Консультативный документ О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Казахстан «О трансфертном ценообразовании
Консультативный документ регуляторной политики
к проекту Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Казахстан «О трансфертном ценообразовании»
1. Основания разработки Консультативного документа регуляторной политики:
Глава государства в своем послании от 1 сентября 2020 года «Казахстан в новой реальности: время действий» отметил, что «нужен надежный контроль за трансфертным ценообразованием и выводом капитала из страны. По экспертным оценкам, в тени находится около трети валового внутреннего продукта страны – огромный потенциал для повышения доходов бюджета».
В этой связи, Правительством Республики Казахстан разработан Общенациональный план мероприятий по реализации Послания Главы государства народу Казахстана от 1 сентября 2020 года «Казахстан в новой реальности: время действий» (далее – ОНП).
В пункте 37 ОНП указано, что необходимо принятие мер по усилению мер контроля за трансфертным ценообразованием и выводом капитала из страны.
2. Описание проблемы, для решения которой требуется законодательное регулирование:
|
№ п/п |
Проблемный вопрос |
Основные причины возникшей проблемы |
Аналитические сведения, показывающие уровень и значимость описываемой проблемы |
|
1. |
Касательно трехуровневой отчетности |
В текущей редакции обязанность по представлению местной отчетности возложена на участников международной группы, что не соответствует международным требованиям. |
В руководстве ОЭСР по Трансфертному ценообразованию (глава 5 «Документация») указано, что местная отчетность представляется налогоплательщиками. По данным налоговых отчетностей, общее количество налогоплательщиков у которых совокупный подоходный доход превышает 1000. Вместе с тем, за 2020 год было подано 231 местных отчетностей. В связи с чем, количество налогоплательщиков превышает количество местной отчетности больше 4 раз. |
|
2. |
Касательно контроля сделок, совершенных на товарных биржах |
В текущей редакции контроль по Трансфертному ценообразованию не осуществляется по сделкам, совершенных на товарных биржах. |
Для определения рыночной цены необходимо использовать цену на соответствующем рынке назначения товара. За 2019 год по сжиженному газу и зерну, реализованные через товарные биржи Казахстана установлено занижение цен на 10-25% от рыночных цен в стране импорта (Узбекистан, Таджикистан, Афганистан). У экспортеров стратегически важных товаров (нефть, газ, нефтепродукты, металлы, руды и концентраты, уголь, зерно) наблюдается тенденция по применению данного положения для избежания от контроля по трансфертному ценообразованию. |
|
3. |
Касательно расширения определения взаимосвязанных сторон в целях усиления контроля по выводу капитала |
Имеются факты продажи налогоплательщиками всего объема сырьевой продукции «эксклюзивному» трейдеру, ставя таких контрагентов в разряд «оффшорных компаний». |
В статье 11 Закона о ТЦ дано узкое понятие взаимосвязанности участников сделки. Некоторыми крупными налогоплательщиками создаются искусственные посреднические структуры, которые принимают минимальный риск при последующей реализации экспортируемой продукции и не признаются взаимосвязанными сторонами. К примеру, имеются факты продажи налогоплательщиками всего объема сырьевой продукции «эксклюзивному» трейдеру, которые юридически не являются взаимосвязанными, однако отношение которых доказывают об обратном. При этом, информация по фин.отчетности по этим трейдерам не доступна. |
|
4. |
Внедрение механизма определения рыночного диапазона |
Диапазон, определенный в текущей редакции не соответствует международному опыту. |
Интерквартильный диапазон при определении рыночной цены и рентабельности применяется в 48 странах. Также исходит по итогам постановления судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РК от 11 мая государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» в котором указано что необходимо применить интерквартильный диапазон (между 25-м и 75-м) для определения справедливой цены. |
|
5. |
Иерархия методов определения рыночной цены |
В текущей редакции закона присутствует иерархия методов определения рыночной цены, что затрудняет налоговое администрирование по определению метода, являющегося наиболее целесообразным к фактам и обстоятельствам совершения сделки. |
Иерархия методов исключена в руководстве ОЭСР по Трансфертному ценообразованию с начала 21 века так как она накладывала дополнительные административные издержки при обосновании метода определения рыночной цены. При текущей редакции Закона, если налогоплательщик считает, что необходимо применить пятый метод, он сначала должен будет подготовить обоснования по неприменению предыдущих четырех методов, что накладывает значительные административные издержки. При предлагаемых изменениях, налогоплательщику нужно будет только обосновать применение пятого метода. |
3. Предлагаемые пути решения описанной проблемы:
Видение разработчика
1. Совершенствование требований к трехуровневой отчетности, в соответствии с рекомендациями ОЭСР по шагу 13 BEPS.
Возможные положительные последствия: обязанность по представлению местной отчетности будет возложена на налогоплательщиков, совершавших сделки с нерезидентами-взаимосвязанными сторонами, у которых размер выручки в соответствии с его финансовой отчетностью за финансовый год, предшествующий отчетному финансовому году, составляет не менее пятимиллионнократного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. Основной выгодой данного решения для органов государственных доходов является расширение дистанционного контроля международных деловых операций. Кроме того, данное решение не приведет к дополнительным издержкам для органов государственных доходов так как снизится количество выездных налоговых проверок. Снижение данных проверок положительно отразится для налогоплательщиков, так как это снизит их административные издержки.
Возможные негативные последствия: основным риском данного решения является то, что некоторые налогоплательщики, которые ранее не представляли местную отчетность, будут обязаны представлять местную отчетность при условии соответствия положениям трансфертного законодательства. В этой связи, у данных налогоплательщиков будут дополнительные затраты по формированию и представлению местной отчетности.
2. Устранение освобождения от контроля по трансфертному ценообразованию сделок, совершенных на товарных биржах.
Возможные положительные последствия: сделки, совершенные на товарных биржах, рынок назначения которых находится вне территории Республики Казахстан будут подлежать контролю по трансфертному ценообразованию. Это снизит риск продажи ресурсов за рубеж по сниженным ценам, что увеличит сумму дохода налогоплательщиков и соответственно сумму налога подлежащего уплате в бюджет.
Возможные негативные последствия: так как данное исключение введено в действие с 2019 года, большинство налогоплательщиков не совершало операции в товарных биржах РК. У остальных налогоплательщиков, которые совершали экспортные сделки через товарную биржу вновь возникнут обязательства по обоснованию цены, которые они исполняли до 2019 года.
3. Расширение определения взаимосвязанных сторон.
Возможные положительные последствия: данное решение позволит устранить отсутствие прозрачности корпоративных структур в целях усиления контроля по выводу капитала по опыту передовых стран. Так у налогоплательщиков, подлежащих контролю по трансфертному ценообразованию будет основание требовать финансовую информацию от контрагентов-нерезидентов для определения рыночных цен. Это позволит органам государственных доходов проводить глубокий анализ для определения рыночной цены.
Возможные негативные последствия: налогоплательщики будут обязаны требовать финансовую информацию у контрагентов-нерезидентов, которые признаны взаимосвязанными согласно трансфертному законодательству. В этой связи, данное решение будут налагать административные издержки для данных налогоплательщиков.
4. Применение интерквартильного диапазона.
Возможные положительные последствия: данное решение позволит не включать статистические выбросы в итоговый выбор значений, что положительно повлияет на определение рыночной цены. Данное решение позволит увеличить налогооблагаемый доход налогоплательщиков и сумму налога подлежащего уплате в бюджет.
Возможные негативные последствия: налогоплательщики, которые ранее применяли минимальные значения диапазона цен при определении рыночной цены по международным деловым операциям не смогут продолжить данную практику. В этой связи, данное решение приведет к дополнительным затратам в виде дополнительных сумм налогов подлежащих уплате в бюджет
5. Совершенствование применения методов определения рыночной цены.
Возможные положительные последствия: данное решение привнесет гибкость при определении наилучшего метода определения рыночной цены, что соответствует руководству ОЭСР по Трансфертному ценообразованию. При этом в законе будут указаны критерии для применения наиболее целесообразного метода. Данное решение, позволит уменьшить административные затраты для органов государственных доходов и для налогоплательщиков. Так будет отсутствовать необходимость подготовки обоснования по неприменению других методов определения рыночной цены.
Возможные негативные последствия: отсутствуют, так как данное решение дает гибкость при определении рыночной цены и для налогоплательщиков и для органов государственных доходов.
4. Рассмотренные альтернативные пути решения проблемы (если проводился анализ возможных альтернатив):
Отсутствуют.
5. Целевые группы для публичного обсуждения:
Налогоплательщики, подлежащие налоговому мониторингу.
Налогоплательщики, осуществляющие международные деловые операции, или сделки, связанные с международными деловыми операциями.
Предлагаемые решения позволят предотвратить потери государственного дохода в международных деловых операциях и сделках, связанных с международными деловыми операциями. Кроме того, предлагаемые решения накладывают дополнительный контроль при импортно-экспортных отношениях, в целях предотвращения вывода капитала из Республики Казахстан.
Предлагаемые решения окажут воздействие для целевых групп в виде: представления местной отчетности, снижению налоговых проверок, невозможности применения освобождения от контроля по трансфертному ценообразованию по сделкам, совершаемым на товарной бирже, обязанность по предоставлении финансовой информации у контрагентов-нерезидентов, которые признаны взаимосвязанными согласно трансфертному законодательству, увеличение налогооблагаемого дохода при применении рыночного диапазона цен и уменьшение административных издержек при определении рыночной цены.
Представителями целевых групп являются Национальная палата предпринимателей «Атамекен», Ассоциация «Казахстанский Совет иностранных инвесторов», Ассоциация «Kazenergy», ОЮЛ «Ассоциация налогоплательщиков Казахстана», ОЮЛ «Республиканская ассоциация горнодобывающих и горно-металлургических предприятий».
6. Способы уведомления целевых групп:
Пресс-релиз на сайте Министерства финансов Республики Казахстан и обсуждения на портале «Открытых НПА».
7. Способ публичного обсуждения:
Размещение Консультативного документа регуляторной политики и прилагающих к нему материалов на интернет-портале открытых нормативных правовых актов.
8. Анализ текущей ситуации, международного опыта и предлагаемых механизмов регулирования:
|
№ п/п |
Текущая ситуация |
Международный опыт |
Предлагаемое регулирование |
|
1. |
В текущей редакции обязанность по представлению местной отчетности возложена на участников международной группы, что не соответствует международным требованиям. |
В руководстве ОЭСР по документации по трансфертному ценообразованию и межстрановой отчетности указано, что местная отчетность представляется налогоплательщиками и что определение участника международной группы относятся только к межстрановой отчетности. |
Установить обязанность по представлению местной отчетности согласно руководству ОЭСР. |
|
2. |
В текущей редакции контроль по Трансфертному ценообразованию не осуществляется по сделкам, совершенных на товарных биржах. |
Исключение сделок, совершенных на товарных биржах от контроля по Трансфертному ценообразованию не предусмотрены в странах ОЭСР и СНГ. В Российской Федерации отсутствует исключение сделок, совершенных на товарных биржах от контроля по трансфертному ценообразованию (Источник: НК РФ Статья 105.14. Контролируемые сделки).
) |
Контролировать сделки, совершенные на товарных биржах, рынок назначения которых находится вне территории Республики Казахстан |
|
3. |
Имеются факты продажи налогоплательщиками всего объема сырьевой продукции «эксклюзивному» трейдеру, ставя таких контрагентов в разряд «оффшорных компаний». |
Имеется опыт стран экспортеров сырья (Бразилия, КНР, Индия, Вьетнам) по расширению понятия взаимосвязанных лиц. Так в Бразилии физическое или юридическое лицо, проживающее или проживающее за границей, которому предоставлены исключительные права в качестве агента, дистрибьютора или дилера компании при покупке и продаже товаров, услуг или прав признается взаимосвязанным лицом. (Источник: статья 23 закона №9.430 от 1996 касательно федерального налогового законодательства, взносов на социальное обеспечение, процесса административных консультаций). В КНР взаимосвязанными сторонами также признаются: - общая задолженность одной стороны перед другой стороной превышает 50% оплаченного капитала любой из сторон, или не менее 10% общей суммы долга одной стороны гарантируется другой стороной, за исключением независимой финансовой учреждение без контролирующих отношений; - операционная деятельность одной стороны зависит от нематериальных активов, предоставленных другой стороной, например патентов, непатентованных технологий, товарных знаков, авторских прав и т.д. (Источник: Государственная налоговая администрация, Бюллетень по вопросам, касающимся усовершенствования декларации о сделках со связанными сторонами и администрирования одновременной документации, 2016, № 42.) . В Индии взаимосвязанными сторонами также признаются: - ссуда, предоставленная одним предприятием другому предприятию, составляет не менее 51% балансовой стоимости общих активов другого предприятия; - одно предприятие гарантирует не менее 10% от общей суммы заимствований другого предприятия; - производство или переработка товаров или изделий или бизнес, осуществляемый одним предприятием, полностью зависит от использования ноу-хау, патентов, авторских прав, товарных знаков, лицензий, франшиз или любых других деловых или коммерческих прав аналогичного характера или любых данных документация, чертеж или спецификация, относящиеся к любому патенту, изобретению, модели, дизайну, секретной формуле или процессу, владельцем которых является другое предприятие или в отношении которых другое предприятие имеет исключительные права; - не менее 90% сырья и материалов, необходимых для производства или обработки товаров или изделий, выполняемых одним предприятием, поставляется другим предприятием или лицами, указанными другим предприятием, а также цены и другие условия, относящиеся к на поставку влияет такое другое предприятие; (Источник: Закон о подоходном налоге, раздел 92A, глава X, 1961 г. (с поправками 2017 г.).). Во Вьетнаме взаимосвязанными сторонами также признаются: - одно предприятие гарантирует или предоставляет другому предприятию ссуды в любой форме при условии, что такие ссуды составляют не менее 20% инвестиционного капитала предприятия-заемщика и составляют более 50% общей стоимости среднесрочных и долгосрочных ссуды предприятия-заемщика; - одно предприятие производит или торгует продуктами, используя нематериальные активы и / или права интеллектуальной собственности другого предприятия, за которое оно должно произвести платеж, составляющий более 50% первоначальной стоимости (или себестоимости) такой продукции; - более 50% общей стоимости сырья, материалов, принадлежностей или исходной продукции (без учета расходов на амортизацию основных средств), используемых одним предприятием для производства или торговли готовой продукцией, поставляется другим предприятием; - более 50% продукции (в пересчете на каждый вид продукции), реализуемой одним предприятием, прямо или косвенно контролируется другим предприятием; (Источник: циркуляр 66/2010 / TT-BTc, 2010.).
|
Расширить понятие взаимосвязанных лиц. |
|
4. |
Диапазон, определенный в текущей редакции не соответствует международному опыту. |
В 48 странах используется интерквартильный диапазон, включающий: Бельгию (Циркулярное письмо 2020 / C / 35 от 25 февраля 2020 г.), КНР (статья 25 Специальной налоговой корректировки и MAP Notice [2017] №. 6) Украины (В соответствии с постановлением КМУ № 381 от 4 июня 2015 года) РФ (используется на практике), США (Постановление казначейства § 1.482-1(e)(2)(iii)(C))). |
Внедрить механизм интерквартильного диапазона |
|
5. |
В текущей редакции закона присутствует иерархия методов определения рыночной цены, что затрудняет налоговое администрирование по определению метода, являющегося наиболее целесообразным к фактам и обстоятельствам совершения сделки. |
В странах ОЭСР отсутствует иерархия методов определения рыночной цены согласно руководству по трансфертному ценообразованию с 2010 года. |
Исключить иерархию методов |
9. Индикаторы измерения проблемы и ожидаемые результаты:
|
№ п/п |
Текущие показатели |
Результаты, которые будут достигнуты за 1 год (после принятия закона) |
Результаты, которые будут достигнуты за 2 года (после принятия закона) |
Результаты, которые будут достигнуты за 3 года (после принятия закона) |
Результаты, которые будут достигнуты за 4 года (после принятия закона) |
Результаты, которые будут достигнуты |
|
1. |
Местную отчетность представляют участники международной группы |
Местную отчетность представляют налогоплательщики у которых есть взаимосвязанные стороны нерезиденты |
Местную отчетность представляют налогоплательщики у которых есть взаимосвязанные стороны нерезиденты |
Местную отчетность представляют налогоплательщики у которых есть взаимосвязанные стороны нерезиденты |
Местную отчетность представляют налогоплательщики у которых есть взаимосвязанные стороны нерезиденты |
Местную отчетность представляют налогоплательщики у которых есть взаимосвязанные стороны нерезиденты |
|
2. |
Сделки, совершенные, на товарных биржах освобождены от контроля по трансфертному ценообразованию. |
Сделки, совершенные, на товарных биржах подлежат контролю по трансфертному ценообразованию. |
Сделки, совершенные, на товарных биржах подлежат контролю по трансфертному ценообразованию. |
Сделки, совершенные, на товарных биржах подлежат контролю по трансфертному ценообразованию. |
Сделки, совершенные, на товарных биржах подлежат контролю по трансфертному ценообразованию. |
Сделки, совершенные, на товарных биржах подлежат контролю по трансфертному ценообразованию. |
|
3. |
В трансфертном законодательстве дано узкое определение взаимосвязанных сторон.. |
Определение взаимосвязанных сторон расширено. |
Определение взаимосвязанных сторон расширено. |
Определение взаимосвязанных сторон расширено. |
Определение взаимосвязанных сторон расширено. |
Определение взаимосвязанных сторон расширено. |
|
4. |
Механизм определения рыночного диапазона состоит из минимального и максимально значения. |
Механизм определения рыночного диапазона состоит из интерквартильного диапазона. |
Механизм определения рыночного диапазона состоит из интерквартильного диапазона. |
Механизм определения рыночного диапазона состоит из интерквартильного диапазона. |
Механизм определения рыночного диапазона состоит из интерквартильного диапазона. |
Механизм определения рыночного диапазона состоит из интерквартильного диапазона. |
|
5. |
В текущей редакции закона присутствует иерархия методов определения рыночной цены. |
Иерархия методов определения рыночной цены исключена. |
Иерархия методов определения рыночной цены исключена. |
Иерархия методов определения рыночной цены исключена. |
Иерархия методов определения рыночной цены исключена. |
Иерархия методов определения рыночной цены исключена. |
- 12629
- 0
- 18 марта 2022
Комментарии
Чтобы иметь возможность читать и оставлять комменарии, необходимо иметь активную подписку на сайте.