Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «C» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – орган государственных доходов) начисления КПН.

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 14.02.2022г. по 31.12.2022г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора в сумме 530 501,2 тыс.тенге и пени 169 659,6 тыс.тенге.

Компания «C», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога явилось нарушение пункта 1 статьи 271 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) отнесены на вычеты по КПН за 2022 год амортизационные отчисления на сумму 2 456 024,1 тыс.тенге.

С данным выводом налогового органа Компания «C» не согласна из-за того, что по результатам налоговой проверки необоснованно исключены из вычетов расходы амортизационные отчисления.

В жалобе Компания «C» отмечает, что согласно пункту 1 статьи 222 Налогового кодекса, плательщиками КПН являются юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

В жалобе Компания «C» указано, что структурные подразделения (филиалы) отдельно не являются самостоятельными плательщиками КПН и не приравниваются к юридическим лицам-резидентам. Следовательно, плательщиком КПН является Компания «CА», а не Компания «C» как самостоятельная структура.

Компания «C» считает, что плательщиком КПН является юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, а именно Компания «CА». То есть доходы, расходы и имущество принадлежит головной компании Компании «CА», которая отражает все данные в Декларации по КПН (ф.100.00) и правовым обоснованием является пункт 1 статьи 222 Налогового кодекса и пункт 1 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф.100.00).

В жалобе Компании «C» отражено, что в соответствии с пунктом 6 МСФО (IAS) 16 «Основные средства», основные средства представляют собой материальные активы, которые предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях и предполагаются к использованию в течение более чем одного периода.

Компания «C» обладает имуществом, переданным ему создавшим его юридическим лицом. В рамках передачи внутри одного юридического лица для оказания услуг по бурению Компании «C» переданы буровая установка «G» на сумму 24 446 516,0 тыс.тенге, дизельный вилочный погрузчик FT, газовые стеллажи с баллонами, 10-футовые морозильные контейнеры (далее – Прочее оборудование) на общую сумму 47 697,3 тыс.тенге. Указанная установка и прочие оборудования, являются собственностью Компания «CА», признаны основными средствами, которые предназначены, для использования в процессе предоставления услуг и используются в течение более чем одного периода.

В жалобе Компании «C» указано, что для учета внутреннего перемещения активов между подразделениями применяется форма «Накладной на внутреннее перемещение долгосрочных активов (форма ДА-4)», утвержденная приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20.12.2012г. №562. При перемещении установки «G» и прочего оборудования от головной компании в Компании «C» и обратно оформлены накладные по форме ДА-4, которые содержат стоимость перемещаемых активов. Стоимость при обратном перемещении скорректирована с учетом амортизационных отчислений, начисленных в бухгалтерском учете.

Компания «C» считает, что оформление документации выполнено корректно в соответствии с требованиями законодательства.

В жалобе Компании «C» указано, что амортизационные отчисления по фиксированным активам, определенные статьей 271 Налогового кодекса, признаются в качестве вычета. Правовым обоснованием является пункт 6 МСФО (IAS) 16 «Основные средства», статьи 190, 651, 266, 271 Налогового кодекса, Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Приказ Министра финансов РК №562.

Из Компании «C» следует, что Компания «C» является обособленным подразделением Компании «CА» (Головная компания), являющейся коммерческой организацией, организованной и существующей по законам Республики А. Компания «C» не является юридическим лицом и наделяется имуществом компании.

Компания «C» считает, что является подразделением юридического лица, которое наделено имуществом, и любая передача имущества Компании «C» в целях бухгалтерского и налогового учета рассматривается как внутреннее перемещение.

Кроме того, в жалобе Компании «C» отмечено, что отнесение на вычеты амортизационных отчислений по буровой установке и прочему оборудованию на основании Накладной ДА-4 является правомерным.

Проверив доводы Компании «C», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Если иное не установлено данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.

Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 данной статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика. При этом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с подпунктом 26) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса структурное подразделение юридического лица – филиал, представительство.

Согласно подпункту 57) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса налогоплательщик – лицо и (или) структурное подразделение юридического лица, являющиеся плательщиком налогов и платежей в бюджет.

Подпунктом 67) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса предусмотрено, что лицо – физическое лицо и юридическое лицо; физическое лицо – гражданин Республики Казахстан, иностранец или лицо без гражданства; юридическое лицо – организация, созданная в соответствии с законодательством Республики Казахстан или иностранного государства (юридическое лицо-нерезидент). Для целей настоящего Кодекса под юридическим лицом-нерезидентом понимается компания, партнерство, организация или другое корпоративное образование, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, которые рассматриваются в качестве самостоятельных юридических лиц независимо от того, обладают ли они статусом юридического лица иностранного государства, где они созданы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 222 Налогового кодекса плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Пунктом 1 статьи 651 Налогового кодекса определено, что если иное не установлено данной статьей и статьей 653 Налогового кодекса, определение налогооблагаемого дохода, исчисление и уплата корпоративного подоходного налога с дохода постоянного учреждения юридического лица-нерезидента производятся в соответствии с положениями настоящей статьи и статей 224 – 293, 299 – 315 Налогового кодекса.

Таким образом, Компания «C» как структурное подразделение юридического лица-нерезидента, признается самостоятельным налогоплательщиком, исчисляет и уплачивает КПН в соответствии с требованиями статей 224-315 Раздела 7 (КПН) Налогового кодекса.

То есть, при определении Компании «C», как самостоятельным налогоплательщиком, налогооблагаемого дохода для уплаты КПН, на него распространяются требования налогового законодательства, предусмотренные для юридических лиц-резидентов.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса к фиксированным активам относятся основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах, за исключением активов, указанных в подпункте 2) данного пункта.

В соответствии с пунктом 1, 2 статьи 268 Налогового кодекса фиксированные активы при поступлении, включая поступление по договору лизинга, а также путем перевода из состава запасов, увеличивают стоимостный баланс групп (подгрупп) на первоначальную стоимость названных активов.

Признание в целях налогообложения поступления фиксированных активов означает включение поступивших активов в состав фиксированных активов.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, первоначальная стоимость фиксированных активов определяется как сумма затрат, понесенных налогоплательщиком по день признания фиксированного актива в соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:

• затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с подпунктами 2), 3), 4) и 5) статьи 264 настоящего Кодекса;

• амортизационных отчислений.

Таким образом, к фиксированным активам относятся, в том числе, основные средства, предназначенные для использования в деятельности.

Пунктом 1 статьи 271 Налогового кодекса предусмотрено, что стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

В рассматриваемом случае, в положении о Компании «C» в разделе 2 «Наименование, место нахождения, данные о регистрации и предмет деятельности юридического лица, создавшего Компанию «C»» указано наименование компании: Компания «CА» (нерезидент), место нахождения Компании: город Б.

В акте налоговой проверки указано, что согласно регистрационных данных ИС ИНИС, дата регистрации Компании «C» 14.02.2022г. в Управлении юстиции города А.

Основной вид деятельности – предоставление услуг, способствующих добыче нефти и природного газа.

По данным декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) фонд оплаты труда за 2022г. составляет 885,0 тыс.тенге, количество работников 2.

По данным Декларации по КПН (ф.100.00) и декларации по НДС (ф.300.00) за 2022г. совокупный годовой доход и оборот облагаемый НДС составили в сумме 3 193 916,3 тыс.тенге.

В акте налоговой проверки отражено, что для оказания услуг по бурению между Компания «CА» (нерезидент) и Компанией «О» заключен Контракт от 22.12.2021г. на предоставление услуг по бурению. Бурение производилось в территориальных водах Казахстана.

Компания «CА» зарегистрировал на территории Республики Казахстан постоянное учреждение - Компанию «C».

Как следует из акта налоговой проверки для оказания услуг по бурению нерезидентом Компании «C» в рамках передачи запасов в пределах одного юридического лица переданы:

- буровая установка «G» стоимостью 24 446 516,0 тыс.тенге;

- дизельный вилочный погрузчик FT, газовые стеллажи с баллонами, 10-футовые морозильные контейнеры (прочее оборудование) на общую сумму 47 697,3 тыс.тенге.

При перемещении установки «G» и прочего оборудования от головной компании в Компанию «C» и обратно оформлены накладные по форме ДА-4, где указана стоимость перемещаемых активов без изменения.

Установка «G» и прочее оборудование помещены под таможенную процедуру временного ввоза и подлежат вывозу в установленные сроки, о чем свидетельствуют оформленные Декларации на товары, инвойсы и акты досмотра.

Между Компанией «C» и Компании «О» подписан акт выполненных работ (оказанных услуг) за услуги по бурению за декабрь 2022 года на сумму 7 464 553,60 долларов США (3 453 475,7 тыс.тенге), в том числе доход от реализации 3 083 460,5 тыс.тенге и НДС 370 015,3 тыс.тенге.

Следует указать, что для подтверждения взаиморасчетов между Компанией «C» и Компании «О» Департаментом государственных доходов проведена встречная налоговая проверка (акт встречной проверки от 07.11.2024г.).

В акте встречной налоговой проверки от 07.11.2024г. указано, что представлено письмо Компания «О» от 01.11.2024г.. Согласно письму установлено, что буровая установка прибыла на точку бурения 07.12.2022г. и начаты работы по якорению. После установки последнего, восьмого якоря 16.12.2022г., начаты работы по загрузке материалов, труб, колонн, питьевой воды, топлива и другое 28.12.2022г. начаты работы по тестированию приборов M и пилотного ствола, которые продолжились до 02.01.2023г. Начало бурения основного ствола скважины 1 на месторождении «Ж» начато 02.01.2023г. Таким образом, Компанией «C» в адрес Компании «О» в 2022 году осуществлялись лишь подготовительные работы к бурению, включая загрузку материалов, и проверка систем бурового оборудования.

По данным Декларации по КПН (ф.100.00) за 2022 год в приложении (ф.100.02) «Вычеты по фиксированным активам» буровая установка «G» и прочие оборудования Компании «C» отнесены ко II и IV группе фиксированных активов.

Подпунктом 1) пункта 1 статьи 266, пункта 1 статьи 267, подпунктам 1,2) статьи 268 Налогового кодекса определено, что к фиксированным активам относятся, в том числе, основные средства, предназначенные для использования в деятельности. Учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом.

В соответствии с пунктами 6, 15 МСФО (IAS 16) основные средства

это материальные активы, которые:

• предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

• предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Объект основных средств, удовлетворяющий критериям признания в качестве актива, оценивается по первоначальной стоимости.

В пункте 2 статьи 268 Налогового кодекса предусмотрено, что если иное не предусмотрено данной статьей, первоначальная стоимость фиксированных активов определяется как сумма затрат, понесенных налогоплательщиком по день признания фиксированного актива в соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:

• затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с подпунктами 2), 3), 4) и 5) статьи 264 Налогового кодекса;

• амортизационных отчислений.

Таким образом в первоначальную стоимость фиксированных активов входят затраты на его приобретение.

В пункте 1 статьи 271 Налогового кодекса предусмотрено, что стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

Согласно пункту 3 статьи 242 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

В подпункте 2) статьи 1 Закона о бухгалтерском учете указано, что первичные учетные документы (далее - первичные документы) - документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.

Право отнесения на вычеты расходов должно подтверждаться надлежащими первичными бухгалтерскими документами, отвечающими требованиям ведения бухгалтерского учета.

В рассматриваемом случае, согласно пункту 1 Приказа по организационным вопросам от 17.11.2022г. (Приказ) Компании «CА» указано, что в связи с привлечением буровой установки «G» в комплекте с оборудованием и вспомогательными средствами (Установка) к буровым разведочным операциям в Республике Казахстан передать на безвозмездной основе в пользование Компании «C».

В пункте 3 вышеуказанного Приказа определено помещение Установки на территории Республики Казахстан под таможенную процедуру временного ввоза сроком на 1 год.

Кроме того, Компания «C» предоставлено письмо от 12.12.2022г. о принятии Декларации на товары в режиме временного ввоза по Приказу от 17.11.2022г., инвойс от 17.11.2022г. полупогруженной плавучей буровой установки «G», с обязательством вывоза товара до 12.12.2023г.

Согласно пункту 1 Приказа по организационным вопросам от 04.04.2023г. (Приказ) Компанией «CА» указано, что в связи с завершением буровых работ в Республике Казахстан вывести буровую установку «G» в комплекте с оборудованием и вспомогательными средствами из пользования Компанией «C».

Подтверждающие документы о выводе из Республики Казахстан: Декларация на товары от 13.04.2023г., инвойс от 05.04.2023г., акт досмотра от 13.04.2023г.

На основании изложенного следует, что Компанией «C» не понесены расходы на приобретение фиксированных активов.

Кроме того, следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 303 Кодекса о таможенном регулировании Республики Казахстан временно ввезенные товары должны оставаться в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа, а также изменений вследствие естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения.

В данном случае временно ввезенные фиксированные активы вывезены из Республики Казахстан в Республику А в неизменном состоянии, то есть имущество возвращено собственнику по стоимости ввоза.

Кроме того, необходимо отметить, что согласно ответу компетентного органа А Республики следует, что буровая установка «G» числится на балансе Компания «CА», по которому рассчитаны амортизационные отчисления за 2022-2023 гг. в размере 7%.

На основании вышеизложенного, учитывая нормы статьи 271 Налогового кодекса начисление КПН по результатам налоговой проверки в сумме 530 501,2 тыс.тенге является обоснованным.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение - оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.