия по месту нахождения.

Компанией «С» с 28.04.2022г. произведено присоединение к ТОО «Н» (руководитель и учредитель – Ф.А.И.).

Необходимо отметить, что согласно пункту 5 статьи 179 Налогового кодекса в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.

При этом, Товариществом к жалобе не приложены в качестве доказательств договоры, счета- фактуры, накладные на отпуск запасов на сторону, регистры налогового учета, оборотно-сальдовая ведомость, карточки счетов, акты по списанию товарно-материальных запасов и иные документы, подтверждающие взаиморасчеты с Компанией «С».

Согласно информации налоговых органов между Компанией «G» (Заказчик) и Компанией «С» (Исполнитель) заключены Договоры на оказание услуг от 13.12.2021г. №13/12-01, от 14.12.2021г. №14/12-01, по которым Исполнитель обязуется оказать услуги согласно актам выполненных работ. Приемка оказанных услуг производится путем оформления акта выполненных работ и счета-фактуры. Расчет производится Заказчиком путем перечисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя, либо внесением в кассу Исполнителя.

Приказом Министра финансов Республики Казахстан №562 от 20.12.2012г. (далее – Приказ №562) утверждены формы первичных учетных документов согласно приложениям, к данному приказу. При этом, в соответствии с приложением 50 к Приказу №562 утверждена форма Р-1 «Акт выполненных работ (оказанных услуг)» (далее – Форма акта).

Данная Форма акта предусматривает графу 2 «Наименование работ (услуг) (в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг) при их наличии)».

В рассматриваем случае, в актах выполненных работ №20213112006 от 31.12.2021г., №20213112007 от 31.12.2021г. графа 2 «Наименование работ (услуг) (в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг) при их наличии)» отражено «Услуги по организации питания декабрь 2021г.», «Услуги экскаватора декабрь 2021г.», «Аренда подъемного крана декабрь 2021г.» и «Услуги самосвал Hn 3250q6dj декабрь 2021г.». При этом, не расшифрованы подписи в графах «Сдал (исполнитель)» и «Принял (заказчик)».

Согласно ИС СОНО Компанией «С»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2021г. (первоначальная) совокупный годовой доход отражен в сумме 1 013 774,1 тыс.тенге, налогооблагаемый доход отражен - 0 тенге;

- декларация по ИПН (ф.200.00) за 4 квартал 2021г. (первоначальная) среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты туда - 135,0 тыс.тенге);

- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2021г. не представлена.

Кроме того, согласно данным ИС ЭСФ основным и единственным поставщиком Компании  «С» является ТОО «L» (руководитель, учредитель с 30.11.2021г. – Т.С.М., с 29.03.2022г. -  Ф.А.И.). При этом, сумма взаиморасчетов между Компанией «С» и Компанией «L» составляет 3 571 428,5 тыс.тенге, НДС в сумме 428 571,4 тыс.тенге.

Компанией «L» с 28.04.2022г. произведено присоединение к Компании «Н».

По данным ИС СОНО Компанией «L»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2021г. совокупный годовой доход отражен в сумме 7 388 817,1 тыс.тенге, налогооблагаемый доход отражен – 920,7 тыс.тенге;

- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2021г. не представлена.

Указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у Компании «С» соответствующих трудовых, материальных ресурсов, активов и транспортных средств для фактического осуществления операций по оказанию услуг (транспортных услуг по организации питания) в адрес Компании «G».

Учитывая вышеизложенное, исключение расходов из вычетов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «С» и соответствующее начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки является обоснованным.

Компания «B»

 По результатам налоговой проверки расходы по взаиморасчетам с Компанией «B» исключены из вычетов за 2021г. в сумме 22 993,6 тыс.тенге, НДС из зачета за 3 квартал 2021г. в сумме 2 759,2 тыс.тенге.

Из содержания акта проверки следует, что Компанией «B» оказаны услуги по аренде специальной техники и приобретены товары (жидкость для автоматических коробок передач, латки, ремкомплект, сталь, фонарь и т.д.).

Оплата произведена путем безналичного расчета.

 Согласно ИНИС РК основным видом деятельности Компанией «B» является – «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации». Руководитель и учредитель – К.В.В.

Компания «B» с 02.11.2021г. снято с учета по НДС по причине отсутствия по месту нахождения.

Компанией «B» с 25.11.2021г. произведено присоединение к Компании  «P»  (руководитель и учредитель –П.В.В.).

Необходимо отметить, что согласно пункту 5 статьи 179 Налогового кодекса в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.

При этом, Товариществом к жалобе не приложены в качестве доказательств договоры, счета- фактуры, накладные на отпуск запасов на сторону, регистры налогового учета, оборотно-сальдовая ведомость, карточки счетов, акты по списанию товарно-материальных запасов и иные документы, подтверждающие взаиморасчеты с Компанией «B».

Согласно информации налогового органа между Компанией «G» (Покупатель) и Компанией «B» (Поставщик) заключены Договоры на поставку товаров от 06.09.2021г. №09-21/01, от 07.09.2021г. №09-21/02, от 08.09.2021г. №09-12/03, от 09.09.2021г. №09-21/04 и от 10.09.2021г. №09-21/05, по которым Поставщик обязуется поставлять товары согласно накладной. Расчет производится Покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет или путем внесения наличных средств в кассу. Поставка товаров осуществляется Поставщиком путем поставки до Покупателя или путем выборки покупателем товара на складе (самовывоз).

Приказом Министра финансов Республики Казахстан №562 от 20.12.2012г. (далее – Приказ №562) утверждены формы первичных учетных документов согласно приложениям, к данному приказу. При этом, в соответствии с приложением 50 к Приказу №562 утверждена форма Р-1 «Акт выполненных работ (оказанных услуг)» (далее – Форма акта).

Данная Форма акта предусматривает графу 2 «Наименование работ (услуг) (в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг) при их наличии)».

В рассматриваем случае, в акте выполненных работ №10092021021 от 10.09.2021г., графа 2 «Наименование работ (услуг) (в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг) при их наличии)» отражено «Услуги аренды спец. техники».

В накладных на отпуск запасов на сторону №13092021011 от 13.09.2021г., №14092021009 от 14.09.2021г., №10092021020 от 10.09.2021г., №15092021014 от 15.09.2021г. в графе «Наименование, характеристика» указано «Кронштейн крепления рессоры», «Реле», «Рулевой насос», «Автошины» и т.д.

Как было указано ранее, учитывая отраслевое законодательство по перевозке грузов автомобильным транспортом, в соответствии с которым наличие товарно-транспортной накладной, путевых листов обязательно по Договорам по поставке товаров, расходы подлежат отнесению на вычеты при наличии товарно-транспортной накладной, путевых листов, иных документов, подтверждающих факт перевозки груза.

Согласно ИС СОНО Компания «B»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2021г. (ликвидационная) совокупный годовой доход отражен в сумме 1 492 394,8 тыс.тенге, налогооблагаемый доход отражен - 0 тенге;

- декларация по ИПН (ф.200.00) за 3 квартал 2021г. среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты туда – 135,0 тыс.тенге), за 4 квартал 2021г. (ликвидационная) не отражает заработную плату и фонд оплаты труда;

- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2021г. не представлена.

Указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у Компании «B» соответствующих трудовых, материальных ресурсов, активов и транспортных средств для фактического осуществления операций по оказанию услуг (транспортных услуг) в адрес Компании «G».

Учитывая вышеизложенное, исключение расходов из вычетов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «B» и соответствующее начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки является обоснованным.

На основании вышеизложенного, исключение из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компаниями «М», «С», «S» и «B» и соответствующее начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки является обоснованным.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление без изменения, а жалобу без удовлетворения.



  • 630
  • 0
  • 25 апреля 2024

Комментарии

Чтобы иметь возможность читать и оставлять комменарии, необходимо иметь активную подписку на сайте.