КПН - исключение из вычетов ТМЗ

Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «В» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – орган государственных доходов) начисления КПН и НДС.

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена проведена комплексная налоговая проверка по вопросу соблюдения и исполнения налоговых обязательств за период с 01.01.2018г. по 31.12.2020г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 130 106,0 тыс.тенге и пени 21 877,9 тыс.тенге, Индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника выплаты (ИПНуВ) в сумме 10,2 тыс.тенге и пени 0,5 тыс.тенге, Социальный налог в сумме 33,9 тыс.тенге и пени 1,8 тыс.тенге, Hалог на транспортные средства с юридических лиц в сумме 133,1 тыс.тенге и пени 21,7 тыс.тенге, Hалог на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 218 767,1 тыс.тенге и пени 44 176,4 тыс.тенге, Плата за эмиссии в окружающую среду в сумме 1 457,5 тыс.тенге и пени 226,8 тыс.тенге, Поступления в пенсионный фонд в сумме 30,6 тыс.тенге и пени 1,4 тыс.тенге, Поступления социальных отчислений в сумме 19,9 тыс.тенге и пени 1,0 тыс.тенге, Поступления отчислений и взносов на обязательное социальное медицинское страхование в сумме 9,1 тыс.тенге и пени 0,5 тыс.тенге и уменьшении убытка в сумме 2 602 390,8 тыс.тенге.

Компания «В», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

  1. Относительно начисления КПН и уменьшения расходов по реализованным товарам (работам, услугам) и уменьшения убытков за 2018-2020гг.

Увеличение стоимости работ и услуг, себестоимости запасов, не относимых на вычеты на основании статьи 264 Налогового кодекса.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение пункта 1, 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243–263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

С данным выводом налогового органа Компания «В» не согласна из-за того, что вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Проверив доводы Компании «В», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Пунктами 2, 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 настоящей статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Если иное не установлено пунктом 4 настоящей статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Таким образом, отнесение на вычеты расходов по товарам, работам, услугам производится при наличии подтверждающих первичных документов, фиксирующих факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода, а также НДС в зачет по таким расходам при условии, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.

Компанией «В» в период 2018-2020гг. произведено списание сырья (вскрышная порода, уголь, угольная селекция) в количестве 4 431 820,86 тонн на 2 792 405,0 тыс.тенге на основании представленных актов списания в количестве 78 штук, указанных в акте тематической проверки:

- за 2018 год в количестве 925 634,65 тонн на сумму 927 583,5 тыс.тенге (в том числе вскрышная порода в количестве 207 984 тонн на сумму 35 762,4 тыс.тенге, уголь в количестве 579 725 тонн на сумму 737 419,1 тыс.тенге, угольная селекция в количестве 137 925 тонн на сумму 154 402,0 тыс.тенге);

- за 2019 год в количестве 398 655,80 тонн на сумму 387 010,1 тыс.тенге (в том числе вскрышная порода 240 000 тонн на сумму 41 788,8 тыс.тенге, уголь 128 656 тонн на сумму 311 637,5 тыс.тенге, угольная селекция 30 000 тонн на сумму 33 583,8 тыс.тенге);

- за 2020 год в количестве 3 107 530 тонн на сумму 1 477 811,4 тыс.тенге (в том числе вскрышная порода 2 240 000 тонн на сумму 387 856,0 тыс.тенге, уголь 297 530 тонн на сумму 451 886,0 тыс.тенге, угольная селекция 570 000 тонн на сумму 638 069,4 тыс.тенге).

В ходе проверки, руководителем Компании «В» Ж.Е. представлено пояснение, из пояснения следует: «Вскрышная порода, уголь, угольная селекция использованы при изготовлении кирпича и отоплении помещений, принадлежащих Компании «В» (базы ОМТС, автоцеха, зданий кирпичного завода)».

Приказами Компании «В» от 03.04.2018г., 08.01.2019г., 12.01.2020г. утверждены калькуляции норм расходов сырья на изготовление кирпича керамического рядового на каждые 10 000 штук кирпича:

-вскрышной породы 38 250 килограмм (38,25 тонн);

-угля 150 тонн;

-угольной селекции (уголь низкокалорийный) 6 750 килограмм (6,75 тонн).

В соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20.12.2012г. №562 и в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 28.02.2007г. «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» Компанией «В» утверждены Расчеты потребности угля на котельные (отопительный сезон) от 01.09.2017г., 28.09.2017г., 02.10.2018г., 04.10.2019г., 02.09.2020г., составлены акты выбраковки кирпича, отчеты производства.

По данным Расчетам потребности угля на котельные на отопительный сезон составляют в 2018 году 9 692,64 тонн, в 2019 году 9 692,64 тонн, в 2020 году 9 720,84 тонн.

Согласно данным оборотно-сальдовых ведомостей по счету 1320 «Готовая продукция» за минусом внутреннего перемещения оприходовано кирпича за 2018-2020 годы в количестве 36 764 789 штук, в том числе в 2018 году в количестве 13 887 317 штук, в 2019 году в количестве 14 534 440 штук, в 2020 году в количестве 8 343 032 штук.

В соответствии с актами выбраковки кирпича, составленными за каждый день производства (согласно отчетам производства) в период с 01.01.2018г. по 31.12.2020г. количество бракованной продукции (кирпич) составляет в количестве 1 744 794 штук, в том числе за 2018 год в количестве 700 409 штук (4,8%), за 2019 год - 651 117 штук (4,3%), за 2020 год - 393 268 штук (4,5%).

Распоряжениями от 03.01.2018г., от 08.01.2019г., от 06.01.2020г. Компанией «В» утверждены нормы расходов бракованного кирпича, которыми в связи с допущением образования брака при выгрузке и транспортировке кирпича к месту складирования предусмотрены нормы суточного расходов бракованного кирпича 5%, что не противоречит нормам, предусмотренным ГОСТ №530-2007 «Строительные нормы и правила, межгосударственные стандарты на кирпич и камень». При этом пунктом 5.2.6. предусмотрено, что «в партии не допускается половняк более 5% объема партии».

По результатам тематической проверки установлено, что количество бракованного кирпича не превышает допустимые нормы.

Таким образом, в ходе тематической проверки установлено, что в период с 01.01.2018г. по 31.12.2020г. Компанией «В» изготовлено кирпича с учетом брака в количестве 38 509 583 штук (оприходовано в количестве 36 764 789 штук и брак в количестве 1 744 794 штук), в том числе в 2018 году в количестве 14 587 726 штук (оприходовано в количестве 13 887 317 и брак в количестве 700 409 штук), в 2019 году 15 185 557 штук (оприходовано в количестве 14 534 440 и брак в количестве 651 117 штук), в 2020 году 8 736 300 штук (оприходовано в количестве 8 343 032 штук и брак в количестве 393 268 штук, что соответствует отчетам, составленным Компанией «В» за каждый день производства.

В ходе тематической проверки произведен расчет списания вскрышной породы, угля, угольной селекции, соответствующего нормам расходов, установленным Компания «В» калькуляциями на изготовление кирпича и расчетам потребности угля на котельные, согласно результатам которого расходы в пределах установленных норм составляет 780 043 тонн, в том числе:

- за 2018 год в количестве 294 153 тонн (вскрышная порода в количестве 55 798,05 тонн, уголь 228 508,53 тонн, угольная селекция в количестве 9 846,72 тонн);

- за 2019 год 305 811 тонн (вскрышная порода в количестве 58 084,75 тонн, уголь в количестве 237 476 тонн, угольная селекция в количестве 10 250,25 тонн);

- за 2020 год 180 079 тонн (вскрышная порода в количестве 33 416,35 тонн, уголь в количестве 140 765,34 тонн, угольная селекция в количестве 5897 тонн.

При этом установлено, что в 2019 году Компанией «В» фактически произведено списание угля в количестве 128 656 тонн, по норме подлежит списанию 237 476 тонн, не произведено списание угля в количестве 108 820 тонн. Тем самым по результатам тематической проверки подтверждается списание сырья в пределах норм в проверяемом периоде в количестве 780 043 тонн на изготовление кирпича и расчетам потребности угля на котельные.

Компания «В» в жалобе утверждает, что по акту проверки при определении вычетов за 2018 год не учтено списание, произведенное в 2018 году Компанией «В» за 2015-2017гг. по результатам инвентаризации данных бухгалтерского учета.

По результатам тематической проверки согласно представленным документам установлено, что в 2018 году, в 2020 году Компанией «В» произведено, в том числе списание сырья, использованного в предыдущих налоговых периодах на производство кирпича.

В ходе тематической проверки предоставлены акт об обнаружении ошибки в бухгалтерском учете от 31.05.2018г., Приказ от 31.05.2018г. о списании не списанных остатков прошлых лет товарно-материальных запасов, в том числе сырья на производство кирпича, а именно за 2015-2017 годы по мере подтверждения объема списанных ТМЗ в пределах утвержденных норм до полного списания остатков прошлых лет, за нарушение правил ведения бухгалтерского и налогового учета наказать виновных лиц.

В этой связи в ходе тематической проверки произведен также расчет списания вскрышной породы, угля, угольной селекции, соответствующего нормам расходов, установленным Компанией «В», калькуляциями на изготовление кирпича и расчетам потребности угля на котельные за 2015-2017 годы. Без учета списания, произведенного в проверяемом периоде (2018-2020 годы) за 2015-2017 годы и 2019 год, превышение норм расходов по списанным запасам в проверяемом периоде (2018-2020 годы) составляет 3 760 598 тонн (4 431 821 - 780 043 + 108 820) на сумму 1 854 594,1 тыс.тенге, в том числе:

-за 2018 год в количестве 631 481 тонн (925 635 - 294 153) на сумму 586 965,3 тыс.тенге;

-за 2019 год в количестве 201 665 тонн (398 656 - 305 811 + 108 820) на сумму 53 784,1 тыс.тенге;

-за 2020 год в количестве 2 927 452 тонн (3 107 530 - 180 079) на сумму 1 213 844,7 тыс.тенге.

При этом в разрезе сырья превышение норм расходов с применением в ходе тематической проверки цены, примененной органом государственных доходов, исходя из цен списания за 2018-2020гг., установлено:

-вскрышная порода в количестве 2 540 685 тонн (2 687 984 - 147 299,15) на сумму 439 790,7 тыс.тенге (в том числе за 2018 год – 26 045,6 тыс.тенге, за 2019 год – 31 675,1 тыс.тенге, за 2020 год – 382 070,0 тыс.тенге);

-уголь в количестве 507 981 тонн (1 005 911 -606 750 + 108 820) на сумму 617 847,3 тыс.тенге (в том числе за 2018 год – 417 540,7 тыс.тенге, за 2020 год – 200 306,6 тыс.тенге);

-угольная селекция в количестве 711 932 тонн (737 925 - 25 993) на сумму 796 956,2 тыс.тенге (в том числе за 2018 год – 143 379,0 тыс.тенге, за 2019 год – 22 109,1 тыс.тенге, за 2020 год – 631 468,2 тыс.тенге).

По результатам тематической проверки с учетом списания вскрышной породы, угля, угольной селекции, соответствующего нормам расходов, установленным Компанией «В» калькуляциями на изготовление кирпича и расчетам потребности угля на котельные, в 2018 году за 2015-2017 годы, в 2020 году за 2019 год установлено, что сумма превышения норм расходов по списанным запасам в проверяемом периоде составляет 1 384 086,6 тыс.тенге в том числе:

-за 2018 год на сумму 255 502,8 тыс.тенге (586 965 300 - 331 462 527);

-за 2019 год на сумму 53 784,1 тыс.тенге;

-за 2020 год на сумму 1 074 799 689 тенге (1 213 844 693 – 139 045 004).

Так, калькуляциями на изготовление кирпича керамического рядового, утвержденными Компанией «В» на 2015-2017 годы предусмотрены нормы расходов сырья на изготовление на 10 000 штук кирпича:

-вскрышной породы 38 250 килограмм (38,25 тонн);

-угля 150 тонн;

-угольной селекции (уголь низкокалорийный) 6 750 килограмм (6,75 тонн).

Согласно представленным утвержденным Расчетам потребности угля на котельные от 01.09.2014г., 01.09.2015г., 01.09.2016г., 01.09.2017г., 02.10.2018г., 04.10.2019г., 02.09.2020г., расходы угля на отопительный сезон составляет в 2015 году в количестве 9 692,64 тонн, в 2016 году в количестве 9 692,64 тонн, в 2017 году в количестве 9 692,64 тонн.

Согласно представленным к тематической проверке документам (оборотно-сальдовые ведомости, анализы, карточки счета 1320 «Готовая продукция») за 2015-2017 годы оприходовано кирпича в количестве 55 784 249 штук (за 2015 год - 30 629 993 штук, за 2016 год - 16 227 683 штук, за 2017 год - 8 926 573 штук).

Согласно результатов расчета расходов в пределах установленных норм за 2015-2017 годы составляет 1 116 871 тонн (2015 год - 606 978 тонн, 2016 год - 326 132 тонн, 2017 год - 183 761 тонн), в том числе: вскрышная порода - 213 375 тонн, уголь - 865 842 тонн, угольная селекция - 37 654 тонн.

Фактически списание запасов за 2015-2017г. составляет 827 375 тонн (2015 год - 202 763 тонн, 2016 год - 27 899 тонн, 2017 год - 596 713 тонн), в том числе, вскрышная порода -172 625 тонн, уголь - 597 614 тонн, угольная селекция 57 136 тонн.

Таким образом, в ходе тематической проверки установлено, что в период с 2015г. по 2017 год Компанией «В» не производилось списание запасов по бухгалтерскому учету 341 747 тонн на сумму 331 462,5 тыс.тенге, в том числе вскрышная порода 73 520 тонн на сумму 12 582 476 тенге, уголь 268 227 тонн за 2015 год на сумму 318 880,1 тыс.тенге (865 842 - 597 614).

Кроме того, установлено, что в 2019 году не произведено списание 108 820 тонн угля на сумму 139 045,0 тыс.тенге.

Так, расходы по норме в 2019 году установлены в количестве 237 476 тонн ((15 185 557шт. х 150/10 000) + 9 692,8)), где:

- 15 185 557 шт. - изготовленный кирпич в 2019 году;

- норма расходов угля на изготовление 10 000 штук составляет 150 тонн;

-9 692,8 тонн - расчет потребности угля на котельные на отопительный сезон 2019г.

При этом в 2019 году Компанией «В» согласно карточки счета 1310 «Сырье и материалы» списано 116 655,8 тонн, карточки счета 1330 «Товары» списано 12 000 тонн, всего 128 656 тонн.

Из чего следует, что количество использованного в 2019 году угля и не отраженного в бухгалтерском учете, составляет 108 820 тонн на сумму 139 045,0 тыс.тенге.

Таким образом, по результатам тематической проверки установлено, что сумма превышения норм расходов по списанным запасам в проверяемом периоде, не относимые на вычеты составляет 1 384 086,6 тыс.тенге, в том числе за 2018 год на сумму 255 502,8 тыс.тенге (586 965,3 - 331 462,5), за 2019 год на сумму 53 784,1 тыс.тенге, за 2020 год на сумму 1 074 799,7 тыс.тенге (1 213 844,7 – 139 045,0).

В том числе в разрезе сырья не относимые на вычеты ТМЗ:

- по вскрышной породе составляет за 2018 год в сумме 13 463,2 тыс.тенге (26 045,6-12 582,5), за 2019 год в сумме 31 675,1 тыс.тенге, за 2020 год в сумме 382 07,0);

-уголь за 2018 год в сумме 98 660,6 тыс.тенге (417 540,7 – 318 880,1), за 2020 год - 61 261,6 тыс.тенге (200 306,6-139 045,0);

-угольная селекция за 2018 год в сумме 143 379,0 тыс.тенге, за 2019 год в сумме 22 109,1 тыс.тенге, за 2020 год в сумме 631 468,2 тыс.тенге.

К тематической проверке Компанией «В» не представлены доказательства использования указанных запасов в деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 5 статьи 192 Налогового кодекса учет запасов осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом в целях налогообложения стоимость запасов определяется без учета изменения стоимости запасов путем ее списания до чистой возможной цены продажи и восстановления в отношении ранее проведенного списания запасов, вызванного увеличением чистой возможной цены продажи.

Таким образом, ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.

В рассматриваемом случае, расходы на сумму 1 384 086,6 тыс.тенге, в том числе за 2018 год на сумму 255 502,8 тыс.тенге, за 2019 год на сумму 53 784,1 тыс.тенге, за 2020 год на сумму 1 074 799,7 тыс.тенге, подлежат исключению из вычетов в соответствии с подпунктом 1) статьи 264 Налогового кодекса.

При этом Компанией «В» в строке 100.00.009 VIII Декларации по КПН ф.100.00 за 2018-2019 годы превышение норм расходов не указано, за 2020 год самостоятельно отражено в сумме 139 471,5 тыс.тенге.

Кроме того, в связи с установлением факта списания в проверяемом периоде (2018-2020 годы) сырья, использованного в период 2015-2017 годы, 2019 год, по результатам тематической проверки произведено уменьшение стоимости остатков товарно-материальных запасов на сумму 470 505,4 тыс.тенге, в том числе по состоянию:

-на 01.01.2018г. в сумме 331 460,4 тыс.тенге (с учетом арифметической ошибки на 2,1 тыс.тенге);

-на 31.12.2019г. (то есть на 01.01.2020г.) на сумму139 045,0 тыс.тенге.

Так, согласно пункту 42 (IAS) Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) №8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» организация должна ретроспективно исправить существенные ошибки предыдущих периодов после их обнаружения в первом комплекте финансовой отчетности, одобренной к выпуску, посредством:
       a) пересчета сравнительных данных за представленный предыдущий период (периоды), в котором (которых) была допущена ошибка; или
       b) пересчета остатков на начало периода активов, обязательств и собственного капитала для самого раннего из представленных предыдущих периодов, если ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных предыдущих периодов.

В связи с обнаруженными в ходе тематической проверки ошибками (списанием в 2018 году сырья, использованного в 2015-2017 годы), в соответствии с положениями пункта 42 МСФО 8 результаты тематической проверки вынесены с учетом сведений о стоимости остатков запасов согласно данным бухгалтерского учета на момент завершения тематической проверки за минусом стоимости сырья, использованного в период 2015-2017гг., указанным в выделенном пункте 3 «Относительно изменения стоимости запасов на начало и конец налоговых периодов» акта тематической проверки.

На основании вышеизложенного, по результатам тематической проверки подлежит увеличению стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, не относимые на вычеты на основании статьи 264 Налогового кодекса (строка 100.00.009 VIII Декларации по КПН ф.100.00) на 1 244 615,1 тыс.тенге (1 384 086,6 - 139 471,5), в том числе за 2018 год на сумму 255 502,8 тыс.тенге, за 2019 год на сумму 53 784,1 тыс.тенге, за 2020 год на сумму 935 328,2 тыс.тенге (1 074 799,7 - 139 471,5).

При этом по результатам акта проверки от 17.09.2021г. увеличена стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, не относимые на вычеты на основании статьи 264 Налогового кодекса, на сумму 1 593 896,3 тыс.тенге (в том числе за 2018 год на сумму 573 890,8 тыс.тенге, за 2019 год на сумму 32 569,9 тыс.тенге, за 2020 год на сумму 987 435,5 тыс.тенге).

На основании вышеизложенного по результатам тематической проверки обоснованность результатов акта проверки от 17.09.2021г. по увеличению стоимости работ и услуг, себестоимости запасов, не относимых на вычеты на основании статьи 264 Налогового кодекса (строка 100.00.009 VIII Декларации по КПН ф.100.00): подтверждается на сумму 1 223 400,8 тыс.тенге (в том числе за 2018 год на сумму 255 502,8 тыс.тенге (586 965,3 – 331 462,5 тыс.тенге), за 2019 год на сумму 32 569,9 тыс.тенге, за 2020 год на сумму 935 328,2 тыс.тенге (1 074 799,7 – 139 471,5); не подтверждается на сумму 370 495,5 тыс.тенге (в том числе за 2018 год на сумму 318 388,0 тыс.тенге (573 890,8-255 502,8), за 2020 год на сумму 52 107,4 тыс.тенге (987 435,5 - 935 328,2).

Относительно расчета расходов по реализованным товарам за 2018 год (асфальтно-бетонная смесь).

В ходе тематической проверки установлено, что в строке 100.00.009 II Декларации по КПН (ф.100.00) за 2018 год «Запасы на конец налогового периода» указана в сумме 4 909 109,3 тыс.тенге.

По данным бухгалтерского учета в стоимости остатков запасов на 31.12.2018г. Компанией «В» учтена стоимость асфальто-бетонной смеси (далее-АБС) в количестве 126 792 тонны на сумму 1 242 561,6 тыс.тенге.

По состоянию на 01.01.2018г. в стоимости запасов сумма АБС отсутствует, так как в бухгалтерском учете АБС оприходована 20.03.2018г. на основании приходного ордера запасов от 20.03.2018г. в количестве 61 225 тонн АБС на сумму 600 005,0 тыс.тенге, от 30.09.2018г. в количестве 65 567 тонн на сумму 642 556,6 тыс.тенге, при этом представлены отчеты производства за смену «Выпуск продукции» (карточка счета 1320 «Готовая продукция») и калькуляция стоимости изготовления АБС горячей мелкозернистой от 15.01.2018г.

При этом в строке 100.00.009 III A Декларации по КПН ф.100.00 «Приобретено запасов» указана сумма 360 589 155 тенге, в которой согласно налоговому регистру стоимость АБС не учтена.

Так, в ходе тематической проверки представлен Приказ от 20.03.2018г. «О создании комиссии для обследования территории Компании «В» и состоянии асфальтобетонного покрытия», из которого следует, что комиссия создана в целях улучшения условий труда и схем движения автотранспорта, создания дополнительных зон хранения оборудования и выпускаемой продукции, подъездных путей и рассмотрения вопроса устройства нового и ремонта существующего асфальтобетонного покрытия.

Кроме того, к тематической проверке представлены акты списания АБС, указанные в акте тематической проверки на общую сумму 1 242 561,6 тыс.тенге. Согласно актам приемки выполненных работ от 30.04.2018г., от 30.05.2018г., от 29.06.2018г., от 27.07.2018г., от 30.08.2018г., от 28.09.2018г. списание АБС произведено на работы по устройству асфальтобетонного покрытия на территории Компании «В» (ремонт покрытия производственных баз, дороги к кирпичному заводу ЭА 5 км), которые на расходы по реализованным товарам (работам, услугам) Компанией «В» не относились.

Соответственно, стоимость АБС в сумме 1 242 561,6 тыс.тенге не должна учитываться в остатках запасов по состоянию на 31.12.2018г., так как был использован. До момента проведения тематической проверки, руководствуясь пунктом 2 статьи 192 Налогового кодекса, а также пунктом 4 Правил ведения бухгалтерского учета, Компанией «В» на указанную сумму самостоятельно внесены изменения в бухгалтерский учет за 2018 год, по исключению из стоимости остатков запасов по состоянию на 31.12.2018г. и последующие периоды.

Приложением 29 к Приказу Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012г. №562 «Об утверждении форм первичных учетных документов» для оформления приема или выдачи запасов на склад (кладовую) или со склада (кладовой), внутреннего перемещения утверждена форма «Накладная на внутреннее перемещение запасов». При этом к тематической проверке накладные на внутреннее перемещение запасов, также по данным бухгалтерского учета за 2018 год сырье, необходимое для изготовления АБС в количестве 126 792 тонны (щебень, песок, минеральный порошок, битум, дизельное топливо) отсутствует. В связи с отсутствием подтверждающих документов по результатам тематической проверки стоимость АБС также не принята на вычеты.

На основании вышеизложенного, в целях корректного определения расходов по реализованным товарам за 2018 год по результатам тематической проверки уменьшена стоимость остатков запасов на 31.12.2018г. на 1 242 561,6 тыс.тенге.

Относительно остатков товарно-материальных запасов

При этом, по результатам тематической проверки относительно уменьшения стоимости запасов на 01.01.2018г. на сумму 331 460,4 тыс.тенге установлено, что в 2018 году Компанией «В» списано сырья, использованного в предыдущих налоговых периодах (2015-2017 годы) на производство кирпича и котельные на сумму 331 462,5 тыс.тенге.

Вместе с тем по результатам акта проверки от 17.09.2021г. стоимость остатков запасов на 01.01.2018г. увеличена на 2,1 тыс.тенге, который не обжалуется. В этой связи установлено, что по состоянию на 01.01.2018г. стоимость остатков запасов Компании «В» в Декларации по КПН ф.100.00 завышена на 331 460,4 тыс.тенге.

Относительно уменьшения стоимости запасов на 31.12.2018г. (на 01.01.2019г.) на сумму 1 243 482,6 тыс.тенге.

По результатам тематической проверки установлено, что на 31.12.2018г. Компании «В» завышена стоимость остатков запасов на 1 242 561,6 тыс.тенге (стоимость АБС).

При этом по результатам акта проверки от 17.09.2021г. стоимость остатков запасов на 31.12.2018г. увеличена на 2,3 тыс.тенге, в связи с тем, что данный вопрос не обжалуется.

Установлено, что по результатам акта проверки от 17.09.2021г. стоимость остатков запасов на 31.12.2018г. принята в сумме 4 909 111,7 тыс.тенге (дебет). Не учтена стоимость запасов по кредиту счета 1300 «Запасы» 923,3 тыс.тенге, которая отражена в бухгалтерском учете (оборотно-сальдовые ведомости по состоянию на 31.12.2018г., 01.01.2019г., 31.12 2019г., 01.01.2020г., 31.12.2020г.). В этой связи установлено, что на 31.12.2018г. стоимость остатков запасов в Декларации по КПН ф.100.00 завышена на 1 243 482,6 тыс.тенге (1 242 561,6-2,3+923,3).

Относительно уменьшения стоимости запасов на 31.12.2019г., на 01.01.2020г. на 1 382 533,2 тыс.тенге.

По результатам тематической проверки установлено, что в 2020 году Компанией «В» списано сырья, использованного в 2019 году на производство кирпича и котельные на сумму 139 045,0 тыс.тенге.

При этом по результатам акта проверки от 17.09.2021г. стоимость остатков запасов на 31.12.2019г. уменьшена на 3,2 тыс.тенге, в связи с тем, что данный вопрос не обжалуется.

По результатам тематической проверки установлено, что по состоянию на 01.01.2019г. Компанией «В» завышена стоимость остатков запасов на сумму 1 242 561,6 тыс.тенге (стоимость АБС) и сумму стоимости запасов по кредиту счета 1300 «Запасы» 923,3 тыс.тенге.

В этой связи установлено, что на 31.12.2019г., 01.01.2020г. стоимость остатков запасов Компании «В» в Декларации по КПН ф.100.00 завышена на 1 382 533,2 тыс.тенге (139 045,0+3,2+1 242 561,6+923,3).

Относительно увеличения стоимости запасов на 31.12.2020г. на 331 434,8 тыс.тенге.

По результатам тематической проверки установлено, что по состоянию на 31.12.2020г. Компании «В» занижена стоимость запасов на сумму 331 434,8 тыс.тенге.

Так, по данным бухгалтерского учета (оборотно-сальдовая ведомость) на момент завершения тематической проверки стоимость запасов составляет 1 626 296,9 тыс.тенге, тогда как в Декларации по КПН ф.100.00 указана стоимость запасов в сумме 1 294 862,1 тыс.тенге.

На момент завершения акта проверки от 17.09.2021г. стоимость остатков запасов на 31.12.2020г. по данным бухгалтерского учета составляет 3 008 826,8 тыс.тенге. Расхождение между данными бухгалтерского учета по состоянию на момент завершения акта проверки от 17.09.2021г. и на момент завершения тематической проверки составляет 1 382 529,9 тыс.тенге, в том числе на стоимость остатков запасов на 1 242 561,6 тыс.тенге (стоимость АБС), на сумму стоимости запасов по кредиту счета 1300 «Запасы» 923,3 тыс.тенге и сумму сырья, использованного в 2019 году на производство кирпича и котельные на сумму 139 045,0 тыс.тенге.

Относительно уменьшения убытка

Следует отметить, что по результатам тематической проверки установлено, что при уменьшении убытка на сумму 2 767 811,8 тыс.тенге, в том числе за 2018 год на 135 762,6 тыс.тенге, за 2019 год на сумму 82 710,5 тыс.тенге, за 2020 год на сумму 2 549 338,7 тыс.тенге в акте проверки и уведомлении о результатах проверки от 17.09.2021г. отражены сведения об уменьшении убытка на сумму 2 602 390,8 тыс.тенге.

Соответственно, в ходе тематической проверки направлен запрос в орган государственных доходов от 30.03.2023г. о предоставлении информации относительно несоответствия указанной в акте проверки общей суммы уменьшенного по результатам проверки убытка, сумме фактически уменьшенного убытка. Письмом от 03.04.2023г. орган государственных доходов сообщает, что расхождение в сумме 165 421,0 тыс.тенге образовалось по причине технической ошибки ИНИС РК.

Таким образом по результатам акта проверки от 17.09.2021г. допущена арифметическая ошибка в сумме 165 421,0 тыс.тенге.

По результатам тематической проверки убыток уменьшен на сумму 2 306 109,9 тыс.тенге, в том числе за 2018 год увеличен на сумму 284 829,4 тыс.тенге, за 2019 год уменьшен на сумму 41 600,5 тыс.тенге, за 2020 год уменьшен на сумму 2 549 338,7 тыс.тенге.

На основании вышеизложенного, по результатам тематической проверки не подтверждены результаты акта проверки от 17.09.2021г.

- по начислению КПН в сумме 130 105,9 тыс.тенге (в том числе за 2018 год в сумме 66 468,9 тыс.тенге, за 2019 год в сумме 15 344,2 тыс.тенге, за 2020 год в сумме 48 292,9 тыс.тенге);

- по уменьшению убытков на 296 280,9 тыс.тенге (2 602 390,8-2 306 109,9).

Следует отметить, не приведены доводы относительно увеличения дохода от реализации за 2018-2020гг. на сумму 363 107,7 тыс.тенге, исключения из вычетов расходов по реализованным товарам (работам, услугам) в связи с выявленными нарушениями при определении остатков на начало и конец 2020 года на сумму 1 713 964,7 тыс.тенге, и другие расходы на сумму 170 870,2 тыс.тенге за 2018-2020гг.

Таким образом, учитывая результаты тематической проверки, уменьшением расходов по реализованным товарам (работам, услугам) и соответствующее начисление КПН в сумме 130 105,9 тыс.тенге за 2018-2020гг. по результатам обжалуемого акта налоговой проверки от 17.09.2021г. является необоснованным.

  1. Относительно начисления НДС в связи с корректировкой НДС, относимого в зачет по списанному сырью

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса, суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также, если выполняются условия, указанные в подпунктах 1)-4) данного пункта.

Проверив доводы Компании «В», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Согласно подпункта 1) пункта 1 статьи 404 Налогового кодекса корректировкой суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является увеличение или уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, в случаях, установленных настоящей статьей и статьей 405 настоящего Кодекса.

Уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, производится по товарам, работам, услугам, по которым налог на добавленную стоимость ранее был отнесен в зачет, в том числе по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота, за исключением использованных в целях необлагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен пропорциональный метод в соответствии со статьями 407 и 408 настоящего Кодекса;

В соответствии с подпунктом 1) пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса подлежит корректировке НДС, относимого в зачет, на сумму 159 028,0 тыс.тенге, в том числе за 1 квартал 2018г. на сумму 5 099,6 тыс.тенге, за 2 квартал 2018г. на сумму 1 043,6 тыс.тенге, за 3 квартал 2018г. на сумму 14 329,4 тыс.тенге, за 4 квартал 2018г. на сумму 7 060,1 тыс.тенге, за 1 квартал 2019г. на сумму 565,3 тыс.тенге, за 2 квартал 2019г. на сумму 3 343,1 тыс.тенге, за 1 квартал 2020г. на сумму 127 586,9 тыс.тенге.

При этом, сумма корректировки НДС, отнесенного в зачет, по результатам тематической проверки определены по удельному весу стоимости списанных запасов, не относимых на вычеты на основании статьи 264 Налогового кодекса, к общей сумме списанных запасов:

-вскрышная порода за 2018 год - удельный вес списанных ТМЗ составляет 37,65% к стоимости списанных запасов 35 762,4 тыс.тенге (не относимые на вычеты 13 463,2 тыс.тенге), за 2019 год удельный вес составляет 75,80% к стоимости списанных запасов 41 788,8 тыс.тенге (не относимые на вычеты 31 675,1 тыс.тенге), за 2020 год удельный вес 98,51% к стоимости списанных запасов 387 856,0 тыс.тенге (не относимые на вычеты 382 070,0 тыс.тенге);

-уголь за 2018 год удельный вес составляет 16,47% к стоимости списанных запасов 599 126,3 тыс.тенге (не относимые на вычеты 98 660,6 тыс.тенге), за 2020 год удельный вес составляет 16,11% к стоимости списанных запасов 380 169,5 тыс.тенге (не относимые на вычеты 61 261,6 тыс.тенге);

-угольная селекция за 2018 год удельный вес составляет 92,86% к стоимости списанных запасов 154 402,0 тыс.тенге (не относимые на вычеты 143 379,0 тыс.тенге, за 2019 год удельный вес составляет 65,83% к стоимости списанных запасов 33 583,8 тыс.тенге (не относимые на вычеты 22 109,1 тыс.тенге), за 2020 год удельный вес составляет 98,97% к стоимости списанных запасов 638 069,4 тыс.тенге (не относимые на вычеты 631 468,2 тыс.тенге).

Следует отметить, доводы относительно увеличения НДС по облагаемому оборота по реализации НДС из зачета за 4 квартал 2018 года по взаиморасчетам с Компанией «А» на сумму 4285,7 тыс.тенге, за 3-4 кварталы 2020 года по взаиморасчетам с Компанией «АP» на сумму 6477,2 тыс.тенге не приведены.

В этой связи, по результатам тематической проверки обоснованность результатов акта проверки от 17.09.2021г. по корректировке сумм НДС, отнесенных в зачет:

- подтверждается на сумму 159 028,0 тыс.тенге (в том числе за 1 квартал 2018г. на сумму 5 099,6 тыс.тенге, за 2 квартал 2018г. на сумму 1 043,6 тыс.тенге, за 3 квартал 2018г. на сумму 14 329,4 тыс.тенге, за 4 квартал 2018г. на сумму 7 060,1 тыс.тенге, за 1 квартал 2019г. на сумму 565,3 тыс.тенге, за 2 квартал 2019г. на сумму 3 343,1 тыс.тенге, за 1 квартал 2020г. на сумму 127 586,9 тыс.тенге.

- не подтверждается на сумму 48 976,1 тыс.тенге (в том числе за 1 квартал 2018г. на сумму 5 004,5 тыс.тенге, за 3 квартал 2018г. на сумму 21 059,8 тыс.тенге, за 4 квартал 2018г. на сумму 15 269,9 тыс.тенге, за 1 квартал 2020г. на сумму 7 642,0 тыс.тенге).

Таким образом, учитывая результаты тематической проверки, в связи с корректировкой НДС, относимого в зачет по списанному сырью за 2018-2020гг., в сумме 48 976,1 тыс.тенге по результатам обжалуемого акта налоговой проверки от 17.09.2021г. является необоснованным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса и пунктом 5 статьи 186 Налогового кодекса по окончании рассмотрения жалобы уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии и результатов тематической проверки.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – отменить обжалуемое уведомление в части начисления КПН в связи с уменьшением расходов по реализованным товарам (работам, услугам) и соответствующего уменьшения убытка, НДС, а в остальной части оставить без изменения. 




  • 657
  • 0
  • 25 января 2024

Комментарии

Чтобы иметь возможность читать и оставлять комменарии, необходимо иметь активную подписку на сайте.