Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН

Министерством финансов Республики Казахстан (далее - уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «F» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – орган государственных доходов) о начислении КПН.

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка Компании «F» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2021г. по 31.12.2021г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц – субъектов крупного предпринимательства, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 13 324,7 тыс.тенге и пени в сумме 6 889,9 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 330,5 тыс.тенге и пени в сумме 58,3 тыс.тенге.

Компания «F», не согласившись с выводами органа государственных доходов, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение органа государственных доходов.

Основанием для начисления КПН явилось нарушение статей 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г.

Компания «F» не согласно с уведомлением о результатах проверки в части исключения расходов из вычетов в сумме 8 394,4 тыс.тенге и начисления НДС в сумме 330,5 тыс.тенге и приводит следующие доводы.

1. Относительно взаиморасчетов с Компанией «A», Компанией «R», Компанией «K», Компанией «S» и Компанией «M»

Из жалобы Компании «F» следует, что в ходе проведения налоговой проверки были предоставлены подтверждающие документы, а именно счета-фактуры, накладные и чеки.

Компании «F» отмечено, что по факту превышения 1000 МРП на сумму 5 740,4 тыс.тенге имеются все документы, однако не выписаны ЭСФ.

Проверив доводы Компании «F», исследовав представленные органом государственных доходов материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает, в том числе и передачу прав собственности на товар, включая продажу товара, отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги.

Пунктом 12 статьи 412 Налогового кодекса предусмотрено, что счет-фактура заверяется для юридических лиц – печатью, содержащей название и указание на организационно-правовую форму, а также подписями руководителя и главного бухгалтера.

Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то решением налогоплательщика.

Вместе с тем пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса установлено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Подпунктом 2) статьи 1 Закона о бухгалтерском учете определено, что первичные учетные документы – документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.

В пунктах 2 и 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете указано, что формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Первичные документы, формы которых или требования к которым не утверждены, индивидуальные предприниматели и организации разрабатывают самостоятельно либо применяют формы или требования, утвержденные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или применяют к учету формы, представленные физическими лицами – нерезидентами или юридическими лицами – нерезидентами, не зарегистрированными на территории Республики Казахстан, которые должны содержать обязательные реквизиты, указанные в подпунктах 1)-7) пункта 3 данной статьи.

В соответствии с пунктом 4 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода, а НДС подлежит отнесению в зачет при использований (будут использоваться) в целях облагаемого оборота. При этом, ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены расходы из вычетов по взаиморасчетам Компании «F» с Компанией «A», Компанией «R», Компанией «K», Компанией «S» и Компанией «M».

1.1. По взаиморасчетам с Компанией «R»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению услуг (обслуживание склада) за 2021 год на сумму 3 858,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «R».

Компания «R» зарегистрирован в территориальном органе государственных доходов с 25.01.2019г.

Вид деятельности – оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации.

Компания «R» не состоит на регистрационном учете по НДС.

Согласно ИС СОНО Компанией «R» представлены упрощенные декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) 2021 года, согласно которых доход составил 47 459,3 тыс.тенге (за 1 полугодие 2021г. в сумме 14 172,3 тыс.тенге, за 2 полугодие 2021г. – 33 287,0 тыс.тенге).

При этом, Компанией «R» согласно статьи 57-4 Налогового кодекса за 2021 год уменьшены на 100 процентов, суммы, подлежащие уплате ИПН, исчисленные в соответствии со статьями 686, 686-3, 687, 695, 700 Налогового кодекса и суммы социального налога, исчисленные в соответствии со статьей 687 Налогового кодекса.

Следует отметить, что согласно данным ИНИС РК руководитель Компании «R» является единственным учредителем Компании «F».

Вместе с тем, в ходе проведения налоговой проверки представлено пояснение от 20.12.2024г., в котором Компания «F» просит исключить из вычетов расходы за 2021 год по услугам санитарно-технического обслуживания склада, которые оказывала Компания «R».

Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2021 год в сумме 3 858,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «R» является обоснованным.

1.2. По взаиморасчетам с Компанией «А»

По результатам проверки исключены из вычетов расходы по приобретению услуг (обслуживание склада) за 2021 год на сумму 19 128,5 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «А».

Компания «А» зарегистрирована в территориальном органе государственных доходов с 06.02.2018г.

Вид деятельности – предоставление услуг по переезду.

Компания «А» не состоит на регистрационном учете по НДС.

В ходе проведения налоговой проверки Компанией «F» представлено пояснение от 20.12.2024г., в котором указано, что Компания «А» оказывала услуги предоставлению транспортных средств для организации перевозок по городу Астана, международных перевозок и услуг крана.

Также из вышеуказанного пояснения следует, что к налоговой проверке представлены:

- Договор на оказание транспортных услуг от 05.01.2021г.;

- Договор безвозмездного пользования техникой без экипажа от 01.01.2021г.;

- Договор аренды транспортного средства без экипажа от 01.01.2021г.;

- Акт сверки;

- Путевые листы без указания экипажа;

- копия свидетельства о государственной регистрации транспортного средства.

Таким образом, к налоговой проверке не представлены другие документы, подтверждающие расходы по вышеуказанным услугам, оказанным Компанией «А».

Согласно ИС СОНО Компанией «А» представлены упрощенные декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) за 2021 год, согласно которых доход составил 37 305,2 тыс.тенге (за 1 полугодие 2021г. в сумме 17 165,7 тыс.тенге, за 2 полугодие 2021г. – 20 140,5 тыс.тенге).

При этом, Компанией «А» согласно статьи 57-4 Налогового кодекса за 2021 год уменьшены на 100 процентов, суммы, подлежащие уплате ИПН, исчисленные в соответствии со статьями 686, 686-3, 687, 695, 700 Налогового кодекса и суммы социального налога, исчисленные в соответствии со статьей 687 Налогового кодекса.

Кроме того, Компанией «А» декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2021 год не представлена.

Следует отметить, что руководитель Компании «А» согласно Расчетной ведомости за 2021 год является работником Компании «F», а именно менеджером по продажам.

Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам Компании «F» с Компанией «А», не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового законодательства Республики Казахстан.

На основании вышеизложенного, исключение из вычетов расходов за 2021 год в сумме 19 128,5 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «А» является обоснованным.

• По взаиморасчетам с Компанией «К»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению услуг (ремонт и обслуживание принтера) за 2021 год на сумму 38,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «К».

Компания «К» зарегистрирована в территориальном органе государственных доходов с 06.01.2015г.

Вид деятельности – ремонт компьютеров и периферийного оборудования.

Компанией «К» не состоит на регистрационном учете по НДС.

В ходе проведения налоговой проверки Компанией «F» представлено пояснение от 20.12.2024г., в котором указано, что Компанией «К» оказаны услуги по ремонту компьютера и периферийного оборудования, по результатам которого составлен акт выполненных работ от 26.05.2021г. в ИС ЭСФ, однако в связи с тем, что срок подписания ЭСФ был пропущен, акт выполненных работ отозван в ИС ЭСФ.

Таким образом, к налоговой проверке не представлены документы, подтверждающие расходы по вышеуказанным услугам, оказанным Компанией «К».

На основании вышеизложенного, исключение из вычетов расходов за 2021 год в сумме 38,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «К» является обоснованным.

• По взаиморасчетам с Компанией «S»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению товаров (арматура, труба, проволка) за 2021 год на сумму 17 897,7 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «S».

Компания «S» зарегистрирована в территориальном органе государственных доходов с 06.02.2019г.

Вид деятельности – розничная торговля прочими товарами на рынке.

Компания «S» не состоит на регистрационном учете по НДС.

В ходе проведения налоговой проверки Компанией «F» представлено пояснение от 23.12.2024г., в котором указано, что отсутствуют документы, подтверждающие взаиморасчеты с Компанией «S» на сумму 17 897,7 тыс.тенге.

Таким образом, к налоговой проверке не представлены документы, подтверждающие расходы по вышеуказанным услугам, оказанным Компанией «S».

На основании вышеизложенного, исключение из вычетов расходов за 2021 год в сумме 17 897,7 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «S» является обоснованным.

• По взаиморасчетам с Компанией «M»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению услуг (аренда транспортных средств) за 2021 год на сумму 465,8 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «M».

Компанией «M» зарегистрирован в территориальном органе государственных доходов с 07.02.2018г.

Вид деятельности – деятельность грузового автомобильного транспорта.

Компания «M» не состоит на регистрационном учете по НДС.

В ходе проведения налоговой проверки Компанией «F» представлено пояснение от 20.12.2024г., в котором указано, что Компания «M» оказывала услуги перевозки и экспедирования на основании Договора аренды транспортного средства без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации от 01.05.2021г..

Таким образом, к налоговой проверке не представлены другие документы, подтверждающие расходы по вышеуказанным услугам, оказанным Компанией «M».

На основании вышеизложенного, исключение из вычетов расходов за 2021 год в сумме 465,8 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «M» является обоснованным.

1. Относительно начисления НДС

В жалобе указано, что в акте налоговой проверки не указано, из каких данных выявлено занижение НДС по реализации в сумме 311,7 тыс.тенге за 4 квартал 2021 года, так как согласно реестру ЭСФ по состоянию на 19.01.2025г. сумма НДС, относимого в зачет составляет 8 239,6 тыс.тенге и отклонение от данных декларации по НДС составляет 19,4 тыс.тенге.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также, если выполняются условия, указанные в подпунктах 1)-4) данного пункта.

 Основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса является счет-фактура.

 Пунктом 12 статьи 412 Налогового кодекса предусмотрено, что счет-фактура заверяется для юридических лиц – печатью, содержащей название и указание на организационно-правовую форму, а также подписями руководителя и главного бухгалтера.

 Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то решением налогоплательщика.

 В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

 При этом, пунктом 3 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) установлено, что операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечивать адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.

 В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

 Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

 При этом, согласно подпункту 6) пункта 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, должны содержать обязательные реквизиты, в частности наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления.

 Таким образом, отнесение сумм расходов по НДС в зачет производятся при наличии первичных документов, подтверждающих данные расходы, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации.

Согласно пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

1) дата получения товаров, работ, услуг;

2) дата выписки счета-фактуры или иного документа, являющегося основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса.

В рассматриваемом случае, по данным декларации по НДС (ф.300.00) за 4 квартал 2021 года по строке 300.00.012 «Всего начислено НДС» Компанией «F» указана сумма НДС в размере 12 995,0 тыс.тенге, согласно акту налоговой проверки сумма НДС, подлежащая начислению составляет 13 013,9 тыс.тенге. Отклонение по НДС составляет в сумме 18,9 тыс.тенге.

По результатам налоговой проверки установлено, что Компанией «F» в декларации по НДС за 4 квартал 2021 года в облагаемый оборот по НДС не включены обороты по реализации в адрес Компанией «T» в сумме 226,8 тыс.тенге, НДС в сумме 27,2 тыс.тенге, в адрес Компанией «Y» в сумме 80,4 тыс.тенге, НДС в сумме 9,6 тыс.тенге.

Относительно доводов Компании «F» о том, что органом государственных доходов при проведении налоговой проверки не принята во внимание корректировка размера облагаемого оборота (возврат товара), следует отметить, что отраженная в очередной Декларации по НДС за 4 квартал 2021 года корректировка размера облагаемого оборота, указанная в строке 300.00.003 на сумму оборота -1 553,3 тыс.тенге, НДС в сумме -186,4 тыс.тенге учтена по результатам налоговой проверки.

Так, согласно данным Декларации по НДС за 4 квартал 2021 года сумма НДС, подлежащая начислению с учетом корректировки составляет 12 995,0 тыс.тенге (13 181,4 – 186,4).

Вместе с тем, из акта налоговой проверки следует, что сумма НДС, подлежащая начислению составляет 13 013,9 тыс.тенге, тогда как необходимо было указать НДС в сумме 13 031,9 тыс.тенге (12 995,0 + 27,2 + 9,6). Отклонение по причине арифметической ошибки составляет в сумме 18,0 тыс.тенге.

Согласно пункту 18 Нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 22.12.2022г. №9 «О некоторых вопросах применения судами налогового законодательства» применительно к праву налогового органа на начисление или пересмотр исчисленной, начисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет срок исковой давности исчисляется на дату вынесения уведомлений, предусмотренных подпунктами 1), 2) и 3) пункта 2 статьи 114 Налогового кодекса.

Вместе с тем, по результатам налоговой проверки установлено, что при сопоставлении данных реестра полученных счетов-фактур, выявлено завышение НДС, подлежащего отнесению в зачет по Компании «L» и Компании «В».

Так, согласно реестра полученных счетов-фактур за 4 квартал 2021 года оборот по приобретению товаров (труба, балка) от Компании «L» составляет 7 402,3 тыс.тенге, НДС в сумме 888,3 тыс.тенге, согласно данным выгрузки ИС ЭСФ оборот по приобретению товаров от Компании «L» составляет 7 241,1 тыс.тенге, НДС в сумме 868,9 тыс.тенге. Расхождение по сумме НДС, подлежащей отнесению в зачет составляет 19,4 тыс.тенге.

Кроме того, по результатам налоговой проверки согласно данным ИС ЭСФ установлено отсутствие происхождения товаров (Арматура AIII д.22 мм, катанка, швеллер, полоса) у Компании «В», которые реализованы в адрес Компании «F» на сумму 2 436,1 тыс.тенге, НДС в сумме 292,3 тыс.тенге.

Учитывая вышеизложенное, соответствующее начисление НДС в сумме 330,5 тыс.тенге по результатам акта налоговой проверки является обоснованным.