Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: Товарищество ограниченной ответственности

Вид налога: КПН, НДС

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба ТОО «П» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов комплексная налоговая проверка ТОО «П» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, за период с 01.01.2021г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений  от  организаций   нефтяного  сектора  (КПН)  в  сумме  налога 178 396,4 тыс.тенге и пени 61 821,6 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 34 849,5 тыс.тенге, пени 12 962,2 тыс.тенге. 

ТОО «П», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение, что ТОО «П» в нарушение статей 163, 242, 264 Налогового кодекса отнесены на вычеты расходы и НДС в зачет по взаиморасчетам с ТОО «A», ТОО «B», ТОО «T», ТОО «A», ТОО «Б», ТОО «С», ИП «T».

С данным выводом налогового органа ТОО «П» не согласно из-за того, что за проверяемый период необоснованно исключены расходы из вычетов по КПН и зачета по НДС, по взаиморасчетам с поставщиками с формулировкой о наличии признаков сомнительности осуществленных взаиморасчетов.

Проверив доводы ТОО «П», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Если иное не установлено настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.

В соответствии с подпунктом 2) статьи 264 Налогового кодекса вычету не подлежат расходы по операциям, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением операций, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика.

Подпунктом 5) статьи 264 Налогового кодекса предусмотрено, что расходы по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда.

В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) - 4) данного пункта.

Следует указать, что основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса.

При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса.

Согласно пункту 12 статьи 412 Налогового кодекса счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика. При этом копия приказа должна быть доступна для визуального ознакомления получателей товаров, работ, услуг.

В соответствии с подпунктом 2) статьи 403 Налогового кодекса не подлежат отнесению в зачет НДС по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда.

Подпунктом 4) статьи 403 Налогового кодекса предусмотрено, что налог на добавленную стоимость, ранее признанный как налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, подлежит исключению по сделкам, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, снятым с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа в соответствии с подпунктами 2) и 3) пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением сделок, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика.

Исключение из суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, предусмотренное настоящей статьей, производится в том налоговом периоде, в декларации за который налог на добавленную стоимость признан как налог на добавленную стоимость, относимый в зачет.

Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 настоящей статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и в зачет по НДС при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика. При этом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «A», ТОО «B», ТОО «T», ТОО «A», ТОО «Б», ТОО «С», ИП «T».

1.Относительно взаиморасчетов с ТОО «A».

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с ТОО «A» по приобретению ТМЦ (молотки, измерители, индикаторы и другие) за 2021г. в сумме 183 303,9 тыс.тенге.

Согласно данным ЭСФ оплата произведена путем наличного расчета.

Основной вид деятельности: «Транспортно-экспедиционные услуги».

ТОО «A» поставлено и снято с учета по НДС 20.05.2019г., причина снятия с учета по НДС, в связи с признанием недействительной регистрации.

Согласно ИС СОНО:

- декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2021г. не представлена;

- декларация по КПН (ф.100.00) за 2021г. не представлена;

- декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 3 квартал 2021г. предоставлены с нулевыми значениями;

- декларация по НДС (ф.300) за 3 квартал 2021г. не представлена.

Соответственно, у ТОО «A» отсутствует имущество и транспортные средства.

Коэффициент налоговой нагрузки за 2021г. – 0% (СГД – 0 тенге, начислено налогов 0 тенге).

Категория по СУР – «Высокая степень риска».

По решению СМЭС регистрация ТОО «A» признана недействительной.   

ТОО «П» по взаиморасчетам с ТОО «A» выставлено уведомление об устранении нарушений по результатам камерального контроля, сумма нарушения составляет 183 303,9 тыс.тенге, сумма КПН 36 660,7 тыс.тенге.

Уведомление исполнено представлением дополнительной ФНО 100.00 за 2021г. от 22.04.2024г. с суммой КПН к уплате в бюджет в размере 36 660,7 тыс.тенге, однако дополнительной ФНО 100.00 за 2021г. от 21.05.2024г. уменьшен КПН на ту же сумму, то есть на сумму 36 660,7 тыс.тенге.

Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2021г.  в сумме 183 303,9 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «A» и соответствующее начисление КПН в сумме 36 660,7 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.

2.Относительно взаиморасчетов с ТОО «B».

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с ТОО «B» по оказанию транспортных услуг за 2021г. в сумме 44 642,8 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2021г. в сумме 2 678,6 тыс.тенге.

Согласно данным ЭСФ оплата произведена безналичным путем.

Категория по СУР – высокая степень риска.

Вид деятельности по ОКЭД: «Стирка и обработка белья», при этом ТОО «B» оказывает ТОО «П» транспортные услуги.

Согласно данных ИС СОНО декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ФНО 700.00) за 2021г. не представлена.

Согласно сведениям ИС ЭСФ у ТОО «B» отсутствует приобретение транспортных услуг, которые были оказаны ТОО «П».

Следовательно, у ТОО «B» отсутствуют фиксированные активы, движимое и недвижимое имущество (земля, здания, сооружения, транспорт), а также поставщики для выполнения транспортных услуг, что свидетельствует о невозможности оказать транспортные услуги в адрес ТОО «П».

ТОО «B» отсутствует по адресу, указанному в регистрационных данных, составлены акты налогового обследования.

В ходе проведения налоговой проверки, в связи с непредставлением к проверке первичных бухгалтерских документов по взаиморасчетам с ТОО «B» сформировано предписание на проведение встречной налоговой проверки.

Предписание на встречную проверку не вручено ТОО «B» в связи с его отсутствием по месту нахождения и составлен акт налогового обследования.

С учетом пункта 5 статьи 179 Налогового кодекса ТОО «П» к жалобе не приложены подтверждающие первичные документы (договор об оказании услуг, счета-фактуры, акты выполненных работ, оказанных услуг; товарно-транспортные накладные, путевые листы и др.) по взаиморасчетам с ТОО «B».

В связи с вышеуказанным, начисление КПН за 2021г. в сумме 8928,6 тыс.тенге, НДС за 4 квартал 2021г. в сумме 2 678,6 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «B» является обоснованным.

3. Относительно взаиморасчетов с ТОО «T».

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с ТОО «T» - работы по асфальтобетонному покрытию за 2022г. в сумме 33 928,5 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2022г. в сумме 4 071,5 тыс.тенге.

Согласно данным ЭСФ оплата произведена безналичным путем.

Коэффициент налоговой нагрузки за 2022г. – 0% (СГД – 0 тенге, начислено налогов 0 тенге).

Категория по СУР – средняя степень риска.

Вид деятельности: «Строительство дорог и автомагистралей».

По данным ИС СОНО ТОО «T»:

- за 2022г. декларация по КПН ф.100 не представлена;

- за 4 квартал 2022г. декларация по НДС представлена с нулевыми показателями;

- за 4 квартал 2022г. декларация по ИПН и социальному налогу представлено с нулевыми показателями, работники отсутствует;

- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ФНО 700.00) за 2022г. не представлена.

Согласно сведениям ИС ЭСФ основным поставщиком ТОО «T» является ТОО «М» (услуги  техники) на  сумму 35 625,0 тыс.тенге, НДС 1 275, 0 тыс.тенге (наличный расчет).

По данным ИС СОНО ТОО «М»:

-  Декларацию по КПН за 2022 год представлены с нулевыми показателями;

- Декларацию по НДС за 4 квартал 2022 года представил с нулевыми показателями;

- Декларацию по ИПН и социальному налогу представил с нулевыми показателями;

- Декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ФНО 700.00) за 2022г. не представлена.

ТОО «T» отсутствует по адресу, указанному в регистрационных данных, составлены акты налогового обследования.

В ходе проведения налоговой проверки, в связи с непредставлением первичных бухгалтерских документов к проверке, по взаиморасчетам с ТОО «T» сформировано предписание на проведение встречной налоговой проверки.

Предписание на встречную проверку не вручено ТОО «T», в связи с его отсутствием по месту нахождения и составлен акт налогового обследования.

А также, согласно данным ЕХД ТОО «T» не исполнены уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля:

- №5903KA600406 от 12.09.2023г. сумма нарушения по КПН составляет 34 375, 0 тыс.тенге за период с 01.01.2022-31.12.2022г., занижение (сокрытие) дохода, выявленное на основе изучения сведений, полученных из различных источников информации (в том числе, взаиморасчеты с ТОО «П»),

- №5903O5100032 от 16.05.2023 года и № 5903O0500051 от 23.07.2024г. сумма нарушения по НДС 4 125, 0 тыс.тенге «Занижение суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, выявленное при сопоставлении данных электронных счет-фактур и ФНО 300.00» (в том числе, взаиморасчеты с ТОО «П»).

С учетом пункта 5 статьи 179 Налогового кодекса ТОО «П» к жалобе не приложены подтверждающие первичные документы (договора, счета-фактуры, акты выполненных работ, акты приемки объектов, техническая спецификация на проведение работ и др.) по взаиморасчетам ТОО «П» с ТОО «T».

В связи с вышеуказанным, начисление КПН за 2022г. в сумме 6 785,7 тыс.тенге, НДС за 4 квартал 2022г. в сумме 4 071,4 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «T» является обоснованным.

4.Относительно взаиморасчетов с ТОО «A».

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с ТОО «A» - работы по благоустройству в жилом массиве города» за 2022г. в сумме 59 389,3 тыс.тенге, за 2023г. в сумме 42967,8 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2022г. в сумме 7 126,7 тыс.тенге, за 1 квартал 2023г. в сумме 2 657,1 тыс.тенге, за 2 квартал 2023г. в сумме 2 499,0 тыс.тенге.

Согласно данным ЭСФ оплата произведена безналичным путем.

Коэффициент налоговой нагрузки за 2022г. – 3%, за 2023г. – 0%.

Категория по СУР – средняя степень риска.

Вид деятельности: 41201 Строительство жилых зданий.

Согласно данных ИС СОНО ТОО «A»:

- Доход по упрощенной декларации за 2 полугодие 2022 года составляет 59389,2 тыс.тенге, количество работников - 3, начисленные доходы физическим лицам за декабрь месяц – 448, 0 тыс.тенге;

- Оборот, облагаемый НДС, в декларациях по НДС:

- за 4 квартал 2022г. составляет 59 389,2 тыс.тенге, НДС 7 126,7 тыс.тенге;

- за 1 квартал 2023 года составляет 22 142,8 тыс.тенге, НДС 2 657,1 тыс.тенге;

- за 2 квартал 2023 года составляет 0 тыс.тенге, НДС 0 тыс.тенге;

- за 2023 год декларация по КПН представлена с нулевыми показателями.

- Сведения декларации по ИПН и социальному налогу следующее:

- за 1 квартал 2023 года средняя численность работников - 3 чел., ФОТ - 1 761, 8 тыс.тенге;

- за 2 квартал 2023 года средняя численность работников - 2 чел., ФОТ - 1 635, 4 тыс.тенге.

ТОО «A» декларации по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество ФНО 700.00 за 2022-2023г.г. не представлены.

По данным ИНИС РК ТОО «A» отсутствует по адресу, указанному в регистрационных данных, составлены акты налогового обследования.

В ходе проведения налоговой проверки, в связи с непредставлением к проверке первичных бухгалтерских документов по взаиморасчетам с ТОО «A» сформировано предписание на проведение встречной налоговой проверки.

Предписание № 286 от 6 ноября 2024г. не вручено, в связи с отсутствием по месту нахождения ТОО «A» указанного в регистрационных данных.

В связи с отсутствием по месту нахождения ТОО «A» составлен акт налогового обследования.

Согласно сведениям, отраженным в ИС ЭСФ по поставщикам, в адрес ТОО «A» выполнены следующие работы:

- ИП "T" произведены строительно-монтажные работы, из них:

- «Укладка брусчатки по аллее в микрорайоне на сумму 27 560, 0 тыс.тенге;

- «Строительно-монтажные работы» от 12.04.2023г. и 14.06.2023г. в сумме 15 950, 0 тыс.тенге.

Согласно сведениям ИС СОНО ИП «T»:

- Доход по упрощенной декларации за 2 полугодие 2022г. составляет в размере 23 000,0 тыс.тенге, сумма исчисленного налога 0 тыс.тенге, количество работников отсутствует;

- Доход по упрощенной декларации за 1 полугодие 2023г. доход составляет в размере 15 950,0 тыс.тенге, количество работников отсутствует.

К жалобе приложено решение СМЭС, где истец (ТОО «П») обратился в суд с требованием о взыскании с ответчика ТОО «A» суммы в размере 48 100,0 тыс.тенге, в связи с невыполнением строительно-монтажных работ.

В решении суда указано, что суду ответчик не представил доказательства подтверждающие фактическое выполнение услуг, в связи с чем иск ТОО «П» удовлетворить и взыскать с ТОО «A» сумму задолженности в размере 48 100,0 тыс.тенге.

С учетом пункта 5 статьи 179 Налогового кодекса ТОО «П» к жалобе не приложены подтверждающие первичные документы (договора, счета-фактуры, акты выполненных работ, акты приемки объектов, соглашение с местными исполнительными органами и др.) по взаиморасчетам ТОО «П» с ТОО «A».

В связи с вышеуказанным, начисление КПН за 2022г. в сумме 11 877,8 тыс.тенге, КПН за 2023г. в сумме 8 593,6 тыс.тенге, НДС за 4 квартал 2022г. в сумме 7 126,7 тыс.тенге, НДС за 1 квартал 2023г. в сумме 2 657,1 тыс.тенге, НДС за 2 квартал 2023г. в сумме 2499,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «A» является обоснованным.

5.Относительно взаиморасчетов с ТОО «Б».

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с ТОО «Б» - работы по восстановлению скважин, замена водопроводной линии за 2023г. в сумме 22 176,7 тыс.тенге и НДС из зачета за 2 квартал 2023г. в сумме 2 661,2 тыс.тенге.

Согласно данным ИС ЭСФ оплата произведена безналичным путем.

Руководитель ТОО «Б» является Е. Также является и руководителем ТОО «С».

Коэффициент налоговой нагрузки за 2023г. – 0%.

Категория по СУР – средняя степень риска.

Вид деятельности: 46909 «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации».

По данным ИС СОНО ТОО «Б»:

- Декларацию по КПН за 2023г. представил с нулевыми показателями;

- Декларация по НДС за 2 квартал 2023г. не представлена;

-Декларация по ИПН и социальному налогу за 2 квартал 2023 года представлено с нулевыми показателями, работники отсутствуют.

- Декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ФНО 700.00) за 2023г. не представлена.

ТОО «Б» отсутствует по адресу, указанному в регистрационных данных, составлены акты налогового обследования.

В ходе проведения налоговой проверки, в связи непредставлением первичных бухгалтерских документов к проверке, по взаиморасчетам с ТОО «Б» сформировано предписание на проведение встречной налоговой проверки.

Предписание на встречную проверку не вручено ТОО «Б», в связи с его отсутствием по месту нахождения и составлен акт налогового обследования.

ТОО «Б» не исполнены уведомления об устранении нарушений, выявленных ОГД по результатам камерального контроля:

- №5908O0500163 от 23.07.2024 года, сумма нарушения по НДС составляет 2 661,2 тыс.тенге за период с 01.07.2021-31.03.2024 г.г., «Занижение суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, выявленное при сопоставлении данных электронных счет-фактур и ФНО 300.00» по взаиморасчетам с ТОО «П».

Согласно ИС ЭСФ по покупателям ТОО «Б» в 2023 году ТОО «П» является единственным покупателем.

Согласно сведениям ИС ЭСФ у ТОО «Б» отсутствует приобретение работ и услуг которые были оказаны в адрес ТОО «П».

К жалобе приложена копия решения СМЭС, где ответчиком является ТОО «Б».

Истец (ТОО «П») обратился в суд с требованием о взыскании с ответчика суммы в размере 24 838, 0 тыс.тенге.

В решении суда указано - иск ТОО «П» удовлетворить и взыскать с ТОО «Б» сумму задолженности в размере 24 838,0 тыс.тенге.

По содержанию решения СМЭС установлено, что требование ТОО «П» к ТОО «Б» является аналогичным с его требованием к ТОО «A», т.е. данное решение судом принято в связи с невыполнением работ и услуг ТОО «Б» в адрес ТОО «П».

С учетом 5 статьи 179 Налогового кодекса ТОО «П» к жалобе не приложены подтверждающие первичные документы (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, акты приемки объектов, соглашение с местными исполнительными органами, техническая спецификация на проведение работ и др.).

В связи с вышеуказанным, начисление КПН за 2023г. в сумме 4 435,3 тыс.тенге, НДС за 2 квартал 2023г. в сумме 2 661,2 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «Б» является обоснованным.

6. Относительно взаиморасчетов с ТОО «С».

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с ТОО «С» - восстановление работоспособности скважин, ремонт здания лаборатории, замена водопроводной линии за 2023г. в сумме 67 638,9 тыс.тенге и НДС из зачета за 1 квартал 2023г. в сумме 5 884,2 тыс.тенге, за 2 квартал 2023г. в сумме 2 232,5 тыс.тенге.

Согласно данным ИС ЭСФ оплата произведена безналичным путем.

Руководителем ТОО «С» является Е. Также является и руководителем ТОО «Б».

Коэффициент налоговой нагрузки за 2023г. – 0 %.

Категория по СУР – средняя степень риска.

Вид деятельности: 41201«Строительство жилых зданий».

Согласно данных ИС СОНО ТОО «С»:

Декларация по КПН за 2023г. представлена с нулевыми показателями;

Декларация по НДС за 1 квартал 2023г. также представлена с нулевыми показателями;

Декларация по НДС за 2 квартал 2023г. не представлена;

Декларации по ИПН и социальному налогу за 1, 2 кварталы 2023г. представлены с нулевыми показателями, сведения о количестве работников отсутствуют.

Декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество за 2023г. не представлена.

ТОО «С» отсутствует по адресу, указанному в регистрационных данных, составлены акты налогового обследования.

В ходе проведения налоговой проверки, в связи с непредставлением к проверке первичных бухгалтерских документов по взаиморасчетам с ТОО «С», сформировано предписание на проведение встречной налоговой проверки.

Предписание на встречную проверку не вручено ТОО «С» в связи с его отсутствием по месту нахождения и составлен акт налогового обследования.

Согласно данным ЕХД ТОО «С» не исполнены уведомления об устранении нарушений, выявленных ОГД по результатам камерального контроля за период 01.07.2021 - 31.03.2024 гг., в которых указана суть нарушения: «Занижение суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, выявленное при сопоставлении данных электронных счет-фактур и ФНО 300.00»:

-Уведомление № 5903O5400085 от 02.06.2023 года, в котором указана сумма нарушения по НДС в размере 5 884, 2 тыс.тенге;

-Уведомление № 5903O0500131 от 23.07.2024 года, в котором указана сумма нарушения по НДС в размере 9 177, 3 тыс.тенге.

Также по данным ИС ЭСФ по покупателям ТОО «С» установлено, что в 2023 году оказаны работы и услуги единственному покупателю ТОО «П».

Согласно сведениям ИС ЭСФ у ТОО «С» отсутствует приобретение работ и услуг которые были оказаны в адрес ТОО «П».

С учетом пункта 5 статьи 179 Налогового кодекса ТОО «П» к жалобе не приложены подтверждающие первичные документы (договора, счета-фактуры, акты выполненных работ, акты приемки объектов, соглашение с местными исполнительными органами, техническая спецификация на проведение работ и др.). по взаиморасчетам ТОО «П» с ТОО «С» не представлены.

В связи с вышеуказанным, начисление КПН за 2023г. в сумме 13 527,8 тыс.тенге, НДС за 1 квартал 2023г. в сумме 5 884,2 тыс.тенге, НДС за 2 квартал 2023г. в сумме 2 232,5 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «С» является обоснованным.

7. Относительно взаиморасчетов с ИП «T».

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с ИП «T» транспортные услуги за 2023г. в сумме 41 000,0 тыс.тенге.

Согласно данным ИС ЭСФ оплата произведена безналичным путем.   

Вид деятельности: «Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты», при этом ИП «T» оказывает ТОО «П» транспортные услуги.

По данным ИС СОНО «ИП «T»:

- Доход по упрощенной декларации за 2 полугодие 2023 года составляет 54100, 0 тыс.тенге, работники отсутствуют;

- Декларацию по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ФНО 700.00) за 2023 г. не представлена.

Согласно ИС ЭСФ полученных транспортных услуг от поставщиков не имеется.

Следовательно, у данного поставщика отсутствуют наемные работники, фиксированные активы, движимое и недвижимое имущество (земля, здания, сооружения, транспорт), а также поставщики для выполнения транспортных услуг, что свидетельствует о невозможности оказать транспортные услуги в адрес ТОО «П».

В ходе налоговой проверки проведена встречная налоговая проверка ИП «T», по результатам которой взаиморасчеты ТОО «П» с ИП «T» не подтверждены.

ИП «T» представлено пояснение от 06.02.2025г. о том, что ИП «T» не оказывала транспортные услуги в адрес ТОО «П».

В связи с вышеуказанным, начисление КПН за 2023г. в сумме 8 200,0 тыс.тенге по результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с ИП «T» является обоснованным.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – обжалуемое уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов без изменения, а жалобу без удовлетворения.