Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «K» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – орган государственных доходов) начисления КПН и НДС.

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 13.08.2020г. по 31.12.2022г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора в сумме 88 542,5 тыс.тенге и пени 21 347,7 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 44 051,0 тыс.тенге и пени 8 715,6 тыс.тенге, о сумме уменьшенного убытка 49 852,8 тыс.тенге.

Компания «K», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога явилось нарушение статей 190, 242, 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. отнесены на вычеты расходы и НДС в зачет по взаиморасчетам с Компанией «T», Компанией «А».

С данным выводом налогового органа Компания «K» не согласна из-за того, что по результатам налоговой проверки необоснованно исключены из вычетов расходы и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «T», Компанией «А».

В жалобе Компания «K» отмечает, что не приведен анализ по поставщику Компании «Т», по приобретению товаров, наличию его на конец 2019г. и начало 2020г. Не дана оценка и тому, что реорганизация Компании «Т» была проведена в 4 квартале 2022г., тогда как взаиморасчеты между Компанией «К» и Компании «Т» совершены в 3 квартале 2020г. В связи с чем, ссылка налогового органа на реорганизацию контрагента Компании «Т» и вывод о мнимости сделки, несостоятельны.

Кроме того, Компания «K» в жалобе указывает, что в части неподтверждения (отсутствия) факта передачи товара. В пункте 4.1 договора действительно указано о переходе права собственности на товар от Продавца к Покупателю с момента подписания уполномоченными представителями сторон накладной на Товар на складе Продавца.

Также, Компания «K» в жалобе отмечает, что битум, купленный у Компании «Т» был на хранении в битум-хранилище по адресу Н каменный карьер, который не вывозился, а остался там же и уже впоследствии был реализован другому контрагенту. В связи с тем, что товар никуда не вывозился из склада хранения с территории Н каменного карьера, а сменился только собственник, товарно-транспортные накладные и путевые листы не выписывались и на проверку не были представлены.

Компания «K» в жалобе указывает, что актом встречной проверки от 14.02.2024г. Компании «K» подтверждены взаиморасчеты с Компанией «Т». В акте встречной проверки указано, что предприятие является благонадежным, обеспечивает работой более 100 человек и налоги оплачиваются своевременно.

В жалобе Компания «K» отмечает, что поскольку товарно-материальные запасы (ТМЗ) никуда не перевозились и имело место лишь перемещение товара по складу от Компании «K» в склад Компании «Т». В акте налоговой проверки отсутствуют сведения по остаткам материальных запасов, находящихся на складе Компании «Т» и в последующем реализованные.

В жалобе Компания «K» отмечает, что по взаиморасчетам с Компанией «А» не проведен анализ по приобретению товара, остатков товара на начало и конец взаиморасчетов, количества товаров, ограничено лишь ссылкой на сомнительность сделки ввиду реорганизации Компании «А».

Кроме того, Компания «K» в жалобе указывает, что из решения суда реорганизация Компании «А» проведена в 2023 году, тогда как взаимоотношения с Компанией «K» имели место в 2020-2021гг. и на момент финансово-хозяйственных операций с Компанией «K» Компании «А» состояло на регистрационном учете по НДС.

Проверив доводы Компании «K», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Если иное не установлено данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -4) данного пункта.

Следует указать, что основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса.

При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса.

Согласно пункту 12 статьи 412 Налогового кодекса счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика. При этом копия приказа должна быть доступна для визуального ознакомления получателей товаров, работ, услуг.

Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 данной статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и в зачет по НДС при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика. При этом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с Компанией «Т», Компанией «А».

1. 1. Относительно Компании «Т»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с Компанией «Т» по приобретению товаров (щебень, битум, лента транспортерная, шары стальные, смесь фракции 0-80, смесь фракции 0-10 С7, щебень 10-20 (первичный), смесь фракции 0-40 С5.) за 2020 год в сумме 120 955,4 тыс.тенге.

Оплата произведена путем безналичного расчета.

Согласно ИНИС РК руководителем Компании «Т» является М.Т.Е.

Учредитель с 24.10.2019г. по 24.05.2020г. Т.М.К., с 03.08.2020г. по 17.05.2021г. Компания «Д».

Основной вид деятельности: производство мягких кровельных и гидроизоляционных материалов 50%, производство мягких кровельных и гидроизоляционных материалов 25%, транспортно-экспедиционные услуги 25%.

Компания «Т» снято с учета по НДС 24.09.2020г., в связи с признанием незаконным (недействительным) и отменой приказа НАО «Государственная корпорация Правительство для граждан» от 24.09.2020г. об исключении из государственного регистра Компании «Т» путем присоединения к Компании «P».

Согласно ИС СОНО:

• декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2020г. не представлена;

• декларация по КПН (ф.100.00) за 2020г. представлена с нулевыми значениями;

• декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 3 квартал 2020г. предоставлена с нулевыми значениями, указан 1 наемный работник;

• согласно декларации по НДС за 3 квартал 2020г. сумма облагаемого оборота - 1 264 540,9 тыс.тенге, всего приобретение - 1 264 540,9 тыс.тенге, НДС к начислению 0 тенге.

Соответственно у Компании «Т» отсутствуют имущество и транспортные средства.

Коэффициент налоговой нагрузки за 2020г. – 0% (СГД – 0 тыс.тенге, начислено налогов 6 645,0 тыс.тенге).

Согласно регистрационным данным ИНИС РК Компании «Т» 09.11.2022г. присоединено к Компании «F», которое 28.11.2022г. присоединено к Компании «M», которое также 29.05.2023г. присоединено к Компании «FС».

Компании «Т» снято с учета по НДС 24.09.2020г., в связи с признанием незаконным (недействительным) и отменой приказа НАО «Государственная корпорация Правительство для граждан» от 24.09.2020г. об исключении из государственного регистра Компании «Т» путем присоединения к Компании «P».

Следует отметить, что накладные на отпуск запасов на сторону Компании «Т» от 31.08.2020г., 04.09.2020г., 10.09.2020г., 14.09.2020г., 16.09.2020г. подписаны заместителем директора данного предприятия Е.Т.Б.

При этом, в ЭСФ от 07.09.2020г., от 17.09.2020г. и от 21.09.2020г. в строке «Ф.И.О., лица выписавшего ЭСФ» указано Д.Г.Н.

Как отмечено выше, согласно данным декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 3 квартал 2020г. количество работников составляет 1 человек без указания начисленных и выплаченных доходов.

Таким образом, физические лица Е.Т.Б. и Д.Г.Н. не являлись работниками Компании «Т», соответственно, вышеуказанные накладные на отпуск запасов на сторону и ЭСФ выписаны с нарушением требований Закона о бухгалтерском учете и налогового законодательства.

Также, в ходе налоговой проверки направлен запрос от 16.11.2023г. на проведение встречной проверки по подтверждению взаиморасчетов за период 01.01.2020-31.12.2020гг. по поставщику Компании «FС», которое является правопреемником Компании «M», которое является правопреемником Компании «F», которое в свою очередь является правопреемником Компании «Т». Компаниz «Т» осуществляло взаиморасчеты с Компанией «K».

Компания «FС» зарегистрировано по юридическому адресу: город А, проспект Республика, д.5/1 кв. (офис) 33. Запрос прекращен в связи с отсутствием по месту нахождения. Для установления фактического места нахождения налогоплательщика проведен акт налогового обследования от 09.11.2023г., в ходе которого установлено, что Компания «FС» отсутствует по юридическому адресу.

Направлено письмо по месту жительства руководителя и учредителя, ответ не представлен. Также, направлено письмо в орган государственных доходов для оказания содействия и направления запроса в Департамент экономических расследований по лицам, о доставлении являющегося руководителем Компании «FС» Н.В.В.

Согласно ИС СОНО Компании «FС» зарегистрировано в качестве плательщика НДС с 03.08.2020г. и снято с учета по НДС 02.09.2020г. Основной вид деятельности: прочие строительно-монтажные работы, не включенные в другие группировки.

В рассматриваемом случае, между Компанией «K» (Покупатель) и Компании «Т» (Продавец) заключены Договоры от 20.08.2020г., от 31.08.2020г. и от 01.09.2020г., согласно которых Продавец обязуется передать в собственность, а Покупатель принять и оплатить товар (товарно-материальные запасы и битум БНД 100/130).

Как следует из пункта 1.2 Договора установлено, что передача товара по наименованию и количеству осуществляется на основании заявок Покупателя.

Пунктом 2.2 Договора также установлено, что товар отгружается Продавцом со склада, на основании заявок Покупателя.

При этом пунктом 5.1. Договора Покупатель обязан направлять Продавцу заявку на товар (письменно или на электронную почту).

Необходимо отметить, что пунктом 2.2. Договора от 31.08.2020г. Товар (битум 100/130) отгружается Продавцом со склада, расположенного по адресу:, Октябрьский район, Н каменный карьер и согласно пояснению от 14.11.2023г. директора Компании «K» Б.Д., представленного органом государственных доходов к запросу установлено, что «Материалы по накладным (от 31.08.2020г., от 04.09.2020г., от 10.09.2020г., от 14.09.2020г., от 16.09.2020г.) находились у Компании «Т» на хранении на территории Компании «КD» по адресу: Жырауский район, Н каменный карьер. После приобретения материалов Компанией «K», также остался там на хранении до его дальнейшей реализации. Материал с территории Н каменного карьера не вывозился, а сменился только собственник, товарно-транспортные накладные и путевые листы не выписывались.

Также из пояснения директора Компании «K» от 21.11.2023г. следует, что «Битум», купленный Компанией «K» от Компании «Т» был на хранении в битум хранилище по адресу Н каменный карьер, который не вывозился, а остался там же, и в последствии реализован другому контрагенту.

Кроме того, следует указать, что основным поставщиком и покупателем Компании «K» за проверяемый период являлся Компании «KD».

В ходе налоговой проверки направлен запрос от 05.02.2024г. на проведение встречной проверки по контрагенту Компаниz «KD». Согласно акту встречной проверки от 15.02.2024г. за период с 01.01.2020г. по 31.12.2022г. между Компанией «KD» и Компании «K» заключен Договор купли-продажи от 31.08.2020г. на поставку товара.

Компания «KD» является производителем продукции для дорожного строительства и ремонта автодорог, и щебень является основным компонентом в бетонных изделиях.

Между Компанией «K» и Компанией «KD» заключено дополнительное соглашение от 02.09.2020г. к договору от 31.08.2020г. об оказании услуги по хранению дорожно-строительных материалов, иных товарно-материальных ценностей и битума, далее по тексту «хранимые вещи», принадлежащих Компании «K» в порядке и на условиях Договора.

В целях минимизации производственного процесса, а также сокращения расходов на логистику, стороны договариваются, что продукция, приобретаемая Компанией «K» у Компании «KD» по данному договору и хранимая в рамках данного договора, может быть реализована (продана) Компанией «K» в пользу третьих лиц со склада Компании «KD».

Согласно Договорам от 20.08.2020г., 31.08.2020г., 01.09.2020г. Компанией «K» приобретены товарно-материальные ценности и битум БНД 100/130 в количестве 313тонн от Компании «Т».

В ходе проведения встречной проверки предоставлен акт приема-передачи хранимых вещей от 10.09.2020г. к договору от 31.08.2020г. между Компанией «KD» и Компании «K» о том, что принято на хранение: лента транспортерная - 377 пог.м., смеси разных фракций - 6267,8 тонн, щебень разных фракций - 913,19 тонн, шары стальные мелющие - 36 шт., цепь помпы - 16тонн, битум БНД 100/130 - 313тонн, Автотрансформатор ТDGc-500VA-1шт.

Компанией «K» 30.09.2020г. частично реализовало Компании «KD»: ленту транспортерная - 377 пог.м., шары мелющие - 18 шт., цепь помпы - 1тонн, битум БНД 100/300 - 313тонн), согласно акта приема-передачи хранимых вещей к договору от 31.08.2020г. товары, находящиеся на хранении. Компанией «KD» произведены платежи Компании «K» согласно платежных поручений от 21.09.2020г. в сумме 35 000,0 тыс.тенге, от 25.09.2020г. в сумме 4 000,0 тыс.тенге, от 20.11.2020г. в сумме 20 000,0 тыс.тенге, от 24.11.2020г. в сумме 20 000,0 тыс.тенге.

Согласно представленного к встречной налоговой проверке акта приема-передачи хранимых вещей от 10.09.2020г. Компании «KD», указанный как Продавец, принял на хранение ТМЗ: лента транспортерная, смеси разных фракций, щебень разных фракций, шары стальные мелющие, цепь помпы, битум, автотрансформатор.

При этом, Компанией «K» от Компании «Т» указанные ТМЗ получены 31.08.2020г., 04.09.2020г., 10.09.2020г., 14.09.2020г., 16.09.2020г. На основании изложенного следует, что даты получения от поставщика и сдачи на ответственное хранение ТМЗ не соответствуют.

В акте приема-передачи хранимых вещей от 30.09.2020г. отражено, что Компания «KD» как Продавец принял на хранение вещи: смеси разных фракций, щебень разных фракций, шары стальные мелющие, цепь помпы, автотрансформатор. Согласно представленного в ходе встречной проверки пояснения от Компании «KD» согласно акта передачи хранимых вещей переданы Компании «K». При этом товарно-транспортные накладные и путевые листы не представлены.

В ходе проведения встречной проверки представлено дополнительное Соглашение от 02.09.2020г. к Договору от 31.08.2020г. Так, согласно пункту 3 Соглашения, возврат хранимых вещей Покупателю с хранения осуществляется на основании письменных уведомлений, направляемых Продавцу. В уведомлении должно быть указано наименование и количество хранимых вещей, подлежащих передаче, а также дата передачи.

Также в ходе проведения встречной проверки представлен акт приема-передачи на ответственное хранение от 10.09.2020г. и уведомление о выдаче хранимых вещей от 31.08.2020г., по которым даты различаются, то есть дата уведомления о выдаче хранимых вещей раньше даты акта приема-передачи на ответственное хранение, что свидетельствует об отсутствии факта передачи вещей.

Кроме того, следует отметить, что по данным информационной системы электронных счетов-фактур (ИС ЭСФ) Компании «Т», в графе «Наименование ТРУ» отсутствуют наименования товаров (шары стальные, лента транспортерная, товарно-материальные ценности).

Согласно «Правил выписки счета-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур», утвержденных Приказом Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 22.04.2019г. №370 в графе 3 «Наименование товаров, работ, услуг» указывается наименование реализуемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг, соответствующее наименованию товаров, работ, услуг, используемому налогоплательщиком в своих учетных системах.

В рассматриваемом случае, в ходе налоговой проверки представлены первичные бухгалтерские документы:

• накладная от 10.09.2020г. на сумму 5 788,8 тыс.тенге, где указано в наименовании, характеристика «товарно-материальные ценности», также указано получение по доверенности от 01.09.2020г.; одновременно на эту же поставку вторая накладная от 10.09.2020г. на сумму 5 788,8 тыс.тенге, в которой указан «автотрансформатор TDGC-5000VA» и получено по доверенности от 01.09.2020г.;

• накладная от 14.09.2020г. на сумму 21 000,0 тыс.тенге, в котором указано наименование, характеристика «товарно-материальные ценности», также указано получение по доверенности от 01.09.2020г.; одновременно на эту же поставку вторая накладная от 14.09.2020г. на сумму 21 000,0 тыс.тенге, в которой указано «шары стальные, цепь помпы» и получено по доверенности от 14.09.2020г.;

• накладная от 16.09.2020г на сумму 21 762,6 тыс.тенге, в котором указано наименование, характеристика «товарно-материальные ценности»; ЭСФ, одновременно на эту же поставку вторая накладная от 16.09.2020г. на сумму 21 762,6 тыс.тенге, в которой указано «лента транспортная, смесь фракции, щебень».

На основании изложенного, следует, что на приобретение одного товара оформлены одновременно две накладные. В подтверждение указанных фактов в ходе налоговой проверки представлено пояснение от руководителя Компании «K» Б.Д.К. (20.11.2023г.).

Следует отметить, что согласно пункту 4.1 Договора, право собственности на товар переходит от Продавца к Покупателю с момента подписания уполномоченными представителями сторон накладной на товар на складе Продавца.

Кроме того, пунктом 5.5.3 Договора Продавец обязан предоставлять сертификат соответствия на товар.

Как указано выше, первичные документы - документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет, при этом, первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

На основании изложенного следует, что бухгалтерский учет Компанией «K» ведется в нарушение подпункта 2) статьи 1 и пункта 4 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Также, необходимо отметить, что поставщиком Компанией «Т» смеси фракции 0-80, смеси фракции 0-10 С7, смеси фракции 0-40 С5 – 9 394,1 тонн, щебня разных фракций – 24 454,55 тонн, за 2020г. является Компания «D».

Согласно ИНИС РК учредителем Компании «D» является Т.М.К., руководителем Б.В.И.

Следует отметить, что согласно ИНИС РК в Компании «D» Компании «Т» является учредителем с 04.09.2008г. по 17.05.2021г.

Основной вид деятельности: разработка гравийных и песчаных карьеров.

Компания «D» снято с учета по НДС 29.11.2021г., в связи с прекращением деятельности лица.

Согласно регистрационным данным ИНИС РК Компании «D» с 07.02.2022г. ликвидировано.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 1 Налогового кодекса, взаимосвязанными сторонами признаются, если крупный акционер, крупный участник или должностное лицо одного юридического лица является крупным акционером, крупным участником либо должностным лицом другого юридического лица.

На основании изложенного следует, что Компания «Т» и Компания «D» являются взаимосвязанными сторонами.

Как указано выше, первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилий, инициалов и подписей лиц, ответственных за совершение операций (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Следовательно, отнесенные Компанией «К» на вычеты расходы по взаиморасчетам с Компанией «Т» не могут свидетельствовать о совершении между ними финансово-хозяйственных операций.

Учитывая указанные факты и обстоятельства, следует, что документы по взаиморасчетам с данным поставщиком (договоры, акты приема-передачи, накладные на отпуск товаров и другие документы) не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового законодательства РК.

1. Относительно Компании «А»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «А» по приобретению товаров (отсев, бордюры, земля растительная и другие товары) за 2022 год в сумме 367 091,7 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2022г. в сумме 44 051,0 тыс.тенге.

Оплата произведена путем безналичного расчета.

Компания «А» зарегистрировано в качестве налогоплательщика по месту нахождения в Управлении государственных доходов по району с 14.07.2022г., адрес: ул. Ермекова строение 58/3.

Основной вид деятельности: оптовая торговля прочими непродовольственными товарами потребительского назначения, не включенными в другие группировки.

Включен в список налогоплательщиков, отсутствующих по юридическому адресу (акты налогового обследования от 31.03.2017г., 03.05.2017г., 29.06.2017г., 22.11.2017г., 18.01.2018г., 15.03.2018г., 16.06.2018г., 21.06.2018г., 13.09.2018г., 13.05.2019г., 23.08.2019г., 12.02.2020г., 17.06.2020г., 05.08.2020г., 03.03.2021г., 14.09.2023г., 20.09.2023г., 05.10.2023г., 16.10.2023г., 18.10.2023г., 03.11.2023г., 06.11.2023г., 16.11.2023г., 25.12.2023г., 16.01.2024г.).

По данным ИНИС РК категория СУР – Высокая степень риска.

Согласно ИНИС РК руководителями являлись: в 2022г. Ц.В.А., с 11.09.2023г. Ж.А.Х., с 21.09.2023г. Н.В.В.

Компания «А» реорганизовано путем присоединения к Компании «ТЭ» 09.10.2023г.

Согласно решения Специализированного межрайонного экономического (Решение СМЭС) от 27.11.2023г. Договор купли-продажи доли в уставном капитале признан недействительным, признана незаконной реорганизация. Признан недействительным Договор купли-продажи 100% доли в уставном капитале Компании «А» от 04.08.2023г., заключенный между Ж.А.Х. и Ц.В.А. Признан незаконным и отменен приказ о государственной перерегистрации Компании «А» от 11.09.2023г., также приказ от 09.10.2023г. об исключении Компании «А» из единого государственного регистра юридических лиц путем присоединения к Компании «ТЭ».

Согласно ИС СОНО декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2022 год не представлена.

Соответственно у Компании «А» отсутствует имущество и транспортные средства.

Кроме того, следует отметить, что в адрес Компании «А» выставлены уведомления об устранении нарушений с высокой (средней) степенью риска, выявленных органами государственных доходов по результатам камерального контроля (далее - Уведомление) от 23.06.2023г., от 19.04.2024г., от 19.04.2024г., от 30.05.2023г., от 04.10.2023г., от 30.05.2023г. (нарушения по декларации по КПН (ф.100.00) с 01.01.2021г. по 31.12.2023г. и деклараций по НДС (ф.300.00) с 01.07.2020г. по 31.03.2024г.), которые не исполнены, в связи с нарушением требований подпунктов 1), 2), 3) пункта 2 статьи 96 Налогового кодекса.

Указанные уведомления обжалованы в уполномоченном органе и в суде. Уполномоченным государственным органом письмом от 05.04.2024г. отказано в рассмотрении жалобы, в связи с пропущенным сроком подачи в вышестоящий орган. Определением СМАС от 30.05.2024г. отказано в удовлетворении ходатайства истца о восстановлении срока и иск возвращен в полном объеме.

Кроме того, у Компании «К» имеются неисполненные уведомления от 19.04.2024г. (нарушения по декларации по КПН (ф.100.00) с 01.01.2021г. по 31.12.2023г. и деклараций по НДС (ф.300.00) с 01.04.2021г. по 31.03.2024г.), которые не исполнены по сроку 05.06.2024г.

Так же следует отметить, что Распоряжениями органа государственных доходов о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика от 05.06.2024г. у Компании «А» приостановлены расходные операции по счетам в АО «B», АО «F», АО «Н».

Кроме того, на основании сведений ИС ЭСФ, ЭСФ и сведений по представленным заявлениям (ф.320.00) установлено, что оборот по приобретенным товарам, работам, услугам (ТРУ) за 2022г. по Компании «А» составил 3 861 366,3 тыс.тенге, основными поставщиками являются: Компания «КСО» - 519 119,1 тыс.тенге; Компания «КРС» - 508 284,9 тыс.тенге; Компания «АМ» - 507 490,4 тыс.тенге; Компания «МКР» - 500 488,0 тыс.тенге; Компания «ОС» - 326 015,2 тыс.тенге; Компания «ABKZ» - 247 742,2 тыс.тенге. При этом, вышеуказанные поставщики Компании «А» формы налоговой отчетности представляли с одного IP- адреса 00.00.139.34.

В свою очередь, вышеуказанные поставщики отражают приобретение от 9 индивидуальных предпринимателей: ИП К.Н.И., ИП Д.К.Н., ИП Ш.А.А., ИП Л.А.А., ИП М.К.Е., ИП Б.М.В., ИП Ш.А.Г., ИП П.А.В., ИП К.Е.А., которые не являются плательщиками НДС и не ведут бухгалтерский учет. При этом, согласно информации органов государственных доходов вышеуказанные индивидуальные предприниматели представляли формы налоговой отчетности с IP- адресов: 000.000.97.63, 0.20-0.000.43 и 0.00.000.164.

Кроме того, необходимо отметить, что Компания «КСО» реорганизовано путем присоединения от 03.03.2023г., правопреемник Компании «МКР».

Компания «КРС» реорганизовано путем присоединения от 03.03.2023г., правопреемник Компания «ОС».

Компания «АМ», реорганизовано путем присоединения от 03.03.2023г., правопреемник Компания «МКР».

Компания «МКР» состоит на регистрационном учете с 29.12.2022г, являлось плательщиком НДС с 29.12.2022г. по 01.03.2023г., снято с учета по НДС в связи с прекращением деятельности лица, являющегося плательщиком НДС. Реорганизовано путем присоединения согласно Приказу от 01.07.2023г. правопреемник Компания «ТЭ».

Следует отметить, что Компания «КСО», Компания «КРС», Компания «АМ», Компания «МКР» отнесен в зачет НДС от одних и тех же индивидуальных предпринимателей, и дата совершения оборота 29.12.2022г. и 30.12.2022г.

Так же, ИП К.Н.И. согласно данным ИНИС РК. зарегистрирована в УГД 06.12.2022г., учредители Компании «АМ» с 29.12.2022г. по 27.01.2023г. и ИП Д.К.Н. зарегистрированы в УГД 30.12.2022г.

Следует отметить, что согласно статьи 57-4 Закона Республики Казахстан от 25.12.2017г. «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» на период с 1 января 2020 года до 1 января 2023 года уменьшены на 100 процентов, подлежащую уплате индивидуального подоходного налога, исчисленного в соответствии со статьями 686, 686-3, 687, 695, 700 Налогового кодекса и сумму социального налога, исчисленного в соответствии со статьей 687 Налогового кодекса.

В данном случае, ИП К.Н.И., ИП Д.К.Н., ИП Ш.А.А., ИП Л.А.А., ИП М.К.Е., ИП Б.М.В., ИП Ш.А.Г., ИП П.А.В. и ИП К.Е.А. согласно вышеуказанной норме Закона исчисленные суммы индивидуального подоходного налога и социального налога за соответствующие налоговые периоды 2022г. уменьшены на 100 процентов.

Следует отметить, что в соответствии со статьей 179 Налогового кодекса в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства. К жалобе прилагаются документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования.

В рассматриваемом случае, Компанией «К» к жалобе не приложены отчеты о содержании операций или события, что не раскрывает конкретный характер оказанных услуг и не позволяет определить, связанность расходов с деятельностью, направленный на получение совокупного годового дохода, следовательно, предоставленные документы не подтверждают оказание услуг и не могут служить достаточным основанием для отнесения данных расходов на вычеты и НДС в зачет.

Учитывая указанные факты и обстоятельства, следует, что документы по взаиморасчетам с Компанией «Т», Компании «А» (договоры, накладные,) не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового законодательства Республики Казахстан.

Таким образом, исключение из вычетов расходов в сумме 488 047,1 тыс.тенге за 2020г., 2022г. и НДС из зачета в сумме 44 051,0 тыс.тенге за 4 квартал 2022г. по взаиморасчетам с Компанией «Т», Компанией «А» и соответствующее начисление КПН и НДС в указанной части по результатам налоговой проверки являются обоснованными.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.