Департамент государственных доходов
по Алматинской области
Комитета государственных доходов
Министерства финансов Республики Казахстан

A. Юридическое лицо – резидент Республики Казахстан (ТОО) выплачивает дивиденды физическому лицу-резиденту Российской Федерации за 2023, 2024 (поквартально) гг.

Документ, подтверждающий резидентство получателя дохода, предоставлен своевременно.

Срок владения долей участия, на которую выплачиваются дивиденды, менее трех лет.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 10 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее – Конвенция):

1. Дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

2. Однако, такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый таким образом налог не будет превышать 10 процентов общей суммы дивидендов.

Согласно статье 667 Налогового кодекса РК:

1. Если иное не установлено международным договором, при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную международным договором, при соблюдении следующих условий:

1) нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода;

2) налоговому агенту в срок, установленный пунктом 4 статьи 666 настоящего Кодекса, представлен документ, подтверждающий резидентство нерезидента.

В целях настоящего раздела под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем.

При этом при выплате дохода в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти нерезиденту - взаимосвязанной стороне, являющемуся резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в который внесены изменения многосторонним международным договором, налоговый агент вправе применить положение части первой настоящего пункта при одновременном выполнении следующих условий:

• такой доход подлежит включению в налогооблагаемый доход нерезидента в иностранном государстве, резидентом которого является нерезидент, и подлежит обложению налогом без права на исключение такого дохода из налогооблагаемого дохода и (или) уменьшение (корректировка) налогооблагаемого дохода на сумму такого дохода в отчетном периоде, и (или) возврат в отчетном и (или) последующих периодах налога, уплаченного с этого налогооблагаемого дохода;

• номинальная ставка налога, которая применяется при обложении этого дохода в иностранном государстве, резидентом которого является нерезидент, в отчетном периоде составляет не менее 15 процентов.

Для целей части третьей настоящего пункта под номинальной ставкой понимается ставка, установленная налоговым законодательством иностранного государства.

В РФ доходы физического лица облагаются по ставке:

• 13% в отношении дохода, равного или не превышающего 5 миллионов рублей;

• 15% в отношении дохода, превышающего 5 миллионов рублей.

 Получатель дивидендов в РФ утверждает, что согласно положениям Конвенции ИПН в РК не может быть удержан в сумме более 10%, так как норма в Конвенции императивная.

Юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, считает, что при установленных ставках налога в РФ (13%, 15%), невозможно утверждать, что номинальная ставка налога при налогообложении доходов физических лиц в РФ составляет не менее 15%. Таким образом, согласно статье 667 Налогового кодекса РК невозможно применение сниженной ставки в соответствии с международным договором.

Вопросы:

1. С учетом существующих положений международного договора и местного законодательства РК, по какой ставке необходимо осуществить налогообложение дивидендов, выплачиваемых юридическим лицом – резидентом РК, в адрес физического лица – резидента РФ:

• по ставке 10% в соответствии с Конвенцией;

• по ставке 15% в соответствии с Налоговым кодексом РК ?

 2. При условии, что с дохода в виде дивидендов в РК удержан ИПН по ставке 15%, может ли физическое лицо – резидент РФ подать заявление на возврат 5% из бюджета РК?