Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН и НДС

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «Т» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН), налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2022г. по 31.12.2024г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме налога 257 537,3 тыс.тенге и пени 37 449,5 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме налога 98 144,3 тыс.тенге и пени 27 791,0 тыс.тенге, уменьшения убытка -76 255,8 тыс.тенге.

Компания «Т» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

1. Относительно начисления КПН за 2023 год в сумме 3 032,9 тыс.тенге

Основанием для начисления обжалуемой суммы и соответствующей суммы пени явилось нарушение статей 190, 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.) из вычетов за 2023 год исключены расходы по услугам и работам в сумме 13 323,3 тыс.тенге и по командировочным в сумме 1 841,0 тыс.тенге без наличия подтверждающих документов. В связи с чем, по результатам налоговой проверки начислен КПН за 2023 год в сумме 3 032,9 тыс.тенге.

С данным выводом налогового органа Компания «Т» не согласна из-за того, что в декларации по КПН за 2023 год в строке 100.00.019 перечислены следующие произведенные расходы по реализованным товарам (работам, услугам) в сумме 347 186,4 тыс.тенге. То есть, расходы в размере 348 688,1 тыс.тенге, которые указал проверяющий Департамента государственных доходов, отсутствуют в декларации по КПН (ф.100.00) Компании «Т».

Кроме того, в ячейке «H» декларации Компании «Т» по форме 100.00 за 2023 год указано «прочие услуги и работы» в сумме 149 268,1 тыс.тенге, тогда как проверяющий Департамента государственных доходов в таблице Приложения №2 указал, что Компания «Т» отразило 7 710,2 тыс.тенге.

Из вышеизложенного следует, что проверяющий Департамента государственных доходов неверно отразил сведения о завышенных расходах (вычетах) в акте проверки и в таблице Приложения №2. Следовательно, начисление КПН за 2023 год в размере 3 032,9 тыс.тенге является незаконным и необоснованным.

Проверив доводы Компании «Т», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243-263 Налогового кодекса от 25.12.2017г., за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом от 25.12.2017г.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Вместе с тем, пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. установлено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 3 статьи 6 Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечивать адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.

Подпунктом 2) статьи 1 Закона о бухгалтерском учете определено, что первичные учетные документы (первичные документы) - документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 4 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

При этом в статье 4 Закона о бухгалтерском учете указано, что целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций.

Таким образом, вычету подлежат расходы, направленные на получение дохода, при наличии соответствующих подтверждающих документов.

В рассматриваемом случае, в декларации по КПН (ф.100.00) за 2023 год в разделе «Вычеты» по строке 100.00.019 «Расходы по реализованным товарам (работам, услугам) отражена сумма 347 186,4 тыс.тенге.

При этом, в акте налоговой проверки по данным налогоплательщика в строке «Расходы по реализованным товарам, работам и услугам» указана сумма 348 688,1 тыс.тенге.

Так, в акте налоговой проверки в разделе «КПН с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора» за 2023 год по данным налогоплательщика в строке «Расходы по реализованным товарам, работам и услугам» допущена арифметическая ошибка на сумму 348 688,1 тыс.тенге, в результате которой излишне исключены расходы в сумме в сумме 1 501,7 тыс.тенге (348 688,1-347 186,4).

Таким образом, начисление КПН в сумме 300,3 тыс.тенге за 2023 год по результатам налоговой проверки является необоснованным.

Относительно исключения из вычетов расходов на сумму 7 710,2 тыс.тенге, следует отметить, что в декларации по КПН (ф.100.00) за 2023 год в разделе «Вычеты» по строке 100.00.037 «Вычет сумм компенсации при служебных командировках в соответствии со статьей 244 Налогового кодекса» отражена сумма 7 710,2 тыс.тенге, в этой связи доводы Компании «Т» на сумму 149 268,1 тыс.тенге являются некорректными.

При этом, в ячейке «H» декларации по КПН (ф.100.00) за 2023 год в строке «прочие услуги и работы» отражена сумма 149 268,1 тыс.тенге, которая в ходе налоговой проверки учтена.

2. Относительно исключения из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «R»

Основанием для начисления обжалуемой суммы и соответствующей суммы пени явилось нарушение статей 190, 242, 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г. отнесены на вычеты расходы и НДС в зачет за 2-3 кварталы 2024г. по взаиморасчетам с Компанией «R.

С данным выводом налогового органа Компания «Т» не согласна из-за того, что что причиной начисления КПН и НДС послужило, что Компания «R» самостоятельно отозвало электронные счета-фактуры.

В жалобе указано, что Компания «Т» и Компания «R» заключили договоры от 02.02.2023г. на строительные работы и от 09.02.2023г. на поставку металлопроката на строительный объект. Стоимость за поставку металлопроката и строительные материалы стороны определили в размере 995 097,4 тыс.тенге.

Из жалобы следует, что во исполнение Договора от 09.02.2023. Компания «R» реализовало в адрес Компании «Т» металлопрокат и строительные материалы, которые в последующем использовались в строительстве объекта – завода по производству автомобилей.

Проверив доводы Компании «Т», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Как указано выше, в соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса от 25.12.2017г., за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом от 25.12.2017г.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Если иное не установлено данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса от 25.12.2017г., для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом от 25.12.2017г., указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом от 25.12.2017г..

В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г. суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса от 25.12.2017г., признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -4) данного пункта.

Следует указать, что основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г.

При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса от 25.12.2017г.

Согласно пункту 12 статьи 412 Налогового кодекса от 25.12.2017г. счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика. При этом копия приказа должна быть доступна для визуального ознакомления получателей товаров, работ, услуг.

Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом о бухгалтерском учете возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 данной статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) пункта 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и в зачет по НДС при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2024 год на сумму 983 795,0 тыс.тенге и НДС из зачета за 2 квартал 2024г. в сумме 94 656,2 тыс.тенге, за 3 квартал 2024г. в сумме 3 488,1 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «R» по приобретению металлопроката и строительных материалов.

Основной вид деятельности: Прочие строительно-монтажные работы, не включенные в другие группировки.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 143 Налогового кодекса от 25.12.2017г. встречной проверкой является проверка налоговым органом лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операций, по вопросам, возникающим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента).

Встречная проверка является вспомогательной по отношению к комплексной или тематической проверке.

В рассматриваемом случае, проведена встречная налоговая проверка в Компании «R» за период с 01.01.2022г. по 31.12.2024г., по результатам которой установлено, что Компания «R» 13.08.2025г. отозвало выписанные электронные счета-фактуры за период с 10.05.2024г. по 29.08.2024г. в адрес Компании «Т» на общую сумму 1 101 850,4 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 118 055,4 тыс.тенге.

Из акта встречной проверки следует, что Компанией «R» отозваны следующие счета фактуры:

- ESF-061140004465-20240513-10853521 на сумму 886 424,1 тыс.тенге, НДС в сумме 106 370,9 тыс.тенге,

- ESF-061140004465-20240829-66820243 на сумму 29 068,1 тыс.тенге, НДС в сумме 3 488,2 тыс.тенге;

- ESF-061140004465-20240510-14699692 на сумму 59 090,5 тыс.тенге, НДС в сумме 7 090,9 тыс.тенге;

- ESF-061140004465-20240510-07336751 на сумму 9 212,3 тыс.тенге, НДС в сумме 1 105,5 тыс.тенге.

Также указано в акте встречной проверки, что Компанией «R» 13.08.2025г., 25.08.2025г. предоставлены дополнительные декларации по КПН и по НДС за 2 и 3 кварталы 2024г., в которых произведено уменьшение реализации на сумму 983 795,0 тыс.тенге и НДС на сумму 118 055,4 тыс.тенге.

Так, подпунктом 11) пункта 12 Правил выписки счета-фактуры в электронной форме в ИС ЭСФ, утвержденных приказом Первого заместителя Премьер-Министра РК - Министром финансов РК от 22.04.2019г. №370, действовавших до 01.01.2026г., предусмотрено, что в процессе документооборота в ИС ЭСФ выполняются в том числе следующие операции: отклонение ЭСФ – отклонение получателем товаров, работ, услуг действия поставщика по выписке исправленного или дополнительного ЭСФ, либо по отзыву ранее выписанного ЭСФ.

Вместе с тем, Компания «Т» не воспользовалось возможностью отклонить в ИС ЭСФ отзыв счетов-фактур.

Согласно акта сверки взаиморасчетов Компания «Т» в адрес Компании «R» оплату не производило.

Таким образом, взаиморасчеты между Компанией «Т» и Компанией «R» по реализации товаров в адрес Компании «Т» на сумму 983 795,0 тыс.тенге и НДС из зачета 2 квартал 2024г. в сумме 94 656,2 тыс.тенге, за 3 квартал 2024г. в сумме 3 488,1 тыс.тенге не подтверждается, в связи с отзывом электронных счетов-фактур.

Учитывая указанные факты и обстоятельства, следует, что документы по взаиморасчетам с Компанией «R» не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового законодательства Республики Казахстан.

3. Относительно начисления КПН за 2023 год в сумме 3 032,9 тыс.тенге

Основанием для начисления обжалуемой суммы и соответствующей суммы пени явилось что Компанией «Т» в нарушение статей 190, 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. отнесены на вычеты расходы за 2024 год в сумме 325 392,8 тыс.тенге в связи с непредставлением налоговых регистров..

С данным выводом налогового органа Компания «Т» не согласна из-за незаконно и необоснованно исключены из вычетов расходы за 2024 год на сумму 325 392,8 тыс.тенге в связи с непредставлением налоговых регистров к налоговой проверке.

Проверив доводы Компании «Т», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Как указано выше, в соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса от 25.12.2017г., за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом от 25.12.2017г.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 215 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налоговым регистром является документ налогоплательщика (налогового агента), содержащий сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также о полученных деньгах и (или) имуществе от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства, а также о расходовании указанных денег и (или) иного имущества в соответствии с пунктом 1 статьи 29 Налогового кодекса.

Налоговые регистры предназначены для обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета, указанных в пункте 5 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г.

Таким образом, в соответствии со статьей 215 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налогоплательщики обязаны вести налоговые регистры, составлять налоговые регистры в виде специальных форм. Формы налоговых регистров и порядок отражения в них данных налогового учета разрабатываются налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно и утверждаются в налоговой учетной политике самостоятельно.

Согласно Приказу МФ РК от 19.03.2018г. №388 «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления» утверждены формы налоговых регистров. В которых предусмотрены ФИО подпись руководителя, печать, ФИО подпись главного бухгалтера, ФИО подпись, ответственного за составление налогового регистра.

В рассматриваемом случае, из информации Департамента государственных доходов следует, что в адрес Компании «Т» было направлено требование о предоставлении документов и (или) сведений, необходимых для проведения налоговой проверки от 15.12.2025г..

Указанное требование вручено налогоплательщику 19.12.2025г.

При этом, Компанией «Т» не исполнено требование о предоставлении документов и (или) сведений в полном объеме, не представлены запрашиваемые документы, не направлен ответ на требование.

В последующем Компанией «Т» 05.02.2026г. и 06.02.2026г. на электронный адрес Департамента государственных доходов представлены документы: учетная политика, лицензия, оборотно-сальдовые ведомости по годам, анализ счетов №1420 и №3310 за 2022–2023гг., оборотно-сальдовая ведомость по счету №3310 за 2022–2024гг., карточка счета №1010, а также отчет по наличию полученных и выданных счетов-фактур за 2024 год.

Вместе с тем, Компанией «Т» к налоговой проверке не представлены налоговые регистры, а также первичные бухгалтерские документы (договоры, акты выполненных работ (оказанных услуг), накладные на отпуск запасов на сторону и другие документы).

Далее, Департаментом государственных доходов направлено извещение о явке от 11.02.2026г., которое вручено руководителю Компании «Т».

Кроме того, 12.02.2026г. в адрес Компании «Т» направлено извещение о явке через веб-портал государственных доходов, однако в назначенное время Компания «Т»не явилось.

В соответствии с частью 1 статьи 288 Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» за невыполнение законных требований органов государственных доходов и их должностных лиц предусмотрена административная ответственность.

На основании изложенного Департаментом государственных доходов по руководствуясь частью 1 статьи 288 и статьей 803 КоАП РК вынесено постановление от 16.02.2026г. №267500150000677 о привлечении к административной ответственности в виде предупреждения без участия Компании «Т».

В рассматриваемом случае, Компанией «Т» в декларации по КПН (ф.100.00) в 2024 году отнесены на вычеты расходы в сумме 325 392,8 тыс.тенге, которые в ходе налоговой проверки не были расшифрованы, отсутствовали подтверждающие документы.

При этом, согласно приложенных к жалобе налоговых регистров отсутствуют подписи руководителя Компании «Т» либо лица, ответственного за составление налогового регистра, а также налоговые регистры с расшифровкой сумм и первичные бухгалтерские документы к регистрам.

Как указано выше, вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

В этой связи, исключение из вычетов расходов на сумму 325 392,8 тыс.тенге и соответствующее начисление КПН в указанной части по результатам налоговой проверки являются обоснованными.

4. Относительно исключения из вычетов расходов по заработной плате на сумму 11 337,7 тыс.тенге

Основанием для начисления обжалуемой суммы и соответствующей суммы пени явилось что Компанией «Т» в нарушение статьи 257 Налогового кодекса от 25.12.2017г. завышены расходы по заработной плате на сумму 11 337,7 тыс.тенге за 2024 год.

С данным выводом налогового органа Компания «Т» не согласна из-за что в акте налоговой проверки указано, что в декларации по КПН (ф.100.00) завышены расходы по заработной плате на сумму 11 337,7 тыс.тенге согласно данным бухгалтерского учета, а именно анализа счета №3350 начисленная сумма по заработной плате составляет 19 890,9 тыс.тенге, выплаченная сумма составляет 31 228,5 тыс.тенге.

Проверив доводы Компании «Т», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса вычету от 25.12.2017г. подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса от 25.12.2017г. (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в подпунктах 20), 22), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса от 25.12.2017г.

В соответствии с пунктом 1 статьи 322 Налогового кодекса от 25.12.2017г. доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Подпунктом 25) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса от 25.12.2017г. дано определение понятию работник: физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору (контракту); государственный служащий; член совета директоров или иного органа управления налогоплательщика, не являющегося высшим органом управления, за исключением государственных служащих; иностранец или лицо без гражданства, предоставленные для работы по контракту на предоставление персонала нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в соответствии с положениями пункта 7 статьи 220 данного Кодекса, резиденту или иному нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Таким образом, в целях исчисления КПН расходы работодателя по доходам работника, признанные расходами в бухгалтерском учете, подлежат отнесению на вычеты.

В рассматриваемом случае, Компанией «Т» в строке 100.00.019 IV «Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам» в декларации по КПН (ф.100.00) за 2024г. указана сумма 31 228,5 тыс.тенге.

Согласно подпункту 1) раздела 17 «Вычеты» Правил составления налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу (ф.100.00)», в строке 100.00.019 IV указывается сумма расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам, относимые на вычеты.

При этом, согласно информации Департамента государственных доходов в ходе налоговой проверки Компанией «Т» не представлены расчетные-платежные ведомости по заработной плате, которые должны быть подписанные и заверенные печатью, при этом, согласно данным бухгалтерского учета (анализ счета №3350) начисленная сумма заработной платы составило 19 890,9 тыс.тенге, выплаченная сумма 31 228,5 тыс.тенге.

Следует отметить, что в соответствии со статьей 193 Налогового кодекса Республики Казахстан от 18.07.2025г. (Налоговый кодекс от 18.07.2025г.) в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства. К жалобе прилагаются документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования.

В рассматриваемом случае, Компанией «Т» к жалобе приложен Анализ начислений сотрудникам организаций за 2024 год, из которого следует, что начислена сумма 31 228,5 тыс.тенге по 18 сотрудникам.

В декларации по КПН (ф.100.00) за 2024г. указаны расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам в сумме 31 228,5 тыс.тенге.

При этом, в Приложении 2 «Исчисление ИПН с доходов иностранцев и лиц без гражданства» и Приложении 5 «Исчисление налогов и социальных платежей с доходов физических лиц» к декларации по ИПН (ф.200.00) за 1-4 кварталы 2024г. отражены доходы по работникам в сумме 29 935,4 тыс.тенге.

Таким образом, установлена разница в сумме 1 293,1 тыс.тенге (31 228,5 - 29 935,4), следовательно, исключение расходов по заработной плате в сумме 10 044,6 тыс.тенге (11 337,7 - 1 293,1) подлежит уменьшению, соответственно, начисление КПН в указанной части по результатам налоговой проверки является необоснованным.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение - отставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение - отменить обжалуемое уведомление в части начисления КПН в сумме 300,3 тыс.тенге за 2023 год и исключения расходов по заработной плате в сумме 10 044,6 тыс.тенге за 2024 год, а в остальной части оставить без изменения.