Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН

Министерство финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «К» на уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2020г. по 31.12.2022г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме налога 91 835,4 тыс.тенге и пени 38 198,0 тыс.тенге, НДС в сумме налога 53 601,9 тыс.тенге и пени 5 246,0 тыс.тенге.

Компания «К», не согласившись с выводами налогового органа, обратилось с апелляционной жалобой, в коорой просит отменить решение налогового органа.

Относительно взаиморасчетов с ТОО «Т»

Из жалобы следует, что Компания «К» не согласно с исключением из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «Т».

При этом, Компания «К» в жалобе указывает, что доводы указанные в акте проверки относительно отсутствия оборотов по реализации, активов, зданий, транспортных средств, материальных и трудовых ресурсов, складских помещений свидетельствуют о фиктивности (мнимости) произведенных взаиморасчетов между ТОО «Т».

Компания «К» в жалобе указывает, что у ТОО «Т» приобретен товар - профиль стальной листовой. Ранее были выставлено уведомление по результатам камерального контроля, которое было аннулировано в Кабинете налогоплательщика по технической ошибке.

Основание для начисления обжалуемой  суммы и соответствующей суммы пени явилось нарушение  статей 190, 242, 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) отнесены на вычеты расходы и НДС в зачет по взаиморасчетам с ТОО «Т». 

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

Согласно подпункту 2) статьи 264 Налогового кодекса вычету не подлежат расходы по операциям, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением операций, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика.

В соответствии с подпунктом 4) статьи 403 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость, ранее признанный как налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, подлежит исключению по сделкам, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, снятым с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа в соответствии с подпунктами 2) и 3) пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением сделок, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки расходы по взаиморасчетам с ТОО «Т» исключены из вычетов за 2022г. в сумме 396,0 тыс.тенге, НДС из зачета за 4 квартал 2022г. в сумме 47,5 тыс.тенге.

Из содержания акта проверки следует, что у ТОО «Т» приобретен профиль стальной листовой для стенового ограждения.

Оплата произведена путем безналичного расчета.

Руководителями ТОО «Т» являлись:

• с 19.04.2011г. по 12.10.2012г. - М.;

• с 12.10.2012г. по 19.12.2022г.  – Т.;

• с 19.12.2022г. по 06.03.2024г. - К.;

• с 06.03.2024г. - Т.

Согласно решению Специализированного межрайонного экономического суда Карагандинской области (далее - СМЭС по Карагандинской области), признана недействительной и отменена государственная перерегистрация ТОО «Т», произведенная приказом НАО «ГК «Правительство для граждан по Карагандинской области».

В решении СМЭС по Карагандинской области указано, что 27.09.2022г. Т. продает, а А. приобретает 100% долю в уставном капитале ТОО «Т» за 150 000,0 тыс.тенге. На основании заявления в НАО «ГК «Правительство для граждан по Карагандинской области» произведена его перерегистрация приказом с юридическим адресом: г.К., пр. 1. Актами налоговых обследований в феврале, сентябре, октябре 2023г. установлено, что указанное ТОО «Т» по юридическому адресу отсутствуют. 

Из пояснения К. в суде установлено, что руководящей деятельностью в ТОО «Т» не занимался, кроме того назначен руководителем после смерти А.

На основании изложенного, судом сделан вывод о том, что А. формально значилась единственным участником юридического лица, предпринимательскую деятельность не осуществляла, фактически ТОО «Т» было продано на подставное лицо, соответственно, их государственная перерегистрация произведена с существенными нарушениями законодательства Республики Казахстан, которые носят неустранимый характер.

Учитывая вышеизложенное, согласно подпункту 2) статьи 264 и подпункту 4) статьи 403 Налогового кодекса исключение расходов из вычетов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «Т» и соответствующее начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки является обоснованным.

Относительно взаиморасчетов с ТОО «A» и ТОО «Q»

Из жалобы следует, что Компания «К» не согласна с исключением из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «A» и  ТОО «Q».

При этом, Компания «К» в жалобе указывает, что доводы указанные в акте проверки относительно отсутствия оборотов по реализации, активов, зданий, транспортных средств, материальных и трудовых ресурсов, складских помещений свидетельствуют о фиктивности (мнимости) произведенных взаиморасчетов между ТОО «A и ТОО «Q».

Компания «К» в жалобе указывает, что в 2020-2022гг. ТОО «A» согласно договоров выполнило работы по техническому обслуживанию локомотивов, которые в учете оприходованы согласно подтверждающим первичным документам. Также имеется подтверждающий формуляр - паспорт железнодорожного подвижного состава, который является основным документом учета и контроля состояния подвижного состава.

Также в жалобе указано, что взаиморасчеты с ТОО «A», совершенные в 2020г., которые не охвачены налоговой проверкой в сумме 100 103,0 тыс.тенге, КПН в сумме 20 020,6 тыс.тенге, НДС в сумме 12 012,3 тыс.тенге отражены в бухгалтерском учете.

В жалобе Компании «К» указано, что ТОО «Q» согласно договору, оказало услуги по замене колесных пар.

Также Компания «К» отмечает, что по ТОО «A» и ТОО «Q» в настоящее время каких-либо вступивших в силу судебных актов о признании сделок сомнительными (мнимыми) не имеется.

Основание для начисления обжалуемой  суммы и соответствующей суммы пени явилось нарушение статей 190, 242, 400 Налогового кодекса отнесены на вычеты расходы и НДС в зачет по взаиморасчетам с ТОО «A» и  ТОО «Q».

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В соответствии с положениями пунктов 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

При этом вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса, суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота  по реализации, а также, если выполняются условия, указанные в подпунктах 1)-4) данного пункта.

Основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса является счет-фактура.

Пунктом 12 статьи 412 Налогового кодекса предусмотрено, что счет-фактура заверяется для юридических лиц - печатью, содержащей название и указание на организационно-правовую форму, а также подписями руководителя и главного бухгалтера.

Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то решением налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 190 Налогового кодекса налоговым учетом является процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода, а НДС подлежит отнесению в зачет при использований (будут использоваться) в целях облагаемого оборота. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «A» и ТОО «Q».

2.1. ТОО «A»

 По результатам налоговой проверки расходы по взаиморасчетам с ТОО «A» исключены из вычетов за 2021г. в сумме 140 934,0 тыс.тенге, НДС из зачета за 2-4 квартал 2021г. в сумме 16 912,0 тыс.тенге.

Из содержания акта проверки следует, что ТОО «A» оказаны услуги по техническому обслуживанию локомотивов.

Оплата произведена путем безналичного расчета.

Согласно ИНИС РК основным видом деятельности ТОО «A» является – «Ремонт подвижного состава железных дорог».

Руководителями ТОО «A» являлись:

• с 05.04.2017г. по 26.11.2018г. – Ж.;

• с 26.11.2018г. по 12.01.2020г. – Х.;

• с 12.01.2020г. по 09.02.2022г. – К.;

• с 09.02.2022г. по 16.10.2023г. – А.;

• с 16.10.2023г. - А.

 ТОО «A» с 25.01.2022г. снято с учета по НДС по причине отсутствия по месту нахождения.

 ТОО «A» отсутствует по юридическому адресу, о чем свидетельствуют акты налоговых обследований.

Необходимо отметить, что согласно пункту 5 статьи 179 Налогового кодекса в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.

При этом, Компанией «К» к жалобе приложены в качестве доказательств договоры о закупке работ, формуляры, электронные счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг), дефектный акт, удостоверение проводнику груза, акт проверки технического состояния локомотива, технический паспорт.

Так, Компания «К» (Заказчик) и ТОО «A» (Подрядчик) заключены Договоры о закупке работ на сумму 158 070,0 тыс.тенге (работы по техническому/сервисному обслуживанию локомотивов).

Согласно пункту 2.4. Договора о закупке работ оплата за выполненные работы, в том числе окончательный расчет производится в срок не позднее 30 календарных дней с даты подписания актов выполненных работ и предоставления следующих документов: расчета доли местного содержания, счета-фактуры в электронном виде и акты выполненных работ.

Приказом Министра финансов Республики Казахстан №562 от 20.12.2012г. (далее – Приказ №562) утверждены формы первичных учетных документов согласно приложениям, к данному приказу. При этом, в соответствии с приложением 50 к Приказу №562 утверждена форма Р-1 «Акт выполненных работ (оказанных услуг)» (далее – Форма акта).

Данная Форма акта предусматривает графу 2 «Наименование работ (услуг) (в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг) при их наличии)».

В рассматриваем случае, в актах выполненных работ, графа 2 «Наименование работ (услуг) (в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг) при их наличии)» отражены:

• работы по ремонту поршневой группы со сменой цилиндровой гильзы на тепловозе 2ТЭ10 2268;

• ремонт системы охлаждения с заменой ГРН;

• работы по техническому сервисному обслуживанию маневрового тепловоза серии 2ТЭМ-2У №9378 в объеме циклом ТО-4, выкатка и подкатка колесно-моторного блока (6 единицы), ремонт тележки с восстановлением буксовых узлов и буксовых челюстей, ремонт тележки с восстановлением упругого осевого упора, регулирование разбега колесных пар, ремонт автоцепки СА-3 (2 единицы);

• полное освидетельствование колесной пары с заменного бандажа подшипников Р 2 №№1822-17553, 19126-770001, 85900-00014, 38360-264295, 11144-742753, 14084-671521 (тепловоз 2ТЭ10 №2785);

• работы по техническому сервисному обслуживанию локомотивов серии 2ТЭ10 №2785 циклом ТО-8.

При этом, в дефектном акте на замену узлов, запасных частей и деталей отражено порядка 169 наименований.

Также, ТОО «A» на основании вышеуказанных актов выполненных работ (оказанных услуг) в адрес Компании «К» выставлены электронные счета-фактуры (ЭСФ) на общую сумму 157 846,1 тыс.тенге, в том числе НДС на сумму 16 912,1 тыс.тенге.

При этом, в ходе рассмотрения жалобы, установлено, что 03.07.2024г. (дата обновления) ТОО «A» отозвано ЭСФ, выставленного в адрес Компании «К» на общую сумму 93 431,4 тыс.тенге, в том числе НДС на сумму 10 010,5 тыс.тенге, а именно по выполнению следующих работ:

• работы по техническому обслуживанию локомотив серии 2 ТЭ10М №2785 циклом ТО-8 на сумму 36 850,0 тыс.тенге, НДС 4 422,0 тыс.тенге;

• дополнительные работы по техническому обслуживанию локомотива тепловоза серии 2 ТЭ10М №2785 циклом ТО-8 на сумму 46 570,8 тыс.тенге, НДС 5 588,5 тыс.тенге.

Необходимо отметить, что в соответствии с подпунктом 10) пункта 12 «Правил выписки счета-фактуры в электронной форме в ИС ЭСФ и его формы», утвержденных приказом Министерство финансов от 22.04.2019г. №370 операция отзыв ЭСФ это признание ЭСФ недействительным.

Таким образом, отозванные ТОО «A» ЭСФ  не отражаются в отчетности поставщика и не могут являться основанием для отнесения НДС в зачет у Компании «К».

При анализе первичных документов также установлено, что согласно актам выполненных работ (оказанных услуг) №00000000012 от 05.04.2021г. на сумму 6 272,0 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 672,0 тыс.тенге, №00000000018 от 11.05.2021г. . на сумму 9 408,0 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 1008,0 тыс.тенге, а также  ЭСФ №170440006145-20210420-68729551 и №170440006145-20210522-37683563 ТОО «A» в адрес Компании  «К» выставлены на выполнение работы по ремонту поршневой группы со сменой цилиндровой гильзы на тепловозе 2ТЭ10 2268, то есть, составлен два акта выполненных работ (оказанных услуг).

Согласно пункту 4.3.7 Договора о закупке работ Подрядчик имеет право передавать субподрядчикам (соисполнителям), указанным подрядчиком на этапе тендера в составе тендерной заявки, на субподряд (соисполнение) в совокупности не более ¼ объема (стоимости) работ.

Однако, в нарушение вышеуказанного пункта Договора о закупке работ в ходе рассмотрения жалобы Компании «К» документы, подтверждающие отражение в тендерной заявке субподрядчика (соисполнителя) и объем (стоимости) переданных работ ТОО «Л» не представлены.

Далее, следует указать, что согласно ИС СОНО ТОО «A»:

• декларация по КПН (ф.100.00) за 2021г. представлена с нулевыми показателями;

• декларация по НДС (ф.300.00) за 2 квартал 2021г. оборот по реализации – 70 804,1 тыс.тенге, оборот по приобретению – 8 496,5 тыс.тенге, за 3 квартал 2021г. - представлена с нулевыми показателями, за 4 квартал 2021г. -  не представлена;

• декларации по ИПН (ф.200.00) за 1-4 кварталы 2021г. представлена с отражением 2 работников;

• декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2021г. не представлена.

Соответственно, ТОО «A» не имело соответствующих зданий и оборудований, трудовых ресурсов для выполнения вышеуказанных работ в адрес Компании «К».  

Необходимо указать, что согласно дополнения к жалобе услуги по замене запасных частей производилось субподрядной организацией ТОО «Л».

Также в жалобе указано, что выпонение вышеуказанных работ субподрядчиком (соисполнителем) ТОО «Л» подтверждаются отметками (штамп, подпись и дата) в формулярах локомотивов, которые являются основным документом учета и контроля состояния локомотивов.

Вместе с тем, в ходе изучения представленных к жалобе формуляров установлено, что даты отметок в формуляре не соответствует датам актов выполненных работ (оказанных услуг); согласно данным формуляра тепловоза серии 2ТЭМ-2У №9378, приложенного к жалобе, отсутствует отметка ТОО «Л».

Согласно данным формуляра тепловоза серии 2ТЭ10М №2785 имеется отметка 21.07.2021г. ТОО «Л» о  проведении ремонтных работ тепловоза в объеме ТО-8. Однако, как отмечено ранее 03.07.2024г. ТОО «A» ЭСФ (дата совершения оборота 21.07.2021г.) в адрес Компании «К» с учетом НДС на общую сумму 93 431,4 тыс.тенге, по выполнению работ (дополнительных работ) по техническому обслуживанию локомотив серии 2 ТЭ10М №2785 циклом ТО-8 отозвана.

Следует отметить, что из пояснения руководителя ТОО «A» А. в 2021г. взаиморасчеты с Компанией «К» не производились, соответственно, вышеуказанная ЭСФ была отозвана.

Вместе с тем, согласно данным ИС ЭСФ ИП И. в адрес ТОО «A» выставлены ЭСФ на сумму 34 550,0 тыс.тенге на выполнение работ по ремонту поршневой группы со сменой цилиндровой гильзы на тепловозе 2ТЭ10 2268, ремонт системы охлаждения с заменой ГРН, полное освидетельствование колесной пары с заменой бандажа подшипников Р 2 №19126-770001.

При этом, ИП И. состоит на учете в Управлении государственных доходов по Байконурскому району г.Астаны.

ИП И.  вид деятельности «Прочая розничная торговля не в магазинах», не является плательщиком НДС.

По данным ИС СОНО ИП И.:

• в упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) за 2 полугодие 2021г. не отражено количество работников и начисленные доходы физическим лицам;

• декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2021г. не представлена.

Следовательно, ИП И. не имела соответствующих зданий и оборудований, трудовых ресурсов для выполнения вышеуказанных работ в адрес ТОО «A».  

Вместе с тем, согласно данным ИС ЭСФ ТОО «Л» в адрес ТОО «A» выставлены ЭСФ от 16.03.2021г. на сумму 8 194,4 тыс.тенге, НДС в сумме 983,3 тыс.тенге на выполнение ремонта тепловоза ТЭМ-2У №9335 по циклу ТО-8 без учета запасных частей и материалов, тогда как ТОО «A» ремонтные работы выполнялись на тепловозах серии 2ТЭМ-2У №9378 и 2ТЭ10 2268, то есть ремонтные работы производились на разных тепловозах.

Кроме того, ИС ЭСФ ТОО «Л» в адрес ТОО «A» выставлены ЭСФ от 04.08.2021г. на выполнение ремонта тепловоза серии 2ТЭ10М №2785 секции «Б» по циклу ТО-8, тогда как согласно ЭСФ от 21.06.2021г. №ESF-170440006145-20210621-05873872 ТОО «A»  в адрес Компании «К» выполнены работы по полному освидетельствованию колесной пары с заменой бандажа подшипников Р 2 тепловоза серии 2ТЭ10М №2785, то есть не соответствуют даты выполнения и виды выполненных ремонтных работ.

Соответственно, доводы Компании «К» в указанной части являются несостоятельным.

Следовательно, наличие договоров поставки, и оказания работ и услуг, электронных счетов-фактур, актов выполненных работ (оказанных услуг), их формальное соответствие установленным требованиям не свидетельствует о фактическом исполнении сторонами сделки принятых на себя обязательств и не является бесспорным доказательством совершения оспариваемых сделок.

Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам с данным поставщиком (договоры, электронные счета-фактуры, акты выполненных работ и другие документы) не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового законодательства РК.

2.2 ТОО «Q»

 По результатам налоговой проверки расходы по взаиморасчетам с ТОО «Q» исключены из вычетов за 2021г. в сумме 295 157,1 тыс.тенге, НДС из зачета за 3 квартал 2021г. в сумме 35 418,8 тыс.тенге.

Из содержания акта проверки следует, что ТОО «Q» оказаны услуги замене колесных пар с буксовыми узлами кислотных вагонов.

Оплата произведена путем безналичного расчета.

Согласно ИНИС РК основным видом деятельности ТОО «Q» является – «Деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле отдельными видами товаров или группами товаров, не включенными в другие группировки».

Руководителями ТОО «Q» являлись:

• с 13.07.2020г. по 04.09.2020г. – А.;

• с 04.09.2020г. по 04.12.2020г. – К.;

• с 04.12.2020г. по 14.12.2021г. – А.;

• с 12.12.2021г. по 17.03.2023г. – К.;

• с 17.03.2023г. - К.

Также следует указать, что К. состоит на специальном учете.

ТОО «Q» с 30.10.2022г. снято с учета по НДС по причине отсутствия по месту нахождения.

ТОО «Q» отсутствует по юридическому адресу, о чем свидетельствуют акты налоговых обследований.

Необходимо отметить, что согласно пункту 5 статьи 179 Налогового кодекса в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.

При этом, Компанией «К» к жалобе приложены в качестве доказательств договор о закупке работ, акт возврата колесных пар, выкаченных из-под вагонов, электронные счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг), сведения о комплектации вагонов, акты подкатки, железнодорожные накладные.

Между Компанией «К» (Заказчик) и ТОО «Q» (Подрядчик) заключен Договор о закупке работ на сумму 330 575,9 тыс.тенге (работы по замене колесных пар с буксовыми узлами кислотных вагонов филиала ЦАПБ).

Согласно пункту 2.4. Договора о закупке работ оплата за выполненные работы, в том числе окончательный расчет производиться в срок не позднее 30 календарных дней с даты подписания Актов выполненных работ и предоставления следующих документов: расчета доли местного содержания, счета-фактуры в электронном виде и акты выполненных работ.

Приказом №562 утверждены формы первичных учетных документов согласно приложениям, к данному приказу. При этом, в соответствии с приложением 50 к Приказу №562 утверждена форма акта.

Данная Форма акта предусматривает графу 2 «Наименование работ (услуг) (в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг) при их наличии)».

В рассматриваем случае, в актах выполненных работ  графа 2 «Наименование работ (услуг) (в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг) при их наличии)» отражено «Работы по замене колесных пар с буксовыми узлами кислотных вагонов филиала ЦАПБ».

Согласно пункту 4.3.7 Договора о закупке работ Подрядчик имеет право передавать субподрядчикам (соисполнителям), указанным подрядчиком на этапе тендера в составе тендерной заявки, на субподряд (соисполнение) в совокупности не более ¼ объема (стоимости) работ.

Однако, в нарушение вышеуказанного пункта Договора о закупке работ в ходе рассмотрения жалобы Компаний «К» документы, подтверждающие отражение в тендерной заявке субподрядчика (соисполнителя) и объем (стоимости) переданных работ ТОО «В» не представлены.

Согласно ИС СОНО ТОО «Q»:

• декларация по КПН (ф.100.00) за 2021г. представлена с нулевыми показателями и имеет статус «отозвана» с 29.03.2022г.;

• деклараций по НДС (ф.300.00) за 3 квартал 2021г. представлена с нулевыми результатами, по уведомлениям налогового органа представлена дополнительная декларация, с указание оборота по реализации – 485 633,4 тыс.тенге, оборот по приобретению – 58 276,0 тыс.тенге;

• в декларации по ИПН (ф.200.00) за 1-4 кварталы 2021г. отражено среднее количество 3 работника;

• декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2021г. представлена с нулевыми показателями.

При этом, согласно данным ИНИС РК ТОО «Q» выставлены уведомления о непредставлении налоговой отчетности в срок, установленный налоговым законодательством Республики Казахстан:

• №17000128631 от 20.08.2022г. о непредставлении декларации по КПН (ф.100.00) за 2021г.;

• №17000117172 от 09.12.2021г. о непредставлении декларации по ИПН (ф.200.00) за 3 квартал 2021г.

Необходимо указать, что согласно дополнения к жалобе от 24.07.2024г. №06-18/1271 ремонтные работы производилось субподрядной организацией ТОО «В».

Вместе с тем, согласно данным ИС ЭСФ ИП Б. в адрес ТОО «Q» выставлены ЭСФ на сумму 10 010,0 тыс.тенге на выполнение работ по ремонту колесных пар СОСК.

При этом, ИП Б. состоит на учете в Управлении государственных доходов по Сайрамскому району г.Шымкента.

ИП Б. вид деятельности «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации», не является плательщиком НДС.

По данным ИС СОНО ИП Б.:

• в упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) за 1-2 полугодие 2021г. не отражено количество работников и начисленные доходы физическим лицам;

• декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2021г. не представлена.

Следовательно, ИП Б. не имела соответствующих зданий и оборудований, трудовых ресурсов для выполнения вышеуказанных работ в адрес ТОО «Q».  

Вместе с тем, согласно данным ИС ЭСФ ТОО «В» в адрес ТОО «Q» выставлены ЭСФ от 05.11.2021г. на сумму 732,1 тыс.тенге, НДС в сумме 87,8 тыс.тенге на транспортные услуги, от 05.11.2021г. на сумму 732,1 тыс.тенге, НДС в сумме 87,8 тыс.тенге агентское вознаграждение, от 05.11.2021г. на сумму 891,9 тыс.тенге, НДС в сумме 107,0 тыс.тенге на ремонт колесных пар, тогда как ТОО «Q» работы выполнялись по замене колесных пар с буксовыми узлами кислотных вагонов филиала ЦАПБ, то есть не соответствуют даты выполнения и виды выполненных ремонтных работ.

Соответственно, доводы Компании «К» в указанной части являются несостоятельным.

Из вышеприведенного следует, что у поставщиков и у  ТОО «Q» отсутствуют соответствующая материально-техническая база, транспортные средства, а также трудовые ресурсы для оказания услуг.

Следовательно, наличие договоров поставки, и оказания работ и услуг, электронных счетов-фактур, актов выполненных работ (оказанных услуг), их формальное соответствие установленным требованиям не свидетельствует о фактическом исполнении сторонами сделки принятых на себя обязательств и не является бесспорным доказательством совершения оспариваемых сделок.

Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам с данным поставщиком (договор, электронные счета-фактуры, акты выполненных работ и другие документы) не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового законодательства РК.

Учитывая вышеизложенное, исключение расходов из вычетов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «Q»  и соответствующее начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки является обоснованным.

На основании вышеизложенного, исключение из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «A», ТОО «Q» и  соответствующее начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки является обоснованным.

3.3  Относительно исключения из вычетов последующих расходов по ремонту основных средств и увеличения расходов на ремонт фиксированных активов, подлежащих отнесению на увеличение стоимости баланса группы (подгруппы) за 2021г.

Из жалобы следует, что Компания «К» не согласно с исключением из последующих расходов сумм по проведенным текущим ремонтам, в результате которых были установлены некоторые запасные части автотранспортных средств.

Компания «К» в жалобе отмечает, что текущий ремонт проводится для обеспечения или восстановления работоспособности автомобиля и могут проводиться замены небольших деталей.

По мнению Компании «К», расходы на ремонт автомобиля, проводимые с целью поддержания его в рабочем состоянии, в первоначальную стоимость не входят, а списываются на расходы периода в момент их возникновения.

Основание для начисления обжалуемой  суммы и соответствующей суммы пени явилось нарушение пункта 2 статьи 272 Налогового кодекса расходы по ремонту основных средств Компании «К» признаны расходами текущего периода и отнесены на вычеты в 2021г. в сумме 12 493,9 тыс.тенге. В связи с чем, по результатам налоговой проверки расходы по ремонту основных средств признаны расходами на ремонт фиксированных активов, подлежащих отнесению на увеличение стоимости баланса группы (подгруппы) в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса и начислен КПН в сумме 2 498,7 тыс.тенге. 

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 272 Налогового кодекса последующими расходами признаются затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию, ликвидации и другие затраты, понесенные в отношении следующих активов после признания их в бухгалтерском учете:

1) фиксированных активов, в том числе в период временного прекращения их использования;

2) не относимых к фиксированным активам основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, учитываемых в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенных для использования в деятельности, направленной на получение дохода.

Последующими расходами также признаются затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию и другие затраты, понесенные в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды).

Если иное не предусмотрено пунктами 3 и 4 настоящей статьи, сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, относимых к фиксированным активам, активам, указанным в подпункте 14) пункта 2 статьи 266 настоящего Кодекса, а также последующих расходов, указанных в пункте 5 статьи 276 настоящего Кодекса:

1) увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы);

2) при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса группы (подгруппы) формирует соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец текущего налогового периода.

Последующие расходы, предусмотренные настоящим пунктом, признаются в целях налогообложения в том налоговом периоде, в котором они отнесены на увеличение балансовой стоимости активов в бухгалтерском учете, за исключением случая, предусмотренного пунктом 13 статьи 268 настоящего Кодекса.

Таким образом, в соответствии с нормами Налогового кодекса фиксированными активами признаются активы, учтенные в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства. При этом стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений.

Следует указать, что себестоимость объекта в соответствии с пунктом 7 МСФО 16 основных средств подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:

(a) существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

(b) себестоимость данного объекта может быть надежно измерена.

В рассматриваемом случае, как следует из акта налоговой проверки расходы на капитальный ремонт Компанией «К»признаны расходами текущего периода и отнесены на вычеты в 2021г. в сумме 12 493,9 тыс.тенге.

При этом, Компанией «К» к жалобе приложены следующие подтверждающие документы: электронные счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг), акты установки на транспортное средство, дефектные акты.   

Согласно пункту 54 Правила технической эксплуатации автотранспортных средств, утверждённых приказом Министра по инвестициям и развитию Республики Казахстан от 30 апреля 2015 года № 547 (далее – Правила) текущий ремонт включает в себя замену отдельных агрегатов, узлов и деталей, кроме базовых (двигатель с картером сцепления в сборе, коробка передач, раздаточная коробка, гидромеханическая коробка передач, задний мост, средний мост, передняя ось (мост), рулевое управление, кабина грузового и кузов легкового автомобиля, кузов автобуса, рама, подъемное оборудование платформы автомобиля-самосвала), достигших предельно допустимых параметров износа.

При этом пунктами 62 и 63 Правил установлено, что капитальный ремонт предусматривает восстановление параметров технического состояния агрегатов и узлов автотранспортных средств для обеспечения их пробега до последующего капитального ремонта либо списания не менее 80% от норм пробега для новых автотранспортных средств.

Капитальный ремонт автотранспортных средств, агрегатов и узлов выполняется по потребности в соответствии с результатами диагностирования и (или) установленными заводом-изготовителем нормами межремонтного пробега.

В соответствии с подпунктом 6) статьи 1 Закона Республики Казахстан «Об автомобильном транспорте» (далее - Закон) автомобильное транспортное средство (далее – автотранспортное средство) – единица подвижного состава автомобильного транспорта, включающего автобусы, микроавтобусы, легковые и грузовые автомобили, троллейбусы, автомобильные прицепы, полуприцепы к седельным тягачам, а также специализированные автомобили (предназначенные для перевозки определенных видов грузов) и специальные автомобили (предназначенные для выполнения различных преимущественно нетранспортных работ).

Согласно информации налоговых органов по актам установки на транспортные средства произведен капитальный ремонт с восстановлением параметров технического состояния агрегатов и узлов автотранспортных средств на сумму 16 658,6 тыс.тенге, при этом, которые увеличивают стоимость автотранспортных средств:

• автотранспортное средство «Tsq-5313qyy» по госномеру N157CD заменены (ESF-100540005881-20211013-53822403 от 13.10.2021г.) произведен капитальный ремонт путем заменены запасных частей «Коленчатый вал DD 350707 с вкладышами TSQ 5313 GYY (WD-618 618000200100», «Головка блока двигателя WD-618 612600040150 R TSQ 5313» на общую сумму  2 914,9 тыс.тенге;

• автотранспортное средство «Sshansy Sx5313Gp3jyc» по госномеру N216CH (ESF-100540005881-20211011-48272963 от 11.10.2021г.) произведен капитальный ремонт путем заменены «Головки блока двигателя WD-618 612600040150 R TSQ 5313» на сумму  1 344,4 тыс.тенге;

• автотранспортное средство «КРАЗ 6322-0001» по госномеру 408АТ11 (ESF-100540005881-20211209-60151622 от 09.12.2021г.) произведен капитальный ремонт путем заменены «Вала коленчатого 238-1005009-Г2 с вкладышами КТ-1» на сумму  883,0 тыс.тенге;

• автотранспортное средство «МАЗ-533702» по госномеру N821ВT (ESF-10540005881-20211214-65236421 от 14.12.2021г.) произведен капитальный ремонт путем заменены «Блока двигателя ЯМЗ-236» на сумму  1 090,0 тыс.тенге;

• автотранспортное средство «МАЗ-533702 ПАЗС» по госномеру N821ВT (ESF-10540005881-20211213-63123023 от 13.12.2021г.) произведен капитальный ремонт путем заменены «Вала коленчатого ЯМЗ 236» на сумму 758,0 тыс.тенге;

• автотранспортное средство «КРАЗ6322» по госномеру С196BV (ESF-10540005881-20211213-62083271 от 13.12.2021г.) произведен капитальный ремонт путем заменены «Вала коленчатого 238-10050009» на сумму  883,0 тыс.тенге;

• автотранспортное средство «Volvo Fm 6x4» по госномеру Х876РР (ESF-100540005881-20210908-90542151 от 08.09.2021г.) произведен капитальный ремонт путем заменены «Распредвала 22584601 Volvo», «Головки блока в сборе 21523462 Volvo» на сумму  5 685,3 тыс.тенге;

• автотранспортное средство «KIA Mohave» по госномеру 455BE13 (ESF-100540005881-20210908-90542151 от 08.09.2021г.) произведен капитальный ремонт путем заменены «Блока цилиндров в сборе», «Головки блока цилиндров в сборе» на сумму 3 100,0 тыс.тенге.

При этом, согласно приложенным к жалобе Актов установки на транспортные средства указано «Для устранения вышеуказанных дефектов произвести замены нижеследующих материалов» и Дефектных актов не указана дата (3 шт) указано «Выявлены следующие детали и узлы, подлежащие замене».

В связи с чем, в составе проведенных Компанией «К» ремонтных работ присутствуют работы по замене отдельных элементов, которые, не соответствуют термину текущего ремонта, следовательно, работы по замене отдельных элементов не могут признаваться текущим ремонтом.

При этом из акта проверки следует, что данные проведенные ремонтные работы связаны с проведением капитального ремонта и направлены на продление срока полезной службы автотранспортных средств.

Как было отмечено выше, в соответствии с пунктом 7 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (далее – МСФО 16) себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:

(a)    существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

(b)    себестоимость данного объекта может быть надежно измерена.

В соответствии с пунктом 9 МСФО 16 не определяет единицу измерения для целей признания, то есть что именно составляет объект основных средств.

Таким образом, при использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится организация, требуется суждение.

В пункте 12 МСФО 16 согласно принципу признания, изложенному в пункте 7, организация не включает в балансовую стоимость объекта основных средств затраты на повседневное техническое обслуживание объекта. Эти затраты признаются в составе прибыли или убытка по мере их возникновения. Затраты на повседневное техническое обслуживание состоят, главным образом, из затрат на оплату труда и приобретение расходных материалов, а также могут включать стоимость мелких комплектующих частей. Назначение этих затрат часто описывается как «ремонт и текущее обслуживание» объекта основных средств.

Согласно принципу признания, изложенному в пункте 7, организация включает в балансовую стоимость объекта основных средств затраты по частичной замене такого объекта в момент их возникновения, если удовлетворяются критерии признания. При этом балансовая стоимость заменяемых частей списывается в соответствии с положениями настоящего стандарта о прекращении признания (см. пункты 67–72).

Для соблюдения принципа соотнесения расходов и доходов, а также учитывая положения пункта 13 МСФО 16 замену коленчатого вала с вкладышами, головки блока двигателя, вала коленчатого с вкладышами, блока двигателя, распредвала, головки блока в сборе, блока цилиндров в сборе, головки блока цилиндров в сборе, проводимых с целью защиты от быстрого изнашивания, следует учитывать в составе основных средств.

Таким образом, учитывая нормы статьи 272 Налогового кодекса, исключение из вычетов  последующих расходов за 2021г. в сумме 12 493,9 и отнесение их на увеличение стоимостного баланса группы (подгруппы) и начисление амортизационных отчислений по результатам налоговой проверки является обоснованным.

Относительно доводов Компании «К» в части начислений КПН и НДС за 2020г. следует отметить.

Согласно нормам главы 21, статьи 159 Налогового кодекса налогоплательщиком обжалуется уведомление о результатах проверки, вынесенное по выявленным нарушениям, приведших в частности к начислению налогов и уменьшению убытков.

Необходимо отметить, что согласно пункту 1, подпункту 3) пункта 2 статьи 36 Налогового кодекса исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, если иное не установлено Налоговым кодексом.

Следовательно, ответственность за достоверность и полноту сведений, отраженных в налоговой отчетности, возлагается на налогоплательщика.

Вместе с тем, положения статьи 211 Налогового кодекса предусматривают внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую отчетность путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения с учетом срока исковой давности, установленной статьей 48 Налогового кодекса.

В данном случае, в обжалуемом уведомлении о результатах проверки отражены налоги, начисленные по фиктивным сделкам и увеличения суммы расходов на ремонт фиксированных активов, подлежащих отнесению на увеличение стоимости баланса группы (подгруппы), то есть нарушений по результатам налоговой проверки, в части начислений за 2020г. не установлены, соответственно, доводы Компании «К» в указанной части не состоятельны.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.