Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН

Министерство финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «А», на уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора и налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2019г. по 31.12.2020г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 440 496,5 тыс.тенге, пени в сумме 114 763,6 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 412 459,1 тыс.тенге, пени в сумме 34 200,6 тыс.тенге.

Компании «А» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.  

Основанием для начисления обжалуемой суммы явилось нарушение статьи 242 и 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. необоснованно отнесены на вычеты расходы за 2019-2020гг. на сумму 2 210 680,9 тыс.тенге и в зачет НДС за 4 квартал 2019г. и 2-4 кварталы 2020г. на сумму 412 459,1 тыс.тенге по списанию запасов (колбаса, мясо птицы и т.д.).

         С данными выводами органа Компания «А» не согласна из-за того, что по результатам налоговой проверки необоснованно исключены из вычетов расходы за 2019-2020гг. на сумму 2 210 680,9 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2019г. и 2-4 кварталы 2020г. на сумму 412 459,1 тыс.тенге.

При этом, Компания «А»  в жалобе указывает, что является сельхозтоваропроизводителем, осуществляющим деятельность по производству продуктов из мяса, мяса домашней птицы, разведению прочего крупного рогатого скота и буйволов, переработке и консервированию мяса и прочай розничной торговле в неспециализированных магазинах.

Также на балансе Компании «А»  имеется мясоперерабатывающий завод и откормочная площадка по выращиванию, убою, заготовке. КРС мясного направления на 8 640 голов единовременного содержания и откорма.

Из жалобы Компании «А»  следует, что согласно утвержденной учетной политики предприятия применяются нормы естественной убыли продовольственных товаров изготавливаемых (производимых/переработанных), транспортируемых, приобретенных, реализуемых, находящихся на хранении на всех складах предприятия.

При этом, Компания «А»  в жалобе отмечает, что расходы на вычеты и НДС в зачет отнесены по фактически произведенным расходам при  наличии документов, подтверждающих такие расходы связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы на вычеты и НДС в зачет отнесены по списанным запасам в 2019-2020гг. при наличии подтверждающих документов. Естественная убыль товаров в пределах норм связана с предпринимательской деятельностью по хранению и реализации товаров, поэтому естественная убыль включена в материальные затраты и отнесена на вычеты и НДС в зачет в налоговых целях, как связанные с деятельностью направленной на получение дохода.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В целях вынесения мотивированного решения в соответствии со статьей 186 Налогового кодекса Министерством финансов Республики Казахстан назначена тематическая проверка по вопросу правильности исчисления КПН и НДС за 2019-2020 годы.

Во исполнение данного письма Комитетом государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан на основании  предписания проведена тематическая проверка Компании «А», по результатам которой составлен акт тематической проверки (далее -  акт тематической проверки).

Из акта тематической проверки следует.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса, суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также, если выполняются условия, указанные в подпунктах 1)-4) данного пункта.

Основанием для отнесения в зачет НДС в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса является счет-фактура.

Пунктом 12 статьи 412 Налогового кодекса предусмотрено, что счет-фактура заверяется для юридических лиц - печатью, содержащей название и указание на организационно-правовую форму, а также подписями руководителя и главного бухгалтера.

Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то решением налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

При этом пунктом 3 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) установлено, что операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечивать адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.

Согласно подпункту 6) пункта 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, должны содержать обязательные реквизиты, в частности наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, отнесение сумм расходов по товарам, работам, услугам на вычеты и НДС в зачет производятся при наличии первичных документов, подтверждающих данные расходы, которые фиксируют факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода, и они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.

Согласно подпункту 15) пункта 1 Главы 1 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденными приказом Министра по инвестициям и развитию Республики Казахстан от 30.04.2015г. №546 установлены требования к автотранспортным средствам, перевозящим скоропортящиеся грузы, (скоропортящийся груз – груз, имеющий ограниченный срок годности и требующий особых условий перевозки и хранения).

Пунктами 75-87 Главы 7 Правил перевозок автомобильным транспортом «Порядок реализации скоропортящихся грузов» предусмотрена    перевозка, погрузка и разгрузка, крепление и укрытие, температурный режим и т.д. при перевозке скоропортящихся грузов на автотранспортном средстве.

 В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по списанию запасов (колбаса, мясо птицы, и т.д.) без подтверждающих документов за 2019г. на сумму 197 258,4 тыс.тенге и за 2020г. на сумму 2 013 422,5 тыс.тенге, а также НДС из зачета за 4 квартал 2019г. и 2 - 4 кварталы 2020г. на сумму 412 459,1 тыс.тенге.

В ходе тематической проверки в адрес Компании «А» выставлены требования о предоставлении необходимых документов, в том числе документов по списанию запасов, решений комиссии о списании, расчеты по потерям, убыли, калькуляции (рецептуры) и доступа к 1С бухгалтерии.

При этом, Компанией «А»  письмами представлены следующие документы: приказ от 01.01.2019г. №05-6/19 «О применении нормы естественной убыли», приказ от 30.12.2019г. №210 «О проведении инвентаризации на складах производства», сличительная ведомость результатов инвентаризации запасов от 31.12.2019г. №142, инвентаризационная опись запасов от 31.12.2019г. №142, акты списания от 31.12.2019г., от 01.01.2020г. -31.12.2020г., приходные ордера запасов, требования-накладные, технологические карты с 01.01.2020-31.12.2020гг., ЭСФ, реестры, документы по взаиморасчетам ТОО «Ф», ТОО «P», ТОО «I», ТОО «О» и ТОО «М».

Кроме того, представлено пояснение и постановление о наложении административного взыскания Департамента по чрезвычайным ситуациям (далее – ДЧС) к ТОО «Т».

Из пояснения следует, что « на территории ТОО «Т» произошел пожар в электро-щитовой, сотрудниками пожарной охраны ДЧС потушен пожар и экстренно отключено электроснабжение по высокому напряжению в трансформаторной подстанции во избежание замыкания на остальной территории, при экстренном отключении от высокого напряжения все электроприборы, оборудование, компьютеры, сервера и другие перегорели. ТОО «Т» осталось без подачи электроэнергии. На основании вышеизложенного, компания не может предоставить доступ к базе «1С-бухгалтерия».

Из Постановления ДЧС следует, что по месту расположения ТОО «Т» произошло возгорание в здании гаража (площадью 15кв.м.) по причине короткого замыкания.

 Необходимо отметить, что ТОО «Т» и Компания «А», при этом руководителем является Г.

В ходе тематической проверки направлен запрос в ДЧС, относительно нанесенного ущерба в результате пожара и какие документы, компьютерная техника и другое пришло в негодность.

В свою очередь, ДЧС предоставлен ответ с приложением Справки заместителя генерального директора ТОО «Т» о материальном ущербе и Протокола об административном правонарушении от 13.04.2023г. Из содержания справки следует, что «в результате возгорания материальный ущерб составил 0 тенге».

Также в акте тематической проверки отмечено, что расчеты по нормам убыли, усушки, утряски товарно-материальных запасов, приказы о назначении комиссии на списание товарно-материальных запасов не представлены.

В ходе тематической проверки направлены запросы на проведение встречных проверок в налоговый органы по месту нахождения по взаиморасчетам с ТОО «Ф», ТОО «О», ТОО «А», ТОО «P» и ТОО «М» для установления фактического приобретения и доставки товаров.

По результатам актов встречных проверок взаиморасчеты между Компанией «А»  с ТОО «Ф», ТОО «О», ТОО «А», ТОО «P» и ТОО «М».

Относительно исключения из вычетов расходов за 2019г. на сумму         197 258,4 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2019г. в сумме 23 671,0 тыс.тенге по списанию ТМЗ.

Согласно акту списания от 31.12.2019г. №5, количество списанных товаров составила в количестве 126 362 кг. на общую сумму 197 267,7 тыс.тенге.

Согласно инвентаризационной описи запасов ТМЗ от 30.12.2019г. №142 и сличительной ведомости результатов инвентаризации запасов на 31.12.20219г. №142 выявлена недостача запасов в количестве 126 362 кг. на сумму 201 241,9 тыс.тенге.

Согласно акту списания от 31.12.2019г. №5 произведено списание в количестве 126 362 кг на сумму 197 267,7 тыс.тенге, в том числе по наименованиям:

• зернистая в/с п/к (В/П) 15 364,580 кг. на 20 020,9 тыс.тенге;
• колбаса сырокопченая Невская в/с В/П 3 452,080 кг. на 13 869,9 тыс.тенге;
• краковская п/к в/с (В/П) 23 023,010 кг. на 47 298,4 тыс.тенге;
• любительская вареная в/с 12 169,262 кг. на 14 677,4 тыс.тенге;
• молочная вареная в/с (золото) 6 543,760 кг. на 9 123,1 тыс.тенге;
• мусульманская вареная 1 сорт 11,590 кг. на 9,2 тыс.тенге;
• мусульманская рубленная п/к (В/П) 5 646,830 кг. на 6 002,2 тыс.тенге;
• замороженная говяжья печень 36 527,103 кг. на 62 222,4 тыс.тенге;
• цыпленок-бройлер 1 сорта (более 1,7 кг) 23 623,733 кг. на 24 044,2 тыс.тенге.

По данным бухгалтерского учета карточки счета 7010 «Себестоимость произведенной продукции» произведено списание на сумму 197 259,3 тыс.тенге.
         По данным карточки счета 7010 «Себестоимость произведенной продукции» отсутствует колбаса «Мусульманская вареная 1 сорт» на сумму 9,2 тыс.тенге. 

Имеются расхождения между актом списания и данным бухгалтерского учета на 8,4 тыс.тенге (197 267,7 -197 259,3).

 Согласно счету 7010 «Себестоимость произведенной продукции» списано товаров в количестве 126 362 кг. на сумму 197 259,3 тыс.тенге, тогда как согласно данным инвентаризационной описи запасов и сличительной ведомости результатов инвентаризации запасов количество недостачи ТМЗ составило 126 362 кг. на сумму 201 241,2 тыс.тенге, при этом, количественные показатели по списанию товаров совпадают с актом списания от 31.12.2019г. №5, однако в стоимостном выражении имеется расхождение на сумму 3 981,9 тыс.тенге (201 241,2-197 259,3).

Кроме того, к налоговой проверки Компанией «А» предоставлен акт списания от 31.12.2019г. №5, где отражено количество 126 362 кг. на сумму 199 492,1 тыс.тенге, соответственно расхождения между актами списания, предоставленного к акту налоговой проверки и тематической проверки на сумму 2 224,4 тыс.тенге (по Мусульманской вареной 1 сорт), (199 492,1- 197 267,7).

Также, необходимо отметить, что к налоговой проверке Компанией «А» представлен акт списания запасов от 31.12.2019г. №5, в котором указано, что председателем комиссии является руководитель-секретариата Д., члены комиссии Ш., А., Н. и материально-ответственное лицо Г., тогда как согласно акту списания запасов от 31.12.2019г. №5, предоставленного к тематической проверке председателем комиссии является начальник цеха И., члены комиссии Ш., А., К. и материально-ответственным лицом является Н.

При этом, по одному акту списания от 31.12.2019г. №5 имеются расхождения по материально-ответственным лицам, председателю комиссии, членам комиссии.

Следует отметить, что согласно пункту 6 Международного стандарта финансовой отчетности (далее – МСФО) (IAS) 2 «Запасы» запасы — это активы:

(a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

(b) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или

(c) находящиеся в виде сырья и материалов, которые будут потребляться в процессе производства или представление услуг.

При организации учета запасов основными задачами в организации являются:

• контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, их сохранностью, соблюдением установленных норм расхода, достаточностью запасов на складах организации;

• своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов и правильное исчисление их фактической себестоимости;

• контроль за состоянием запасов с целю определения ненужных и неликвидных запасов и их реализацией.

Также, что Приказом Министерства торговли Казахской ССР от 21.04.1987г. №12-168 «Нормы естественной убыли продовольственных товаров в розничной сети» предусмотрено, что естественная убыль товаров списывается по фактическим размерам, но не выше установленных норм.

Списание естественной убыли товаров может производиться только после инвентаризации товаров на основе соответствующего расчета и определяется на основании расчетов, составленных бухгалтерией предприятия (организации) при участии материально ответственных лиц и утвержденных руководителем предприятия (организации) (далее – Нормы).

При этом, недостача в пределах установленных норм естественной убыли списывается с материально ответственных лиц по тем ценам, по которым товары были оприходованы.

Кроме того, нормы списания естественной убыли, усушки, утряски, порчи сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, утверждены приказом Министра сельского хозяйства Республики Казахстан от 27.11.2014г. №3-4/617.

При этом, нормы естественной убыли, усушки, утряски, порчи сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки определяются в зависимости от вида и категории мяса (субпродуктов), места и сроков хранения, температурного режима и других критерии, предусмотренных вышеуказанными нормами.

Из акта тематической проверки от 20.11.2024г. №24 следует, что проведен анализ по количеству приобретенных и списанных товарно-материальных запасов:

- колбаса зернистая в/с п/к (В/П)

Приобретено:

• по ЭСФ 36 692 кг оборот 47 507 635 тенге, НДС 5 700 916 тенге;
• по оборотно-сальдовой ведомости (далее - ОСВ) по дебету счета 1330 «Товары» 33 634 кг. на 43 615,5 тыс.тенге.

Расхождения между ЭСФ и ОСВ по количеству 3 059 кг. на сумму 3 892,0 тыс.тенге.

Реализовано по ЭСФ 21 579 кг. оборот 29 744,7 тыс.тенге, НДС 3 569,3 тыс.тенге, по кредиту счета 1330 «Товары» в ОСВ отражаются сведения по реализации и списанию ТМЗ, соответственно (реализация + списание), по ОСВ 33 634 кг. на сумму 43 615,5 тыс.тенге.

По ЭСФ 21 580 кг. оборот 29 744,7 тыс.тенге, списано 15 365 кг. по акту списания от 31.12.2019г. №5 на сумму 20 020,9 тыс.тенге, всего 36 944 кг. на сумму 49 765,7 тыс.тенге.

Расхождения между ЭСФ и ОСВ по количеству 3 310 кг. (33 634 - 36 944) на сумму 6 150,2 тыс.тенге (43 615,5-49 765,7).

Соответственно, в бухгалтерском учете не оприходовано поступление на 3 059 кг., по реализации на 3 310 кг.

Нормы естественной убыли применяются к обороту по реализации на розничную торговлю, тогда как Компанией «А»   произведена оптовая реализация на 21 579 кг., соответственно списание колбасы зернистой в/с, п/к (В/П) при оптовой реализации в количестве 15 365 кг. на сумму 20 020,9 тыс.тенге произведено необоснованно, так как нормы естественной убыли не применимы,  в связи с отсутствием розничной реализации, соответствующий расчет отсутствует.

На основании вышеизложенного, Компанией «А»  списана колбаса зернистой в/с, п/к (В/П) в количестве 15 365 кг. на сумму 20 020,9 тыс.тенге необоснованно;

- колбаса сырокопченая Невская в/с В/П

приобретено:

• по ЭСФ 3 486 кг. на 14 005,6 тыс.тенге, НДС 1 680,6 тыс.тенге;

• по ОСВ на 3 452 кг. на 13 869,9 тыс.тенге.

Расхождения между ЭСФ и ОСВ по количеству 34 кг. на сумму 135,7 тыс.тенге, соответственно не оприходовано по бухгалтерскому учету.

Реализовано:

• по ЭСФ оборот отсутствует;

• по ОСВ количество 3 452,080 кг. на 13 869,9 тыс.тенге.

Списано по акту списания от 31.12.2019г. №5 в количестве 3 452 кг. на 13 869,9 тыс.тенге по причине «годовое списание по нормам естественной убыли», в сличительной ведомости от 31.12.2019г. количество отражено как недостача 3 452кг.

Так как вышеуказанные Нормы распространяются на розничную торговлю в процентах к их розничному обороту по себестоимости без НДС, соответственно данные Нормы не применимы в связи с отсутствием реализации.

На основании вышеизложенного, Компанией «А»  списана колбаса сырокопченая Невская в/с В/П в количестве 3 542 кг. на сумму 13 869,9 тыс.тенге необоснованно;

- колбаса краковская п/к в/с (В/П)

приобретено:

• по ЭСФ 23 724,59 кг. на 48 679,6 тыс.тенге, НДС 5 841,5 тыс.тенге;

• по ОСВ 23 032,240 кг. на 47 298,3 тыс.тенге.

Расхождения между ЭСФ и ОСВ в количестве 692 кг. на 1 381,2 тыс.тенге, не оприходовано в бухгалтерском учете.

Реализовано:

• по ЭСФ 339 кг. на 719,4 тыс.тенге, НДС 86,3 тыс.тенге, в том числе оптом;

• по ОСВ 23 032 кг. на 47 298,6 тыс.тенге, списано по акту списания от 31.12.2019г. №5 в количестве 23 023 кг. на 47 298,3 тыс.тенге.

Расхождение между ЭСФ и ОСВ по количеству 329 кг. на 719,1 тыс.тенге.

Так как вышеуказанные Нормы распространяются на розничную торговлю в процентах к их розничному обороту по себестоимости без НДС, соответственно данные Нормы не применимы при оптовой торговле.

На основании вышеизложенного, Компанией «А»  списана колбаса краковская п/к в/с (В/П) в количестве 23 023 кг. на сумму 47 298,3 тыс.тенге необоснованно;

- колбаса любительская варенная в/с

приобретено:

• по ЭСФ 14 872 кг. на 17 871,6 тыс.тенге, НДС 2 144,5 тыс.тенге;

• по ОСВ 12 177 кг. на 14 677,3 тыс.тенге. 381 тенге.

Расхождения между ЭСФ и ОСВ в количестве 2 695 кг. на 3 194,2 тыс.тенге, не оприходовано в бухгалтерском учете.

Реализовано:

• по ЭСФ 1 673 кг. на 2 663,1 тыс.тенге, НДС 319,5 тыс.тенге, в том числе оптом в адрес ТОО «Людмила-KZ», ТОО «Пищеторг», ТОО «Osten», ТОО «Ёжик и Ч» и других;

• по ОСВ 12 177 кг. на 14 682,5 тыс.тенге, в том числе (ЭСФ 1 673 кг. на 2 663,1 тыс.тенге + списание по акту списания от 31.12.2019г. №5 в количестве 12 169 кг.на 14 677,3 тыс.тенге, всего 13 842 кг. на 17 340,5 тыс.тенге).

Расхождения между ЭСФ и ОСВ в количестве 1 665 кг. (12 177 - 13 842) на сумму 2 657,9 тыс.тенге (14 682,5-17 340,5).

Так как вышеуказанные Нормы распространяются на розничную торговлю в процентах к их розничному обороту по себестоимости без НДС, соответственно данные Нормы не применимы при оптовой торговле.

На основании вышеизложенного, Компанией «А»  списана колбаса любительская варенная в/с в количестве 12 169 кг. на сумму 14 677,3 тыс.тенге необоснованно;

• колбаса молочная варенная в/с (золото)

приобретено:

• по ЭСФ 7 957 кг. на 11 083,3 тыс.тенге, НДС 1 330,0 тыс.тенге;

• по ОСВ 6 550 кг. на 9 123,0 тыс.тенге.

Расхождения между ЭСФ и ОСВ по количеству 1 407 кг. на 1 960,3 тыс.тенге, не оприходовано в бухгалтерском учете.

Реализовано:

• по ЭСФ 1 535 кг. на 2 368,7 тыс.тенге, НДС 284,2 тыс.тенге; в том числе оптом;

• по ОСВ 6 549,91 кг. на 9 123,0 тыс.тенге, по акту списания от 31.12.2019г. №5 в количестве 6 544 кг. на 9 123,0 тыс.тенге, всего 8 079 кг. на 11 491,8 тыс.тенге.

Расхождения между ЭСФ и ОСВ по количеству 1 529 кг. на 2 368,7 тыс.тенге.

Так как вышеуказанные Нормы распространяются на розничную торговлю в процентах к их розничному обороту по себестоимости без НДС, соответственно данные Нормы не применимы при оптовой торговле.

На основании вышеизложенного, Компанией  «А»  списана колбаса молочная варенная в/с (золото) в количестве 6 544 кг. на сумму 9 123,1 тыс.тенге необоснованно;

• колбаса мусульманская рубленная п/к (В/П)

приобретено:

• по ЭСФ 8 027 кг. на 8 524,3 тыс.тенге, НДС 1 022,9 тыс.тенге;

• по ОСВ 5 649 кг. на 6 002,1 тыс.тенге.

 Расхождения между ЭСФ и ОСВ по количеству 2 378 кг. на 2 522,2 тыс.тенге, не оприходовано в бухгалтерском учете.

Реализовано:

• по ЭСФ 1 631 кг. на 2 408,7 тыс.тенге, НДС 289,0 тыс.тенге, в том числе оптом.

По ОСВ 5 649 кг. на 6 003,7 тыс.тенге, в том числе ЭСФ 1 631 кг. на 2 408,7 тыс.тенге + списано по акту списания от 31.12.2019г. №5 в количестве 5 647 кг. на 6 002,1 тыс.тенге.

Всего 7 278 кг на 8 410,8 тыс.тенге, расхождения между ЭСФ и ОСВ по количеству 1 629 кг. (7 278 - 5 649) на сумму 2 407,1 тыс. 115 тенге (8 410,8 - 6 003,7). 

Так как вышеуказанные Нормы распространяются на розничную торговлю в процентах к их розничному обороту по себестоимости без НДС, соответственно данные Нормы не применимы при оптовой торговле.

На основании вышеизложенного, Компанией «А»  списана колбаса мусульманская рубленная п/к (В/П) в количестве 5 647кг. на сумму 6 002,1 тыс.тенге необоснованно;

• замороженная говяжья печень

приобретено:

• по ЭСФ 59 455 кг. на 66 749,2 тыс.тенге, НДС 8 009,9 тыс.тенге;

• по ОСВ 59 455 кг. на 66 749,2 тыс.тенге.

Расхождений не установлено.

Реализовано:

• по ЭСФ 24 935 кг. на 26 716,3 тыс.тенге, НДС 3 205,9 тыс.тенге, в том числе оптом всего в количестве 4 665 кг. на 21 718,6 тыс.тенге и в розницу в адрес физических лиц в количестве 20 271 кг. на 4 997,6 тыс.тенге;

• по ОСВ 59 455 кг. на 66 749,2 тыс.тенге, в том числе по ЭСФ 24 935 кг. на 26 716,3 тыс.тенге + списано по акту списания от 31.12.2019г. №5 в количестве 36 527 кг. на 62 222,3 тыс.тенге. Всего 61 462 кг. на 88 938,6  тыс. тенге.

Расхождения между ЭСФ и ОСВ на 2 007 кг. (61 462 - 59 455) на 22 189,3 тыс.тенге (88 938,6- 66 749,2), то есть реализовано и списано более, чем отражено в бухгалтерском учете.

Так как вышеуказанные Нормы распространяются на розничную торговлю в процентах к их розничному обороту по себестоимости без НДС, соответственно к розничному обороту на 20 271 кг. по норме 0,45% составляет 91 кг., однако расчеты по нормам Компании «А»  не предоставлены.

На основании вышеизложенного, Компанией «А»  списана замороженная говяжья печень в количестве 36 527 кг. на сумму 62 222,3 тыс.тенге необоснованно;

• цыпленок-бройлер 1 сорта (более 1,7 кг)

приобретено:

• по ЭСФ 33 574 кг. на 26 079,8 тыс.тенге, НДС 3 129,5 тыс.тенге;

• по ОСВ 33 574 кг. на 26 079,8 тыс.тенге.

Расхождения между ЭСФ и ОСВ не установлено.

Реализовано:

• по ЭСФ 11 524 кг. на 19 961,3 тыс.тенге, НДС 2 395,3  тыс.тенге, в том числе оптом в количестве 3 574 кг. на 6 190,6 тыс.тенге и в розницу в адрес физических лиц в количестве 7 950 кг. на 13 770,6 тыс.тенге;

• по ОСВ 33 574 кг. на 26 079,8 тыс.тенге;

• по акту списания от 31.12.2019г. №5 в количестве 23 624 кг. на 24 044,2 тыс.тенге и по ЭСФ 11 524 кг. на 19 961,3 тыс.тенге.

Всего количество 35 148 кг. на 44 005,5 тыс.тенге.

Расхождения между ЭСФ и ОСВ на количество 1 574 кг. на 17 925,7 тыс.тенге.

Так как вышеуказанные Нормы распространяются на розничную торговлю в процентах к их розничному обороту по себестоимости без НДС, соответственно к розничному обороту на 7 950 кг. по норме 0,40% составляет 32 кг., однако расчеты по нормам  Компанией «А»  не предоставлены.

На основании вышеизложенного, Компанией «А»  списаны цыплята-бройлеры 1 сорта (более 1,7 кг) в количестве 23 624 кг. на сумму 24 044,2 тыс.тенге необоснованно.

• колбаса мусульманская варенная 1 сорта

приобретено:

• по ЭСФ 1 354 кг. на 1 153,6 тыс.тенге, НДС 138,4 тыс.тенге;

• по ОСВ (-) 10 кг. без суммы.

Расхождения между ЭСФ и ОСВ в количестве 1 344 кг. на сумму 1 153,6 тыс.тенге, не оприходовано в бухгалтерском учете.

Реализовано:

• по ЭСФ 931 кг. на 1 041,8 тыс.тенге, НДС 125,0 тыс.тенге;

• по ОСВ 17,3 кг. на 2 529,2 тыс.тенге, в том числе реализация по ЭСФ 931 кг. на 1 041,8 тыс.тенге + списание по акту списания от 31.12.2019г. №5 в количестве 11,59 кг на 9,2 тыс.тенге. Всего 942,59 кг. (931,434+11,59) на сумму 1 051,1 тыс.тенге (1 041,8 869+9,2).

Расхождения между данными ЭСФ и ОСВ по количеству 925,29 кг. (942,59 – 17,3) по сумме 1 478,0 тыс.тенге (1 051,1 - 2 529,2).

Кроме того, следует отметить, что по ОСВ отражено в количестве 17,300 кг. на 2 529,2 тыс.тенге, однако в карточке счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции» колбаса «Мусульманская вареная 1 сорт» в списании отсутствует, соответственно имеются расхождения между данными бухгалтерского учета.

При этом, что по данным бухгалтерского учета (карточка 7010) списание Мусульманской вареной 1 сорт отсутствует, а по ОСВ (кредит счета 1330 «Товары») отражено 17,300 кг. на 2 529,2 тыс.тенге, то есть имеются расхождения в бухгалтерском учете между карточкой по списанию счет 7010 и ОСВ счету 1330 «Товары» на 17,300 кг. на 2 529,2 тыс.тенге. 

Также следует отметить, что в акте списания запасов от 31.12.2019г. №5, представленного к налоговой  проверке, указано «Мусульманская вареная 1 сорт» в количестве 11,590 кг. на сумму 2 233,7 тыс.тенге.

На основании вышеизложенного, в акте списания запасов от 31.12.2019г. №5, предоставленного в ходе  тематической проверке от 20.11.2024г. №24 указано «Мусульманская вареная 1 сорт» в количестве 11,590 кг. на 9,2 тыс.тенге, то есть имеется расхождение по сумме на 2 224,4 тыс.тенге (2 233,7- 9,2).

Таким образом установлено, что имеются расхождения по приобретению товарно-материальных запасов в количестве 11 629,8 кг. на сумму 14 239,5 тыс.тенге, по реализации и списанию в количестве 12 968,72 кг. на сумму 52 940,2 тыс.тенге, не представлены соответствующие расчеты по нормам естественной убыли, усушки, утряски, порчи сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, подтверждающие списание запасов в количественном и суммовом выражении с отражением среднего процента в разрезе наименований продукции, приказ о создании комиссии по списании материальных запасов, акты контрольных замеров, хронометражных наблюдений по установлению процентов убыли, усушки, утряски и другие документы, подтверждающие убыль, усушку, утряску.

В результате, по акту списания от 31.12.2019г. №5 вышеуказанная готовая продукция списана в количестве 126 362 кг. на сумму 197 267,8 тыс.тенге по причине «годовое списание согласно нормам естественной убыли (усушка, утряска), по результатам ревизии согласно приказов от 01.01.2019г. №05-6/19, 31.12.2019г., согласно раздела 25,26,27,33,34,36,37,38,41» необоснованно.

На основании вышеизложенного, в ходе проведения тематической проверки от 20.11.2024г. №24 не представлены расчеты норм естественной убыли, усушки, утряски, порчи сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, подтверждающие списание запасов в количественном и суммовом выражении с отражением процента в разрезе наименований продукции, приказы о создании комиссии по списанию материальных запасов, акты контрольных замеров, хронометражных наблюдений по установлению процентов убыли, усушки, утряски.

Таким образом, по результатам акта тематической проверки от 20.11.2024г. №24 исключение из вычетов расходов за 2019г. в сумме 197 258,4 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2019г. в сумме 23 671,0 тыс.тенге подтверждены.

Исходя из изложенного, следует, учитывая результаты тематической проверки от 20.11.2024г. №24, исключение из вычетов расходов за 2019г. в сумме 197 258,4 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2019г. в сумме 23 671,0 тыс.тенге по результатам обжалуемого акта налоговой проверки являются обоснованными.   

Относительно исключение из вычетов расходов за 2020г. на сумму         2 013 422,5 тыс.тенге и НДС из зачета за 2-4 кварталы 2020г. в сумме 388 788,1 тыс.тенге по списанию ТМЗ на производство.

Как указано выше отнесение сумм расходов по товарам, работам, услугам на вычеты и НДС в зачет производятся при наличии первичных документов, подтверждающих данные расходы, которые фиксируют факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода, и они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.

При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете определено, что операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.

При этом, первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Следовательно, первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания и должны содержать все необходимые реквизиты, установленные Законом о бухгалтерском учете.

В ходе тематической проверки установлены расхождения по данным базы ЭСФ и налоговой декларации по КПН (ф.100.00) по приобретенным товарам, работам, услугам на 1 881 929,8 тыс.тенге (4 070 007,8 тыс.тенге – 2 188 078,0 тыс.тенге), то есть Компанией «А»  фактически занижена стоимость запасов в расходах по  вычетам по КПН, при этом оборот по приобретению по НДС за 2020г. отражен в сумме 4 691 184,8 тыс.тенге, соответственно расхождение между суммами отнесёнными на вычеты по КПН и суммами по оборотом по приобретению НДС составило в сумме 2 422 200,0 тыс.тенге.

Согласно данным ЭСФ сумма оборота по приобретению составила            5 333 432,4 тыс.тенге, в том числе:

• приобретённых основных средств - 1 263 424,6 тыс.тенге;

• запасов, услуг -  4 070 007,8 тыс.тенге, в том числе (мяса и мясной продукции 3 839 010,7 тыс.тенге (ТОО «Ф» - 2 200 411,3 тыс.тенге, ТОО «О» - 655 515,9 тыс.тенге, ТОО «М» - 423 845,4 тыс.тенге, ТОО «А» - 281 553,7 тыс.тенге, ТОО «P» - 277 684,4 тыс.тенге).

В ходе тематической проверки направлен запрос в Центральный филиал НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан», относительно предоставления сведений об удержанных и перечисленных социальных отчислений от фонда заработной платы по работникам Компании «А».

Согласно полученного ответа за Н. и И. отчисления за период с 01.01.2019 -31.12.2020гг. не производились.

Кроме того, следует отметить, что по данным Декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 1-3 кварталы 2019г. отражен 1 работник.

Согласно предоставленного регистра налогового учета к строке 100.00.019.IV (указывается сумма расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам, относимые на вычеты) к Декларации по КПН за 2019г. (ф.100.00) Н. и И. в качестве работников не отражены, за 2020г. регистр налогового учета к строке 100.00.019.IV не предоставлен.

Также нормами Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан от 25.02.2016г. №113 утверждены требования к автотранспортным средствам, перевозящим скоропортящиеся грузы предусмотрено использование специализированных автотранспортных средств, соблюдение температурного режима при транспортировке, погрузка, разгрузка, крепление, укрытие скоропортящихся грузов и другое.

В ходе тематической проверки направлен запрос в Департамент полиции, относительно наличия зарегистрированных транспортных средств у Компании «А».

Согласно полученного ответа от Департамента полиции Компанией «А»  зарегистрировано 2 седельных тягача марки МАN TGX, которые поставлены на учет с 24.09.2020г. и сняты с учета 01.02.2022г., соответственно у Компании «А»  за период с 01.01.2019г. по 24.09.2020г. транспортные средства отсутствуют, а с 24.09.2020г. по 31.12.2020г. зарегистрированы всего 2 единицы (седельные тягачи).

Относительно списания сырья, потерь при обвалке/разморозке на сумму 3 666 616,7 тыс.тенге за 2020г.

 Относительно списания сырья на сумму 2 013 422,5 тыс.тенге за 2020г.

Согласно данным бухгалтерского учета карточки счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» списано запасов на себестоимость реализованной продукции на 3 239 900,5 тыс.тенге, в том числе:

• по требованиям-накладным на производство на 1 586 706,3 тыс.тенге, в том числе замороженные куриные окорочка, замороженная куриная голень, замороженное мясо птицы обваленное, кости куриные, грудинка свиная и другие;       

• на себестоимость реализованной продукции (замороженное мясо птицы обваленное) на по актам списания от 20.12.2020г. №24 и 31.12.2020г. №3 на 863 897,5 тыс.тенге;

• на потери при обвале/разморозке (без расшифровки) 789 296,7 тыс.тенге.

В рассматриваемом случае, Компанией «А»  в качестве доказательств, к  тематической проверки представлены технологические карты, требования-накладные, приходных ордеров запасов и актов списания запасов.

Так, формы приходного ордера запасов и актов списания запасов, утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20.12.2012г. №562 «Об утверждении форм первичных учетных документов», а технологическая карта и требования-накладная разработаны самой Компанией «А».

При этом, технологическая карта - это стандартизированный организационно - технологический документ, содержащий необходимые сведения, инструкции для персонала, выполняющего некий технологический процесс или техническое обслуживание объекта и должна отвечать на вопросы: какие операции необходимо выполнять; в какой последовательности выполняются операции;  с какой периодичностью необходимо выполнять операции; сколько потрачено времени на выполнение каждой операции; какие необходимы инструменты и материалы для выполнения операции.

Так, согласно данным приходных ордеров запасов за 2020г. Компанией «А»  принято ТМЗ в количестве 1 088 038,825 кг. на сумму 1 537 488,8 тыс.тенге, в том числе по  следующим наименованиям:

• говядина модифицированная блок в/с (топсайд, сильверсайд) в количестве 887 054,874 кг., на сумму 1 448 500,8 тыс.тенге;

• брауншвейгская в количестве 20 648,540 кг. на сумму 44 187,9 тыс.тенге;

• мука костная в количестве 167 525,540 кг., на сумму 40 206,1 тыс.тенге;

• шпикачки в количестве 5 164,871 кг., на сумму 3 615,4 тыс.тенге;

• колбаса варенная в количестве 7 645 кг., на сумму 978,6 тыс.тенге.

Следует указать, что в технологических картах на изготовление говядины модифицированной блок в/с (топсайд, сильверсайд) указано рецептура: «Белково жировая эмульсия (с куринных шкурок и мясо), где используются ингредиенты такие как лед, мартан-2 и замороженные куриные окорочка.

Тогда как, топсайд – это огузок из внутреней части ноги (три крупные мышцы, которые располагаются на задней части туши от таза к колену), а  сильверсайд – это отруб с заднего бедра говядины.

Следовательно, согласно данным технологических карт на изготовление говядины модифицированной блок в/с (топсайд, сильверсайд) используются ингредиенты, предназначенные для изготовление белково жировой эмульсии.

Относительно списания сырья по требованиям – накладным на производство на 1 586 706,3 тыс.тенге.

Далее, согласно данным требований - накладных за 2020г., приложенных к жалобе, Компанией «А»  со склада на производство направлено ТМЗ в количестве 3 955 542 кг., на сумму 1 779 050,8 тыс.тенге по  следующим наименованиям товаров:

• грудинка свинная и замороженные части свиней в количестве 97 011 кг., на сумму 83 288,9 тыс.тенге;

• замороженная куринная голень в количестве 1 566 047 кг., на сумму 666 194,2 тыс.тенге;

• замороженные куринные окорочка в количестве 1 740 215 кг., на сумму 800 166,7 тыс.тенге;

• замороженное бескостное мясо конины в количестве 20 000 кг, на сумму 15 420,3 тыс.тенге;

• замороженное мясо птицы в количестве 77 016 кг., на сумму 25 362,1 тыс.тенге;

• кости свиные в количестве 19 597 кг., на сумму 17 528,1 тыс.тенге;

• кости куриные в количестве 435 656 кг., на сумму 171 090,3 тыс.тенге.

При этом, вышеуказанные ТМЗ были списаны на производство согласно актам списания запасов.

Как указано выше, для изготовления говядины модифицированной блок в/с (топсайд, сильверсайд) необходимо использовать огузок из внутреней части ноги и отруб с заднего бедра говядины, однако, согласно данным требований – накладных и актов списания запасов за указанный налоговый период не списывались вышеуказанные ингредиенты.

Так, по требованию-накладной от 05.04.2020г. №1 со склада на производство «Производство продуктов из мяса и мяса домашней птицы» отпущено «Замороженные куриные окорочка в коробках по 15 кг.» в количестве 199 278,372 кг. по цене 0,4 тыс.тенге за 1 кг. на сумму 96 834,7 тыс.тенге.

Актом списания от 05.04.2020г. №1 «Замороженные куриные окорочка в коробках по 15 кг.» в количестве 199 278,372 кг. по цене 0,4 тыс.тенге за 1 кг. на сумму 96 834,7 тыс.тенге списаны на производство (отчет производства за смену от 05.04.2020г. №1).

Согласно технологической карте от 05.04.2020г. указано наименование блюда «Говядина модифицированная блок в/с (топсайд, сильверсайд), рецептура «Белково-жировая эмульсия (с куриных шкурок и мяса) в количестве 71 428,572 кг., выход 71 428,572 кг., ингредиенты лед в количестве 120 кг., мартан 2 в количестве 1 060,820 кг., «Замороженные куриные окорочка в коробках по 15 кг.» в количестве 199 278,372 кг., где потери куриных окорочков при горячей обработке составляют 127 849,800 кг.
Далее технология приготовления «варка в котле при 96 градусах, оборудование пароварочный бак, обороты до 1000.
В результате на основании технологической карты от 05.04.2020г., на склад приходуется готовая продукция «Говядина модифицированная блок в/с (топсайд, сильверсайд) приходным ордером запасов от 05.04.2020г. №1 в количестве 71 428,57 кг. по цене 1,4 тыс.тенге за 1 кг. на сумму 100 000,0 тыс.тенге.

При этом, следует отметить, что одномоментно погружается для варки в пароварочный котел 199 278,372 кг. или 199,3 тонны куриных окорочков.

Следовательно, из куриных окорочков с добавлением льда и мартана при варке на выходе получается говядина, модифицированная высшего сорта (топсайд, сильверсайд), при чем в технологических картах и других документах взаимозаменяемые ингредиенты не использовались, при этом потери при варке составляют 64,2% (127 849,8/199 278,372), калькуляции (сертификаты) на готовую продукцию не предоставлены.

Также, имеются несоответствия в датах документах, например, согласно технологической карты, датированной 12.10.2022г. для изготовления продукции «Шпикачки» израсходовано замороженное мясо птицы, обваленное 341,783 кг., филе куриное 410,139 кг., всего 751,922 кг., тогда как согласно акту списания запасов, датированного от 12.10.2020г. №17 списано замороженное мясо птицы, обваленное в количестве 17 500 кг., расхождение в количестве 16 748 кг. (17 500 – 751,922), даты не совпадают.

Кроме того, из приведенных данных Компанией «А»  установлено, что согласно вышеуказанных документов в среднем потери ТМЗ в процессе изготовления составляют:

• говядина модифицированная блок в/с (топсайд, сильверсайд) - от 45 до 83 %;

• брауншвейгская 81 %;

• мука костная 88 %;

• шпикачки «Толстячок» 87 %;

• колбаса вареная 85%.

При, этом Компаниией «А»  в ходе тематической проверки не представлены соответствующие расчеты, калькуляции потерь при горячей обработке (в процентах), внутренние приказы по установлению процентов потерь по наименованиям продукции, хронометражных наблюдений, актов контрольных замеров, должностные инструкции технолога, калькуляционные карточки на изготовление продукции, технические паспорта на производственное оборудование (холодильные установки, варочные котлы, мясорубки, мельницы) и другие документы.        
Далее выпуск готовой продукции за 2020г. по карточке 8110 «Основное производство» согласно отчетов производства за смену составил 1 537 488,8 тыс.тенге, в том числе говядины модифицированной блок в/с (топсайд, сильверсайд) на 1 450 521,2 тыс.тенге.

Реализация по данным ЭСФ говядины в/с на 1 196 873,7 тыс.тенге, НДС 143 624,8 тыс.тенге.

Следует отметить, что выпуск за 2020г. в бухгалтерском учете отражен как «Говядина модифицированная блок в/с (топсайд, сильверсайд)», а ЭСФ выписаны в адрес единственного покупателя ТОО «Т», как «Говядина в/с», соответственно допущено расхождение в наименовании продукции, то есть вместо «Говядины модифицированной» указано «Говядина в/с», то есть имеется искажение первичных данных.

Относительно списания сырья на сумму 863 897,5 тыс.тенге за 2020г.

В рассматриваемом случае, Компанией «А»  в качестве доказательств, к  тематической проверки представлены акт списания запасов от 31.12.2020г. №3 на «Замороженное мясо птицы обваленное» в количестве 266 573,836 кг. без отражения суммы, номенклатурный номер «00000000095», порядковый номер 17, где причиной списания указано «Списание усушка СГП», в графе «Основание, наименование документа, номер документа, дата» отсутствует наименование документа, материально-ответственным лицом является Г., председателем комиссии руководитель-секретариата Д., члены комиссии Щ., Н.

Тогда как,  к акту налоговой проверки предоставлен акт списания от 31.12.2020г. №3 на «Замороженное мясо птицы обваленное» номенклатурный номер «00000000095», порядковый номер 42 в количестве 266 573,836 кг. на сумму 100 977,4 тыс.тенге, указана причина списания «Себестоимость реализованной продукции, основная номенклатурная группа», где материально-ответственным лицом является Г., председателем комиссии руководитель-секретариата Д., члены комиссии Щ., Н.

Следовательно, установлено, что в акте списания, предоставленного к акту налоговой проверки причина списания «Себестоимость реализованной продукции, основная номенклатурная группа», а к тематической проверке «Списание усушка СГП», кроме того в акте списания не указана сумма, а также разные порядковые номера, при этом соответствующие расчеты по нормам не предоставлены.

Кроме того, акт списания от 20.12.2020г. №24 на «Замороженное мясо птицы обваленное» в количестве 1 942 330 кг. на сумму 762 920,1 тыс.тенге к тематической проверке не предоставлен.

При этом в карточке счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции» списание ТМЗ всего на сумму 863 897,6 тыс.тенге, в том числе от 20.12.2020г. №24 на 762 920,1 тыс.тенге, от 31.12.2020г. №3 на 100 977,4 тыс.тенге. Следовательно, списанию ТМЗ на сумму 863 897,5 тыс.тенге документы предоставлены в неполном объеме, в связи с чем, определить фактические нормы по усушке СГП не предоставляется возможным.
Относительно списания потерь при обвалке/разморозке на сумму 789 296,6 тыс.тенге за 2020г.

В рассматриваемом случае, Компанией «А»  в качестве доказательств, к  тематической проверки не представлены акты списания от 29.10.2020г. №15 на сумму 120 822,6 тыс.тенге, от 31.10.2020г. №16 на сумму 23 542,4 тыс.тенге, от 31.12.2020г. №19 на сумму 242 348,9 тыс.тенге, от 31.10.2020г. №21 на сумму 31 247,6 тыс.тенге, от 30.11.2020г. №22 на сумму 634,7 тыс.тенге, от 31.12.2020г. №23 на 6 959,7 тыс.тенге, от 30.09.2020г. №20 на сумму 35 265,4 тыс.тенге, от 31.10.2020г. №17 на сумму 150 656,0 тыс.тенге, от 30.11.2020г. №18 на сумму  155 818,8 тыс.тенге (как отражено в карточке 7010 «Себестоимость произведенной продукции»), приказы о создании комиссии по списанию запасов, решение комиссии о списании, расчеты по потерям, убыли, калькуляция (рецептура) в процентах, внутренние приказы по потерям в процентах по наименованиям продукции, оборотно-сальдовые ведомости, карточки и анализы счетов не предоставлены.
При этом, в карточке счета 7010 «Себестоимость произведенной продукции» указано, что списано ТМЗ, как потери при обвалке/разморозке на 789 296,6 тыс.тенге.

Обвалка мяса (туш, полутуш, птицы) – это процесс, при котором мясо отделяется от костей с помощью механического действия.
Дефростация – это размораживание замороженного мяса до температуры 0 градусов в толще мышцы, то есть приведение мяса к охлажденному виду.

Потери, образующиеся в процессе дефростации, обвалки и жиловки входного сырья являются безвозвратными отходами (технологическими потерями).
Так как в настоящее время в Республике Казахстан отсутствуют нормативные правовые акты, регламентирующие нормы выхода продукции и технологических потерь при переработке мясного сырья (потери при обвалке/разморозке), Компания «А» самостоятельно должны производить хронометраж фактического выхода продукции при разделке туш, частей туш, и закрепляться актами контрольных замеров разделки мясного сырья.

В результате должны быть утверждены средние нормы выхода мяса в зависимости от упитанности, качества, категорийности приобретаемого сырья, кроме того установлены по фактическим замерам допустимые нормы безвозвратных отходов (технологических потерь), обусловленных характером производства в установленных размерах и закреплены внутренними производственными приказами предприятия.
Для отражения в бухгалтерском учете в программе 1С бухгалтерия исходного и выходного сырья применяется документ комплектация с операцией разукомплектация, который должен быть разработан Компанией «А»самостоятельно.

Далее, на основании производственных приказов в программе 1С-бухгалтерия формируются калькуляции на мясное сырье из расчета по проценту выхода на 100 кг., к каждому выходному сырью по наименованию применяется процентное соотношение, например: из 100 кг. окорочков (мясо на кости) после разукомплектации выходит фарш куриный 65 кг. (100*65%), шкурка, жир 12 кг. (100*12%), всего выходного сырья 77%, соответственно 23% (кости) уходит на безвозвратные потери, где общая стоимость исходного сырья распределяется по доле стоимости на выходное сырье.
В результате выходное сырье, как актив, которое в будущем используется для производства продукции, полностью приходуется по бухгалтерскому учету, а кости, хрящи, жилы и прочие, то есть технологические потери, по бухгалтерскому учету не приходуются, не имеют стоимости, не используются в производстве, далее утилизируются.
На основании Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы», где основным вопросом при учете запасов является определение суммы затрат, которая признается в качестве актива и переносится на будущие периоды до признания соответствующей выручки. Стандарт содержит указания относительно формул расчета себестоимости, которые используются для отнесения затрат на запасы.

Например, при производимых основного продукта и побочного продукта. Если затраты на переработку каждого продукта не могут быть идентифицированы отдельно, они распределяются между продуктами на пропорциональной и последовательной основе. Распределение может производиться на основе относительной стоимости продаж каждого продукта либо на стадии процесса производства, когда продукты становятся отдельно идентифицируемыми, либо при завершении производства.
При проведении документа «разукомплектация» возникает количественная разница между исходным и выходным сырьем.
Данная разница является безвозвратными отходами.
Безвозвратные отходы (технологические потери) в суммовом значении не отражаются в бухгалтерском учете, так как не имеют стоимости.
Как указано ранее, в технологической карте от 05.04.2020г. использованы «Замороженные куриные окорочка в коробках по 15 кг.» в количестве 199 278,372 кг., где потери куриных окорочков при горячей обработке составляют 127 849,800 кг., то есть потери при варке составили 64 %, тогда как для изготовления колбасных изделий или говядины модифицированной блок в/с (топсайд, сильверсайд) в первую очередь следовало произвести обвалку (отделить мясо от костей).
       Или, актом списания запасов от 31.12.2020г. №3 списано «Замороженное мясо птицы обваленное» в количестве 266 573,836 кг., тогда как согласно ЭСФ «Замороженное мясо птицы обваленное» в таком количестве не приобреталось, соответственно какими документами предусмотрены в 1 с бухгалтерия процессы обвалки мяса Компанией «А»  не предоставлены.

Далее, полученные после разукомплектации кости, жилы соответственно направляются на утилизацию или на изготовление мясокостной муки (при наличии соответствующего оборудования).

Кроме того, Компанией «А»  не представлены технические паспорта на производственные мощности, а также по данным ЭСФ за 2020г. отсутствуют поставщики по вывозу технологических отходов.

Необходимо отметить, что с связи неполным представлением документов по списанию запасов на производство по требованиям-накладным на 1 586 706,3 тыс.тенге, на себестоимость реализованной продукции (замороженное мясо птицы обваленное) на 863 897,5 тыс.тенге, на потери при обвале/разморозке на 789 296,6 тыс.тенге не предоставлилось возможным изучить и определить фактическое списание запасов и потерь.

Таким образом, из акта тематической проверки следует, что в связи с неполным представлением документов не представилось возможным установить суммы фактического списания запасов на производство, потерь при обвалке/разморозке, на себестоимость реализованной продукции.

На основании вышеизложенного, учитывая, что по результатам встречных проверок поставка товара в адрес Компании «А»  не подтверждается, факт перевозки в связи с не предоставлением документов на перевозку не установлен, кроме того, поскольку отсутствуют расчеты норм естественной убыли, усушки, утряски, порчи сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, подтверждающих списание запасов в количественном выражении за 2020г., соответственно, по результатам налоговой проверки обоснованно исключены данные расходы из вычетов и НДС из зачета.

Таким образом, учитывая результаты тематической проверки и  пункты 1, 3 статьи 242 и пункт 1 статьи 400 Налогового кодекса, исключение из вычетов расходов за 2019-2020гг. на сумму 2 210 680,9 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2019г. и 2-4 кварталы 2020г. на сумму 412 459,1 тыс.тенге по результатам обжалуемого акта налоговой проверки от 19.12.2022г. №66 являются обоснованными.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение –оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.